會計利潤與納稅所得的差異分析(編輯修改稿)
2024-09-01 02:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 會計收入的確定稅法收入的確定差異對比解析備 注銷 售 商 品新準(zhǔn)則規(guī)定同時符合五個條件才確認(rèn)收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實施控制。收入的金額能夠可靠計量。相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。稅法對銷售收入確認(rèn)的基本原則為在收訖銷售款或取得銷售額憑證的當(dāng)天確認(rèn)。新準(zhǔn)則對收入實現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“實質(zhì)條件”；而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等“形式條件”。舉例說明：按照會計的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，售后回租實質(zhì)上是一項融資行為，但在稅法中不承認(rèn)這種融資而視為銷售業(yè)務(wù)，當(dāng)企業(yè)已經(jīng)具備了稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，不管會計上是否確認(rèn)收入都要同時計算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。稅法遵循確定性原則盡可能地避免人為調(diào)節(jié)計稅依據(jù)的情形。提 供 勞 務(wù)一次就能完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時即確認(rèn)收入。需要較長的時間才能完成的勞務(wù)，可能會跨越一個會計年度，為了準(zhǔn)確確定每一會計年度的收入及成本費用，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠計量，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。能可靠地估計的標(biāo)準(zhǔn)是同時滿足四個條件： 收入的金額能夠可靠計量。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。稅法對勞務(wù)收入的確認(rèn)卻沒有這么多出于謹(jǐn)慎性的考慮只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。新會計準(zhǔn)則對于提供勞務(wù)收入的確定注重勞務(wù)是否真正的完成，收入是否可以可靠的計量。而稅務(wù)上沒有這些謹(jǐn)慎性的規(guī)定，企業(yè)從事了勞務(wù)就成為了納稅義務(wù)人。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理：銷售商品部分和提供勞務(wù)不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。這與新稅法上混合銷售的計稅規(guī)定是一致的，全部收入將計征增值稅。其 他利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入。新會計準(zhǔn)則規(guī)定利息和使用費收入的確認(rèn)原則為同時滿足兩個條件：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。稅法規(guī)定利息收入分為企業(yè)存款利息、企業(yè)貸款利息和國債利息三種。對前兩種均作為計稅收入，但對國債利息收入免征企業(yè)所得稅。對于利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入等，只要符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，可以確認(rèn)為收入，但稅法中有優(yōu)惠政策，對于國債利息收入免征企業(yè)所得稅.、廣告費（業(yè)務(wù)宣傳費）、業(yè)務(wù)招待費等費用處理差異新會計制度規(guī)定，企業(yè)按國家規(guī)定支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬可據(jù)實在相關(guān)科目核算中扣除。企業(yè)為銷售產(chǎn)品的合理廣告費（業(yè)務(wù)宣傳費）支出可全額在費用中扣除。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費，會計制度也明確規(guī)定可以全部扣除。我國稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的基本原則：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。一般規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 扣除項規(guī)定的差異（1）關(guān)于工資薪金扣除問題關(guān)于合理工資薪金問題的規(guī)定《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）關(guān)于職工福利費扣除問題新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秾嵤l例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、
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