虧損彌補的會計與納稅處理(編輯修改稿)
2024-08-31 13:35 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。由于企業(yè)所得稅法實際上實行的是法人所得稅制模式，其納稅單位已不是原內(nèi)資稅法的獨立核算單位，因此，理應(yīng)對不具有獨立法人地位的內(nèi)外資分支機構(gòu)統(tǒng)一計算盈虧、實行匯總納稅。但企業(yè)發(fā)生在境外同4“國家內(nèi)的盈虧允許相互彌補。這也體現(xiàn)了我國在處理跨國所得稅事務(wù)時所堅持的”來源地優(yōu)先“的原則，即發(fā)生在一國的虧損，應(yīng)該用發(fā)生在該國的盈利進行彌補。 （二）境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損的處理 企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表（國稅發(fā)[2008]101號）在主表第22行“境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”的填表說明中規(guī)定：依據(jù)《境外應(yīng)稅所得計征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。即當“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”、減“納稅調(diào)減額”為負數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)納稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應(yīng)納稅所得。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。 （三）特殊重組：原有虧損可彌補企業(yè)重組的稅務(wù)處理 分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性重組是在企業(yè)并購交易發(fā)生時，就要確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)，并計算繳納企業(yè)所得稅的重組。特殊性重組是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時，對股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅基礎(chǔ)，暫時不確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。企業(yè)符合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]
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