現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)學(xué)原理-學(xué)生-展示頁
2024-08-20 08:50本頁面
【正文】 任務(wù)”是指該步任務(wù)能從數(shù)學(xué)關(guān)系上加以解釋，“明確每一步任務(wù)下的調(diào)節(jié)項目”是指每一調(diào)節(jié)項目也能從數(shù)學(xué)關(guān)系上加以解釋，由此希望建立起凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額之間嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系。2．分步調(diào)節(jié)的思想方法本文分步調(diào)節(jié)的思想方法是：將按間接法編制現(xiàn)金流量表看成是一項“工程”，“工程”總的任務(wù)是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。因此，本文依據(jù)袁文觀點進一步提出了具有數(shù)學(xué)特點的三步調(diào)節(jié)方法，并以此方法闡述現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)學(xué)原理。第一步：將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的凈利潤；第二步：將經(jīng)營活動的凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。要揭示現(xiàn)金流量表（間接法）格式設(shè)計中的問題，必須在原理上搞清楚從凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系。前述《補充資料格式》中值得商榷的調(diào)節(jié)項目固定資產(chǎn)折舊、經(jīng)營性應(yīng)收項目、經(jīng)營性應(yīng)付項目與存貨完全相同；其他具體調(diào)節(jié)項目一部分是相同的，另一部分是由于要求披露調(diào)節(jié)內(nèi)容存在差異多（或少）的具體調(diào)節(jié)項目。與現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則相適應(yīng)，我國教科書均采用了《補充資料格式》，如戴德明等編 《財務(wù)會計學(xué)》。財政部編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》講解（以下簡稱《講解》）對間接法原理表述如下：“由于凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了投資活動和籌資活動收益和費用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。我國現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息（即編制“補充資料”）?，F(xiàn)金流量表間接法的數(shù)學(xué)原理1．問題提出為了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，我國財政部于1998年發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，2001年進行了修訂。2006年，再次修訂后發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》。補充資料是按“間接法”編制的?！盵1]然而，財政部制定的“《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》附錄：現(xiàn)金流量表參考格式”中現(xiàn)金流量表“補充資料”部分[2]（以下簡稱《補充資料格式》）的固定資產(chǎn)折舊、經(jīng)營性應(yīng)收項目、經(jīng)營性應(yīng)付項目與存貨調(diào)節(jié)項目值得商榷，因為這些調(diào)節(jié)項目在原理上存在難以解釋之處（注：參見本文5．《補充資料格式》調(diào)節(jié)項目存在的問題）。[3]比較“《國際會計準(zhǔn)則第7號——現(xiàn)金流量表》（1992年修訂）附錄一：非金融機構(gòu)企業(yè)的現(xiàn)金流量表”中現(xiàn)金流量表（間接法）的示例格式[4]，以及國外教科書中現(xiàn)金流量表（間接法）的格式，如[美]（Robert F. Meigs）等著《會計學(xué)》[5]，與《補充資料格式》基本一致。因此，筆者認(rèn)為《補充資料格式》實質(zhì)上是沿用了國際現(xiàn)金流量表（間接法）的格式，但未修正其存在的問題（注：本文認(rèn)為《補充資料格式》與國際現(xiàn)金流量表（間接法）的格式實質(zhì)上是一致的，所以以下不再區(qū)分）。為使現(xiàn)金流量表間接法的原理表述更加清晰，袁瑞芬提出了分步調(diào)節(jié)方法。[6]筆者認(rèn)為采用分步調(diào)節(jié)方法能較好地進行邏輯推理，反映凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額之間的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系。為使具體調(diào)節(jié)項目的調(diào)節(jié)原因簡單明了，本文按分步調(diào)節(jié)的原因?qū)⒕唧w調(diào)節(jié)項目分為六大類，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計了新的現(xiàn)金流量表（間接法）格式。我們將“工程”分成三步，并明確每一步任務(wù)和每一步任務(wù)下的調(diào)節(jié)項目。具體講，三步任務(wù)是，第一步，由凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動凈利潤；第二步，由經(jīng)營活動凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動凈利潤現(xiàn)金部分；第三步，由經(jīng)營活動凈利潤現(xiàn)金部分調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。確定這一分類標(biāo)準(zhǔn)的理由是，在下面建立間接法調(diào)節(jié)的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系時，能明確每一具體調(diào)節(jié)項目是因為什么原因調(diào)節(jié)的。其中籌資和投資活動費用包括：、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（支付利息形成的）等這里，a~c項是指這樣的項目——其增加會形成“籌資和投資活動費用”?；I資和投資活動收入包括：、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益等這里，d、e項是指這樣的項目——其增加會形成“籌資和投資活動收入”。確定第（1）和（2）類具體調(diào)節(jié)項目的判斷條件是：第一，該項目屬于投資、籌資活動；第二，該項目與本期損益相關(guān)（其變動會形成“收入”或“費用”）。具體講：f項是指“資產(chǎn)減值損失”反映的計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；g項是指累計折舊反映的計提固定資產(chǎn)折舊形成的“制造費用”（產(chǎn)品已售出通過銷售成本列入利潤表部分）和“管理費用”；h項是指累計攤銷反映的無形資產(chǎn)攤銷形成的“管理費用”；i項是指“財務(wù)費用”反映的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息；j項是指與本期損益相關(guān)的經(jīng)營性應(yīng)付項目，如反映應(yīng)交營業(yè)稅、所得稅的應(yīng)交稅費，其增加形成“營業(yè)稅金及附加”和“所得稅費用”；k項是指遞延所得稅資產(chǎn)反映的遞延所得稅資產(chǎn)減少形成的“所得稅費用”；l項是指遞延所得稅負(fù)債反映的遞延所得稅負(fù)債增加形成的“所得稅費用”；m項是指庫存商品等存貨項目反映的銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本形成的營業(yè)成本（“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”）。具體講：n項是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等經(jīng)營性應(yīng)收項目反映的本期賒銷增加欠款形成的營業(yè)收入（“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”）。非影響本期損益的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入包括：（收回往期欠款得到現(xiàn)金形成的）等這里，o項是指這樣的項目——其增加會形成“非影響本期損益的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入”。非影響本期損益的經(jīng)營活動現(xiàn)金流出包括：（歸還往期欠款付出現(xiàn)金形成的）（用現(xiàn)金購買存貨形成的）等這里，p、q項是指這樣的項目——其增加會形成“非影響本期損益的經(jīng)營活動現(xiàn)金流出”。確定第（5）和（6）類具體調(diào)節(jié)項目的判斷條件是：第一，該項目屬于經(jīng)營活動；第二，該項目與本期損益無關(guān)；第三，該項目涉及現(xiàn)金變動。第一步，由凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動凈利潤。由總的凈利潤減去投資、籌資活動凈利潤，即得到經(jīng)營活動凈利潤。經(jīng)營活動凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的，包括現(xiàn)金部分和非現(xiàn)金部分。第二步調(diào)節(jié)數(shù)學(xué)關(guān)系式為：經(jīng)營活動凈利潤現(xiàn)金部分＝經(jīng)營活動凈利潤－經(jīng)營活動凈利潤非現(xiàn)金部分第三步，由經(jīng)營活動凈利潤現(xiàn)金部分調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。也就是說，由經(jīng)營活動凈利潤現(xiàn)金部分加上非影響本期損益的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，即得到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。第二步調(diào)節(jié)得到的經(jīng)營活動凈利潤現(xiàn)金部分可以表述為：經(jīng)營活動凈利潤現(xiàn)金部分＝經(jīng)營活動收入（收到現(xiàn)金部分）－ 經(jīng)營活動費用（付
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