【文章內(nèi)容簡介】 營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初多估計的主營業(yè)務(wù)收入）　　⑥實際退貨量多于估計量時：　　借：庫存商品　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初少估計的主營業(yè)務(wù)收入）　　　　預(yù)計負(fù)債　　　　貸：銀行存款　　　　　　主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初少估計的主營業(yè)務(wù)成本）　　（3）不能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理（案例解析見教材）　?、侔l(fā)出商品時：　　借：發(fā)出商品　　　　貸：庫存商品　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　②收到貨款時：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　預(yù)收賬款　?、弁素浧跐M沒有發(fā)生退貨時：　　借：預(yù)收賬款　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：發(fā)出商品　?、芡素浧跐M發(fā)生部分退貨時　　借：預(yù)收賬款　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 【針對未退貨部分確認(rèn)收入】　　　　　　銀行存款　　借：主營業(yè)務(wù)成本 【針對未退貨部分確認(rèn)成本】　　　　庫存商品　　　　貸：發(fā)出商品　　經(jīng)典例題－8【基礎(chǔ)知識題】沿用【經(jīng)典例題－7】的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生?！　答疑編號3757110204]　　　　甲公司賬務(wù)處理如下：　?、?月1日發(fā)出健身器材時； 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 425 000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 425 000　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000　?、?月1日前收到貨款時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000　　　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 425 000　　③6月30日退貨期滿如果沒有發(fā)生退貨：　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 2 500 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 2 000 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000　　6月30日退貨期滿，如果發(fā)生2 000件退貨：　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 170 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 1 500 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 1 200 000　　　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 800 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000　　5. 售后回購　　　（1）會計處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入?！　。?）一般會計分錄　　　①銷售時：　　借：銀行存款（售價+售價17%）　　　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（售價增值稅率17%）　　　　　　其他應(yīng)付款（商品的售價）　　　　同時：　　借：發(fā)出商品　　　　貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）　?、趯⑹蹆r與回購價的差額平均計入各期的“財務(wù)費用”：　　借：財務(wù)費用　　　　貸：其他應(yīng)付款　?、刍刭彆r：　　借：庫存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）　　　　貸：發(fā)出商品　　同時：　　借：其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額＝回購價）　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）（購買價增值稅率17%）　　　　貸：銀行存款（購買價＋購買價增值稅率17%）　　經(jīng)典例題－9【基礎(chǔ)知識題】207年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為1lO萬元（不含增值稅額）?！　答疑編號3757110205]　　　　甲公司的賬務(wù)處理如下： 　?、?月1日銷售商品開出增值稅專用發(fā)票時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 1 170 000　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　 l 000 000　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000　?、诨刭弮r大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（10247。5）萬元?！　〗瑁贺攧?wù)費用　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　20 000　?、?月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為1lO萬元，款項已經(jīng)支付。　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　 20 000 　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　20 000　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　1 100 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 187 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 1 287 000　?。ㄔ敿?xì)解釋見租賃章節(jié)）　　 方式當(dāng)初售價與資產(chǎn)賬面價值之差分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)歸屬方向“遞延收益”的分?jǐn)偲谝匀谫Y租賃方式租回用”遞延收益”來表示折舊進度調(diào)整折舊費用折舊期以經(jīng)營租賃方式租回在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆谧赓U期；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)攤銷?！　?。不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。　　 提供勞務(wù)收入的會計處理　?。ㄒ唬┮话銊趧?wù)收入的確認(rèn)　　，視同商品銷售處理（完成合同法）　　，如果能夠可靠估計四要素，則按完工百分比法進行處理。此四要素包括：　?。?）收入的金額能夠可靠計量；　?。?）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；　　（3）勞務(wù)的完工程度能夠可靠計量（三種算法）；　?。?）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量?！　?. 完工百分比法的計算　　當(dāng)年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度—以前年度已確認(rèn)的收入　　當(dāng)年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度—以前年度已確認(rèn)的成本　　　?。?）發(fā)生勞務(wù)成本時　　借：勞務(wù)成本　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　?。?）預(yù)收勞務(wù)款時　　借：銀行存款　　　　貸：預(yù)收賬款　?。?）確認(rèn)收入和成本時　　借：預(yù)收賬款　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：勞務(wù)成本　　經(jīng)典例題－10【基礎(chǔ)知識題】A公司于207年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600 000 元，至年底已預(yù)收安裝費440 000元，實際發(fā)生安裝費用280 000 元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生120 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。　　[答疑編號3757110301]　　　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）計算： 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝280 000247。（280 000＋120＋300）100%＝70%　　207年12月31 日確認(rèn)的提供勞務(wù)收＝600 00070%一0＝420 000（元）　　207年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本＝（280 000＋120 000）70%一0＝280 000（元）　?。?）賬務(wù)處理：　　①實際發(fā)生勞務(wù)成本時： 　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　 280 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 280 000　?、陬A(yù)收勞務(wù)款時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 440 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　 440 000　?、?07年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　 420 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 420 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 280 000　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 280 000　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情況　　如果對上述四要素?zé)o法可靠估計的，（這里所提及的無法可靠估計主要針對的是第二個要素，即款項能否收回?zé)o法可靠估計）應(yīng)作如下處理：　?。?）以實耗成本為上限按能收回的價款作收入確認(rèn)；　?。?）按實耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；　　（3）二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。　　經(jīng)典例題—11【基礎(chǔ)知識題】甲公司與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元（均為修理入員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，（含增值稅額）?！　答疑編號3757110302]　　『答案解析』對于勞務(wù)的款項預(yù)計無法收回時，應(yīng)以能夠收回的款項作收入，以實際的成本作支出，具體處理如下：　?、俅_認(rèn)收入時：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　15　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 　　②確認(rèn)成本時：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 20　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 20　?。ㄈ┩瑫r銷售商品和提供勞務(wù)交易　　如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；　　如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進行會計處理?！　〗?jīng)典例題－12【基礎(chǔ)知識題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費為20 000元，增值稅稅額為170 000元。電梯的成本為560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分?！　答疑編號3757110303]　　　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）電梯發(fā)出時：　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　 560 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 560 000　　（2）發(fā)生安裝費用 　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　12 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　12 000 　?。?）電梯銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入980 000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本560 000元時：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 1 150 000 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 980 000　　　　　　應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 170 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 560 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　 560 000　?。?）確認(rèn)安裝費收入20,000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 000元時： 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　12 000　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000　　經(jīng)典例題－13【基礎(chǔ)知識題】沿用【經(jīng)典例題－12】的資料。同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分?！　答疑編號37571