【文章內(nèi)容簡介】 調(diào)節(jié)原理，表三反映了分步調(diào)節(jié)原理下的具體調(diào)節(jié)項目。4． 與《補(bǔ)充資料格式》調(diào)節(jié)項目的比較表三的調(diào)節(jié)項目是按分步調(diào)節(jié)原理設(shè)計的，與《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)項目存在差異。將兩者進(jìn)行比較，有以下幾種情況：（1）《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)項目與分步調(diào)節(jié)原理下的調(diào)節(jié)項目完全相同例如，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)攤銷。分步調(diào)節(jié)原理下的調(diào)節(jié)項目與《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)項目兩者均為“凈利潤加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)攤銷”再如，投資損益。分步調(diào)節(jié)原理下的調(diào)節(jié)項目與《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)項目兩者均為，如果是投資損失，就做調(diào)節(jié)“凈利潤加：投資損失”如果是投資收益，就做調(diào)節(jié)“凈利潤減：投資收益”（2）《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)項目較之分步調(diào)節(jié)原理下相應(yīng)的調(diào)節(jié)項目多出不必要的調(diào)節(jié)內(nèi)容有些《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)項目比分步調(diào)節(jié)原理下相應(yīng)的調(diào)節(jié)項目多出了一些不必要的調(diào)節(jié)內(nèi)容。例如，固定資產(chǎn)折舊。在《補(bǔ)充資料格式》“經(jīng)營活動凈利潤加：固定資產(chǎn)折舊”的調(diào)節(jié)中的“固定資產(chǎn)折舊”指所有計提的折舊費。而在分步調(diào)節(jié)原理下相應(yīng)的調(diào)節(jié)項目“經(jīng)營活動凈利潤加：固定資產(chǎn)折舊”的調(diào)節(jié)中的“固定資產(chǎn)折舊”僅指，計提固定資產(chǎn)折舊形成的“管理費用”和部分“制造費用”（產(chǎn)品已售出通過銷售成本列入利潤表部分，不包括未售出產(chǎn)品中包含的部分）。也就是說，《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)項目固定資產(chǎn)折舊較之分步調(diào)節(jié)原理下相應(yīng)的調(diào)節(jié)項目多出一部分調(diào)節(jié)內(nèi)容——未售出產(chǎn)品中包含的折舊形成的制造費用?！堆a(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)，如果產(chǎn)品全部售出，折舊形成的制造費用通過銷售成本列入了利潤表，這時“固定資產(chǎn)折舊”項目系經(jīng)營活動實際沒有支付現(xiàn)金的費用，屬于分步調(diào)節(jié)第二步調(diào)節(jié)情況。但是，可能存在部分產(chǎn)品沒有售出，那么其中包含的折舊形成的制造費用就沒有列入利潤表。此時，對該部分折舊費用“經(jīng)營活動凈利潤加：固定資產(chǎn)折舊”的調(diào)節(jié)從分步調(diào)節(jié)原理上就無法解釋。事實上，未售出產(chǎn)品中包含的折舊形成的制造費用，不滿足分步調(diào)節(jié)原理六類調(diào)節(jié)項目任一類的判斷條件，所以該部分內(nèi)容不屬于六類調(diào)節(jié)項目的任一類。但是，分步調(diào)節(jié)原理從數(shù)學(xué)邏輯上講是嚴(yán)密的，不論采用什么調(diào)節(jié)方法（包括《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)方法）在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，所有調(diào)節(jié)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含在六類調(diào)節(jié)項目中。換句話說，任何不屬于六類調(diào)節(jié)項目的內(nèi)容，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時是不必要的調(diào)節(jié)內(nèi)容。由此推斷，未售出產(chǎn)品中包含的折舊形成的制造費用是不必要的調(diào)節(jié)內(nèi)容。那么，在《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)中多出部分又是如何抵銷的呢？下面對該問題舉例做一分析。[示例1]設(shè)生產(chǎn)車間計提固定資產(chǎn)折舊費用10 000元計入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品未售出，則存貨中包括固定資產(chǎn)折舊費用10 000元。注意，《補(bǔ)充資料格式》在固定資產(chǎn)折舊項目調(diào)節(jié)時“加：固定資產(chǎn)折舊10 000”，而在存貨項目調(diào)節(jié)時“減：存貨的增加10 000”。可見，“減：存貨的增加”抵銷了“加：固定資產(chǎn)折舊”部分。從示例1可以看出，在《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)中，存在調(diào)節(jié)項目之間的內(nèi)部抵銷情況，而內(nèi)部抵銷內(nèi)容并不是必要的調(diào)節(jié)內(nèi)容。如果要避免這種情況，可將內(nèi)部抵銷金額從調(diào)節(jié)項目中剔出。如在示例1中，從固定資產(chǎn)折舊和存貨中剔出10 000元，即既不加固定資產(chǎn)折舊10 000元，也不減存貨的增加10 000元。類似地，在《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)中，經(jīng)營性應(yīng)收項目預(yù)付賬款減少，經(jīng)營性應(yīng)付項目應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)增加與其導(dǎo)致增加的存貨之間，也存在內(nèi)部抵銷情況。實際上，在文獻(xiàn)中已有學(xué)者注意到《補(bǔ)充資料格式》調(diào)節(jié)中存在的內(nèi)部抵銷現(xiàn)象。如溫玉彪即將此現(xiàn)象稱為“明列暗抵”，“此處加，彼處減”（同時等額填列）。[7]只是在這里值得特別指出的是，由于內(nèi)部抵銷內(nèi)容（如未售出產(chǎn)品中包含的折舊形成的制造費用）不滿足分步調(diào)節(jié)原理六類調(diào)節(jié)項目任一類的判斷條件，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，從數(shù)學(xué)的邏輯關(guān)系上推斷內(nèi)部抵銷內(nèi)容均為不必要的調(diào)節(jié)內(nèi)容。（3）《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)項目由分步調(diào)節(jié)原理下的兩個調(diào)節(jié)項目合并而成例如，財務(wù)費用。分步調(diào)節(jié)原理下的調(diào)節(jié)項目為“凈利潤加：財務(wù)費用（支付利息形成的）財務(wù)費用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)形成的）”而《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)項目為“凈利潤加：財務(wù)費用”《補(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)項目“財務(wù)費用”是將分步調(diào)節(jié)原理下的兩個調(diào)節(jié)項目“財務(wù)費用（支付利息形成的）”與“財務(wù)費用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)形成的）”合并在一起，即不論是支付利息形成的財務(wù)費用，還是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)形成的財務(wù)費用，均用一個調(diào)節(jié)項目財務(wù)費用反映。再如，經(jīng)營性應(yīng)收項目。分步調(diào)節(jié)原理下的調(diào)節(jié)項目為“凈利潤加：經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（收回往期欠款得到現(xiàn)金形成的）減：經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加（本期賒銷增加欠款形成的）”涉及經(jīng)營性應(yīng)收項目有兩個調(diào)節(jié)項目“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（收回往期欠款得到現(xiàn)金形成的）”和“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加（本期賒銷增加欠款形成的）”。而《補(bǔ)充資料格式》是對經(jīng)營性應(yīng)收項目，如果計算結(jié)果總的為減少，就做調(diào)節(jié)“凈利潤加：經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”如果計算結(jié)果總的為增加，就做調(diào)節(jié)“凈利潤減：經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加”涉及經(jīng)營性應(yīng)收項目只有一個調(diào)節(jié)項目，即“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”（或“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加”）?！堆a(bǔ)充資料格式》的調(diào)節(jié)項目“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”（或“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加”）是，將分步調(diào)節(jié)原理下的兩個調(diào)節(jié)項目“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（收回往期欠款得到現(xiàn)金形成的）”與“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加（本期賒銷增加欠款形成的）”合并在一起。即不細(xì)分經(jīng)營性應(yīng)收項目因收回往期欠款得到現(xiàn)金導(dǎo)致減少，因本期賒銷增加欠款導(dǎo)致增加，而是只管經(jīng)營性應(yīng)收項目計算總的是增加還是減少，進(jìn)行調(diào)節(jié)。下面舉例進(jìn)行分析。[示例2]假定應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款賬戶數(shù)據(jù)如下[8]應(yīng)收賬款（D1）360 000期初余額 400 000（J）468 000（D2） 5 000期末余額 503 000應(yīng)收票據(jù)（D1）351 000期初余額 80 000（J）351 000（D2） 80 000期末余額 0其他應(yīng)收款期初余額 4 500期末余額