會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異分析報(bào)告(編輯修改稿)
2025-06-13 12:14 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 金方面的差異。新會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)可提取壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。其中，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取方法可由企業(yè)自行確定。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》準(zhǔn)予扣除的準(zhǔn)備金僅限于壞賬準(zhǔn)備金，且計(jì)提比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。 收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面的差異。新會(huì)計(jì)制度對(duì)收入的定義是：企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。新會(huì)計(jì)制度同時(shí)對(duì)銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于形式的原則。而稅法只有一個(gè)沿用了若干年的老規(guī)定，即企業(yè)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)、同時(shí)收訖價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑證后，即確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。至于針對(duì)會(huì)計(jì)制度改革后，稅法如何相應(yīng)調(diào)整，尚無(wú)規(guī)定。很顯然，按改革后的會(huì)計(jì)制度確定的收入要小于按現(xiàn)行稅法確定的收入。 會(huì)計(jì)核算上不再作為收入入賬，稅收是否作為應(yīng)納稅所得，稅法無(wú)明確規(guī)定。如對(duì)于債務(wù)重組收益，會(huì)計(jì)核算上計(jì)入“資本公積”，不再計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”而增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)，那么在繳納所得稅時(shí)是否應(yīng)作為納稅調(diào)增項(xiàng)目調(diào)整應(yīng)納稅所得額呢，稅法上是一個(gè)空白。又如，非貨幣性交易，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，雙方均不確認(rèn)收益，在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)要確認(rèn)部分收益。而稅收制度中只針對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)置換進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，對(duì)這種形式的資產(chǎn)置換沒(méi)有明確的規(guī)定。這部分是否作為差異，如何調(diào)整，有待稅法進(jìn)一步明確。除上述情形外，在借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)折舊的范圍和計(jì)提方法、固定資產(chǎn)維修的列支渠道、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)等方面，差異都在擴(kuò)大。4 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法，是指處理會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅收益之間差異的會(huì)計(jì)方法。主要有資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是將本期時(shí)間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響額遞延分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原來(lái)已經(jīng)確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅額影響額的方法。對(duì)于暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響額，在發(fā)生的當(dāng)期即可確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債。但對(duì)于可抵減暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中采用了穩(wěn)健的做法，即：如果本期確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，意味著在轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)將會(huì)產(chǎn)生本期所得稅費(fèi)用。如果在轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)的期
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