【文章內(nèi)容簡介】 作進項稅轉(zhuǎn)出處理。其中不能準確劃分進項稅額的，要按下列公式計算轉(zhuǎn)出額：進項稅轉(zhuǎn)出額＝（當月全部進項稅額當月可準確劃分應轉(zhuǎn)出進項稅額當月可準確劃分準予抵扣的進項稅額）*（非應稅或免稅收入額247。全部收入額）+當月可準確劃分應轉(zhuǎn)出進項稅額四、增值稅計算舉例：（1）銷售空調(diào)器10臺，每臺價稅合計2340元，并負責安裝，每臺安裝費50元；（2）以舊換新方式銷售電冰箱20臺，每臺新冰箱不含稅售價2000元，收回舊冰箱每臺作價100元，共收取銷貨款38000元；（3）上期銷售貨物發(fā)生退貨，取得對方稅務機關開具的銷貨退回證明單，退貨價稅金額合計11700元；（4）當期采購電視機100臺，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款20000元，稅額3400元；（5）支付購進貨物發(fā)生的運輸費10000元，取得運輸行業(yè)專用發(fā)票，發(fā)票注明運費8000元，裝卸費1000元，貨物保險費1000元；（6）庫存的電暖氣因保管不善損毀10臺，每臺不含稅進價500元。計算該企業(yè)本月應納增值稅額。應納稅銷售額（計稅依據(jù)）=2340*10/（1+17%）+50*10/（1+17%）+2000*2011700/（1*17%）=20000++4000010000=銷項稅額=*17%=進項稅發(fā)生額=3400+8000*7%=3960元進項稅轉(zhuǎn)出額=500*10*17%=850元準予抵扣進項稅額=3960850=3110元應納增值稅額==，本月發(fā)生如下業(yè)務：（1）銷售自產(chǎn)貨物價稅合計20000元；（2）提供加工業(yè)務，收取加工費不含稅金額10000元；（3）銷售邊角廢料，收取現(xiàn)金200元。計算本月應納增值稅額。應稅銷售額=20000/（1+3%）+10000+200/（1+3%）=+10000+=應納增值稅額=*3%=第二部分 企業(yè)所得稅2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法），并于2008年1月1日起實施，2007年12月6日，國務院批準了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱企業(yè)所得稅法實施條例），企業(yè)所得稅法及其實施條例的頒布實施，標志著我國建立起了統(tǒng)一、規(guī)范的企業(yè)所得稅體系，對于促進我國經(jīng)濟健康、快速發(fā)展，具有重要的作用。第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本內(nèi)容一、企業(yè)所得稅納稅義務人（一）納稅義務人的范圍納稅義務人，是指負有納稅義務的單位和個人。企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務人。這里所稱企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)，在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所從事生產(chǎn)經(jīng)營（包括境內(nèi)有代理人）的外國企業(yè)、未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。這里所稱其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、農(nóng)民專業(yè)合作社、外國商會、從事經(jīng)營活動的其他組織。（二）納稅義務人分類企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，居民企業(yè)包括下列單位和組織：（1）依照中國法律成立的除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，如在我國設立的沃爾瑪（中國）公司，在境外注冊成立的中國聯(lián)通公司等。非居民企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)包括下列企業(yè)和組織：（1）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)，如外國公司在我國設立的辦事處、代表處、分支機構(gòu)等；（2）未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)，如將專利技術有償提供中國境內(nèi)企業(yè)使用。這里所說的機構(gòu)、場所，主要包括：（1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所。（三）納稅義務范圍企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)的目的，就是為了設定納稅義務范圍。按照國際通行做法，為了行使我國稅收管轄權(quán)、維護我國稅收利益，企業(yè)所得稅法規(guī)定居民納稅人負無限納稅義務（就其來源于境內(nèi)、境外所得納稅），非居民納稅人負有限納稅義務（僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅）。這樣立法，是選擇了居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄原則。企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定：居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未在中境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、征稅對象征稅對象，是指對什么課稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)或其他取得收入組織的收益，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。（一） 征稅所得的范圍企業(yè)所得稅法實施條例第六條規(guī)定，所得包括：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接收捐贈所得和其他所得。（二） 所得來源地確定由于居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務不同，正確區(qū)分所得是來源于境內(nèi)還是來源于境外，就非常必要了。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第七條的規(guī)定，區(qū)分所得來源于境內(nèi)還是來源于境外，應按照以下原則確定：銷售貨物，按照交易活動發(fā)生地確定所得來源地；提供勞務，按照勞務發(fā)生地確定所得來源地；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照不動產(chǎn)所在地確定所得來源地；轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所的所在地確定所得來源地；轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)，按照被投資企業(yè)所在地確定所得來源地；取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定所得來源地；取得利息，按照負擔、支付利息的企業(yè)所在地或個人住所地確定所得來源地；租賃資產(chǎn)，按照負擔、支付租金的企業(yè)所在地或個人住所地確定所得來源地；特許權(quán)使用費，按照負擔、支付使用費的企業(yè)所在地或個人住所地確定所得來源地；其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。三、所得稅稅率（一）一般企業(yè)適用稅率企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%。（二）小型微利企業(yè)適用稅率企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。何謂小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條作了明確的規(guī)定。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。上述“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末資產(chǎn)總額平均計算。（國稅函[2008]）251號）非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。（國稅函[2008]650號]（三）高新技術企業(yè)適用稅率企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術的企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術企業(yè)應具備什么樣的條件呢？企業(yè)所得稅法實施條例第九十三條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。（四）重點軟件生產(chǎn)企業(yè)適用稅率國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（財稅[2008]1號）四、應納稅所得額應納稅所得額，是計算應繳企業(yè)所得稅額的依據(jù)，應納稅所得額確認的準確與否，關系到企業(yè)所得稅額的計算是否正確。由于稅法規(guī)定與會計處理存在差異，所以要全面掌握稅法關于確認應納稅所得額的相關規(guī)定和具體要求。（一）應納稅所得額概念應納稅所得額，是指按照稅法規(guī)定的項目、標準、程序計算出的應納所得稅收入總額減除準予扣除的成本、費用、稅金、損失等支出后的余額。應納稅所得額，它與企業(yè)會計利潤可能不一致，這是因為核算會計利潤和計算應納稅所得額是依據(jù)不同的法律法規(guī)。征收企業(yè)所得稅的國家，大都以法定的形式將應稅收入項目和準予扣除項目固定下來。雖然范圍和標準不盡一致，但大都遵循了下列原則：即只允許扣除與取得應所得稅收入有關的那一部分必要的成本、費用支出，與其無關的則不允許扣除，如個人支出、非營業(yè)性支出、資本性支出。（二） 應納稅所得額的計算原則權(quán)責發(fā)生制原則企業(yè)所得稅實施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。這一規(guī)定與會計核算的基本原則是一致的，從而減少了依稅法計算應納稅所得額與依會計制度計算利潤額的差異。所謂權(quán)責發(fā)生制，是指屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制原則權(quán)責發(fā)生制是計算應納稅所得額的基本原則，但從國家征稅的角度來看，僅適用這一原則是不夠的，因此企業(yè)所得稅法的某些規(guī)定還適用了收付實現(xiàn)制原則。所謂收付實現(xiàn)制原則，是指以款項的收付確認收入、成本、費用。企業(yè)在計算應納稅所得額時，準予扣除的成本、費用應是已經(jīng)實際發(fā)生的。如按照會計制度提取的各種準備金、不符合規(guī)定的預提費用，一般不得在稅前扣除。稅法優(yōu)先原則為了維護國家的利益和稅法的嚴肅，企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（三）應納稅所得額的計算公式企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。根據(jù)上述規(guī)定，應納稅所得額的計算公式整理如下應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入準予扣除項目金額彌補以前年度虧損（四）彌補以前年度虧損企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年度最長不得超過五年。關于彌補虧損問題應注意以下幾點：準予在以后年度彌補的虧損額，是依據(jù)稅法規(guī)定計算的虧損額，是在企業(yè)會計核算的虧損額的基礎上進行納稅調(diào)整后的結(jié)果。結(jié)轉(zhuǎn)彌補虧損的的期限，從虧損年度的下一個納稅年度算起。彌補期間，不論是盈利還是虧損，均應算為一個年度。匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得免抵境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。五、應納稅額計算應納稅額，是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計算的應申報繳納的所得稅額。企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定：企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除規(guī)定的減免和抵免稅額后的余額，為應納稅額。（一） 應納稅額的計算公式應納稅額=應納稅所得額*適用稅率減免稅額抵免稅額上述公式中減免稅額，是指企業(yè)依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定計算的減免所得稅額。上述公式中抵免稅額，是指企業(yè)取得境外所得已在境外繳納的所得稅額。（二） 境外已納稅額抵免企業(yè)從境外取得的所得，應當是所得稅后的凈利潤，也就是說在境外已經(jīng)按照外國法律繳納了所得稅，如果再按所得全額征稅，就出現(xiàn)了重復征稅問題。但各國所得稅的稅率不盡一致，來源于不同國家的所得其已繳納的所得稅水平也就不同，如果對境外所得不再征稅，意味著國家放棄了這部分征稅權(quán)利，也會帶來稅負不公平問題。因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定，對來源于境外的所得采取已納稅額抵免的辦法。允許抵免的范圍。企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定，下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得。（2）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得；（3）居民企業(yè)從其直接控制或者間接控制（直接持有或間接持有外國企業(yè)20%以上股份）的外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。抵免限額。企業(yè)在境外繳納所得稅時適用的稅率，既有高于我國稅法規(guī)定稅率的，也有低于我國稅法規(guī)定稅率的。稅法規(guī)定，境外所得已繳納的所得稅，準予在企業(yè)應納稅額中抵免，其中抵免方式又分為直接抵免（適用于從境外子公司取得的所得）、間接抵免（適用于從境外二級子公司取得的所得）兩種方式。允許在當期抵免的境外已繳納所得稅額，是依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率（25%）和方法計算出來的，這就是抵免限額。企業(yè)所得稅法規(guī)定，抵免的限額為該項所得依照本法規(guī)定的稅率計算的應納稅額（但不能超過在境外已納稅額）。抵免限額計算采取分國不分項的計算方法，計算公式為：直接抵免限額=（中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額*適用稅率25%）*（來源境外某國應納稅所得額247。中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額）境外應納稅所得額=境外所得247。(1境外征稅適用的所得稅稅率)間接抵免限額=（從子公司取得的所得/子公司稅后應分配所得）*（子公司從二級子公司分得的所得/二級子公司稅后應分配所得）*二級子公司已納所得稅額抵免期限。如果在境外實際繳納的所得稅額大于按照規(guī)定計算的抵免限額，意味著境外已納稅額尚有未抵免的部分。企業(yè)所得稅法規(guī)定，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。4