【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初多估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）　　⑥實(shí)際退貨量多于估計(jì)量時(shí)：　　借：庫(kù)存商品　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初少估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　貸：銀行存款　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初少估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）　?。?）不能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理（案例解析見(jiàn)教材）　　①發(fā)出商品時(shí)：　　借：發(fā)出商品　　　　貸：庫(kù)存商品　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　?、谑盏截浛顣r(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　預(yù)收賬款　　③退貨期滿沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)：　　借：預(yù)收賬款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　貸：發(fā)出商品　?、芡素浧跐M發(fā)生部分退貨時(shí)　　借：預(yù)收賬款　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 【針對(duì)未退貨部分確認(rèn)收入】　　　　　　銀行存款　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 【針對(duì)未退貨部分確認(rèn)成本】　　　　庫(kù)存商品　　　　貸：發(fā)出商品　　經(jīng)典例題－8【基礎(chǔ)知識(shí)題】沿用【經(jīng)典例題－7】的資料。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生?！　答疑編號(hào)3757110204]　　　　甲公司賬務(wù)處理如下：　　①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)； 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 425 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　 425 000　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000　?、?月1日前收到貨款時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000　　　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 425 000　?、?月30日退貨期滿如果沒(méi)有發(fā)生退貨：　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 2 500 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 2 000 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000　　6月30日退貨期滿，如果發(fā)生2 000件退貨：　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　 170 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 1 500 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 1 200 000　　　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 800 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000　　5. 售后回購(gòu)　　?。?）會(huì)計(jì)處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷(xiāo)售，因此不能認(rèn)定收入?！　。?）一般會(huì)計(jì)分錄　　?、黉N(xiāo)售時(shí)：　　借：銀行存款（售價(jià)+售價(jià)17%）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（售價(jià)增值稅率17%）　　　　　　其他應(yīng)付款（商品的售價(jià)）　　　　同時(shí)：　　借：發(fā)出商品　　　　貸：庫(kù)存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）　?、趯⑹蹆r(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　貸：其他應(yīng)付款　?、刍刭?gòu)時(shí)：　　借：庫(kù)存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）　　　　貸：發(fā)出商品　　同時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額＝回購(gòu)價(jià)）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購(gòu)買(mǎi)價(jià)增值稅率17%）　　　　貸：銀行存款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)＋購(gòu)買(mǎi)價(jià)增值稅率17%）　　經(jīng)典例題－9【基礎(chǔ)知識(shí)題】207年5月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1lO萬(wàn)元（不含增值稅額）。　　[答疑編號(hào)3757110205]　　　　甲公司的賬務(wù)處理如下： 　?、?月1日銷(xiāo)售商品開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 1 170 000　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　 l 000 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000　　②回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2（10247。5）萬(wàn)元。　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　20 000　?、?月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為1lO萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付?！　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 20 000 　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　20 000　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　1 100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 187 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 1 287 000　　（詳細(xì)解釋見(jiàn)租賃章節(jié)）　　 方式當(dāng)初售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之差分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)歸屬方向“遞延收益”的分?jǐn)偲谝匀谫Y租賃方式租回用”遞延收益”來(lái)表示折舊進(jìn)度調(diào)整折舊費(fèi)用折舊期以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆谧赓U期；售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)攤銷(xiāo)?！　　２荒芤耘f商品的買(mǎi)價(jià)去沖抵新商品的售價(jià)，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映?！　?提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理　　（一）一般勞務(wù)收入的確認(rèn)　　，視同商品銷(xiāo)售處理（完成合同法）　　，如果能夠可靠估計(jì)四要素，則按完工百分比法進(jìn)行處理。此四要素包括：　?。?）收入的金額能夠可靠計(jì)量；　?。?）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；　?。?）勞務(wù)的完工程度能夠可靠計(jì)量（三種算法）；　?。?）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！　?. 完工百分比法的計(jì)算　　當(dāng)年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度—以前年度已確認(rèn)的收入　　當(dāng)年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度—以前年度已確認(rèn)的成本　　　　（1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)　　借：勞務(wù)成本　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　?。?）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)　　借：銀行存款　　　　貸：預(yù)收賬款　?。?）確認(rèn)收入和成本時(shí)　　借：預(yù)收賬款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　貸：勞務(wù)成本　　經(jīng)典例題－10【基礎(chǔ)知識(shí)題】A公司于207年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000 元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280 000 元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。　　[答疑編號(hào)3757110301]　　　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）計(jì)算： 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝280 000247。（280 000＋120＋300）100%＝70%　　207年12月31 日確認(rèn)的提供勞務(wù)收＝600 00070%一0＝420 000（元）　　207年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本＝（280 000＋120 000）70%一0＝280 000（元）　?。?）賬務(wù)處理：　?、賹?shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)： 　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　 280 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 280 000　　②預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 440 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　 440 000　?、?07年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　 420 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 420 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 280 000　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 280 000　　（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況　　如果對(duì)上述四要素?zé)o法可靠估計(jì)的，（這里所提及的無(wú)法可靠估計(jì)主要針對(duì)的是第二個(gè)要素，即款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)）應(yīng)作如下處理：　?。?）以實(shí)耗成本為上限按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)；　　（2）按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；　?。?）二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定?！　〗?jīng)典例題—11【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬(wàn)元（均為修理入員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，（含增值稅額）?！　答疑編號(hào)3757110302]　　『答案解析』對(duì)于勞務(wù)的款項(xiàng)預(yù)計(jì)無(wú)法收回時(shí)，應(yīng)以能夠收回的款項(xiàng)作收入，以實(shí)際的成本作支出，具體處理如下：　?、俅_認(rèn)收入時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　15　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　 　　②確認(rèn)成本時(shí)：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 20　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 20　?。ㄈ┩瑫r(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易　　如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；　　如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　〗?jīng)典例題－12【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1 000 000元，其中電梯銷(xiāo)售價(jià)格為980 000元，安裝費(fèi)為20 000元，增值稅稅額為170 000元。電梯的成本為560 000元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分?！　答疑編號(hào)3757110303]　　　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）電梯發(fā)出時(shí)：　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　 560 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 560 000　　（2）發(fā)生安裝費(fèi)用 　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　12 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　12 000 　?。?）電梯銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980 000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本560 000元時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 1 150 000 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 980 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　 170 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 560 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　 560 000　?。?）確認(rèn)安裝費(fèi)收入20,000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 000元時(shí)： 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　12 000　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000　　經(jīng)典例題－13【基礎(chǔ)知識(shí)題】沿用【經(jīng)典例題－12】的資料。同時(shí)假定電梯銷(xiāo)售價(jià)格和安裝費(fèi)用無(wú)法區(qū)分。　　[答疑編號(hào)37571