【文章內容簡介】 額之間的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，于發(fā)生時計入當期損益。b、非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權投資，合并成本為在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為合并資產負債表中的商譽。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。為企業(yè)合并發(fā)生的各項費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。企業(yè)通過多次交易分步實現非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：（Ⅰ）在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。（Ⅱ）在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。② 除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：a、以支付現金取得的長期股權投資，按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出，但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，應作為應收項目單獨核算。b、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。c、投資者投入的長期股權投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。d、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，如果該項交換具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能可靠計量，則以換出資產的公允價值和相關稅費作為初始投資成本，換出資產的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益；若非貨幣資產交換不同時具備上述兩個條件，則按換出資產的賬面價值和相關稅費作為初始投資成本。e、以債務重組方式取得的長期股權投資，按取得的股權的公允價值作為初始投資成本，初始投資成本與債權賬面價值之間的差額計入當期損益。（2）長期股權投資的后續(xù)計量①對被投資單位具有控制的長期股權投資，采用成本法進行后續(xù)計量，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。②對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，采用成本法進行后續(xù)計量。追加或收回投資調整長期股權投資的成本。除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，公司應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確認投資收益。③對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法進行后續(xù)計量。采用權益法核算時，按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。當期投資損益為按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額。在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，對被投資單位采用的與本公司不一致的會計政策、以本公司取得投資時被投資單位固定資產及無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以本公司取得投資時有關資產的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響進行調整，并且將本公司與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。在確認應分擔的被投資單位發(fā)生的凈虧損時，以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限（投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外）；如果被投資單位以后各期實現盈利的，在收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，依次恢復長期權益、長期股權投資的賬面價值。對于首次執(zhí)行日之前已經持有的對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，按原剩余期限直線法攤銷，攤銷金額計入當期損益。（3）長期股權投資的處置處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益（投資收益）。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益（投資收益）。（4）長期股權投資減值準備的確認標準和計提方法對有市價的長期股權投資存在下列情形的，計提減值準備：①市價持續(xù) 2 年低于賬面價值；②該項投資暫停交易 1 年或 2 年以上；③被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；④被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損；⑤被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續(xù)經營的跡象。對無市價的長期股權投資存在下列情形的，計提減值準備：①影響被投資單位經營的政治或法律環(huán)境的變化；②被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；③被投資單位所在行業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化；④有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的其他情形。本公司對因上述情況導致長期股權投資可收回金額低于其賬面價值，且這種降低價值在可預見的未來期間內不可能恢復的，對有市價的長期股權投資按可收回金額低于長期股權投資賬面價值的差額，計提長期股權投資減值準備；對沒有市價的長期股權投資按賬面價值與類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間差額，計提長期股權投資減值準備。長期股權投資減值一經確認，不得轉回。固定資產折舊方法固定資產采用直線法計提折舊，按各類固定資產的類別、預計使用年限和預計凈殘值率確定其年折舊率、分類折舊年限、折舊率、預計凈殘值率如下：表31 固定資產折舊率固定資產折舊年限（年）年折舊率（%）預計凈殘值率（%）房屋及建筑物203機器設備103運輸設備3辦公設備及其他3經營租賃租出設備53因開工不足、自然災害等導致連續(xù) 6 個月停用的固定資產確認為閑置固定資產（季節(jié)性停用除外）。閑置固定資產采用和其他同類別固定資產一致的折舊方法。無形資產攤銷方法公司于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的，估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資產。①使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。具體為土地使用權按土地取得使用年限分期平均攤銷，單獨計價軟件按自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。②使用壽命不確定的無形資產不攤銷，但資產負債表日均對該無形資產的使用壽命進行復核，并進行減值測試。③資產負債表日，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及未來經濟利益消耗方式進行復核，無形資產的預計使用壽命及未來經濟利益的預期消耗方式與以前估計不同的，將改變攤銷期限和攤銷方法；在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，將估計其使用壽命，并在預計使用年限內分期平均攤銷。借款費用的處理方法（1）借款費用資本化的確認原則發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。（2）借款費用開始資本化的時點借款費用只有同時滿足下列條件的，才能開始資本化：①資產支出已經發(fā)生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；②借款費用已經發(fā)生；③為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。（3）借款費用資本化期間① 當同時滿足下列條件時，開始資本化：資產支出已經發(fā)生；借款費用已經發(fā)生；為使資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。② 暫停資本化：若符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3 個月，暫停借款費用的資本化；中斷期間發(fā)生的借款費用確認為當期費用，直至資產的購建或者生產活動重新開始。③ 停止資本化：購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。（4）借款費用資本化金額為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。（5）資本化率的確定①為購建固定資產而借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；②為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。商品銷售收入與勞務收入的確認政策（1）銷售商品本公司在銷售的商品同時滿足以下條件時確認銷售收入的實現：①已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。其中：對分期收款方式銷售的商品，在滿足前述收入確認的條件時確定收入。分期收款發(fā)出商品收入金額的確認，本公司按照以下原則進行：①收款期限在三年以內的，按應收的合同或協(xié)議價款全額確認收入；②收款期限在三年以上的，按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。對按揭銷售方式銷售的商品，本公司在收到客戶首付款、辦理好銀行按揭手續(xù)時確認收入。（2）提供勞務① 本公司在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：a、收入的金額能夠可靠地計量；b、相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；c、交易的完工進度能夠可靠地確定；d、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。② 提供勞務交易的結果在資產負債表日不能夠可靠估計的，分別下列情況處理：a、已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，按已經發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本；b、已經發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償，將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益不確認勞務收入。所得稅核算方法（1）公司采用資產負債表債務法對企業(yè)所得稅進行核算。（2）根據資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計算確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。（3）遞延所得稅資產的確認依據① 本公司以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。但是同時具有下列特征的交易中因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認：a、該項交易不是企業(yè)合并；b、交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。② 本公司對與子公司、聯營公司及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，確認相應的遞延所得稅資產：a、暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；b、未來很可能獲得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。③ 本公司對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。（4）遞延所得稅負債的確認除下列情況產生的遞延所得稅負債以外，本公司確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債：① 商譽的初始確認；② 同時滿足具有下列特征的交易中產生的資產或負債的初始確認：a、該項交易不是企業(yè)合并；b、交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。③ 本公司對與子公司、聯營公司及合營企業(yè)投資產生相關的應納稅暫時性差異，同時滿足下列條件的：a、投資企業(yè)能夠控制暫時性差異的轉回的時間；b、該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。（5