【正文】 0人以下的商貿(mào)企業(yè)，可申請認定為輔導期一般納稅人，輔導期為半年，期滿符合條件的轉(zhuǎn)為一般納稅人。原有企業(yè)認定。小規(guī)模納稅人當年累計銷售額達到一般納稅人標準后，應(yīng)于銷售額達到標準后的下月，由稅務(wù)機關(guān)認定其為一般納稅人。對未申請辦理一般納稅人手續(xù)或者其他條件不符合認定要求的，按增值稅法定稅率征稅，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。納稅人類型變更。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人已經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。二、增值稅發(fā)票管理（一） 增值稅發(fā)票類型增值稅發(fā)票分為增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、銷售機動車專用發(fā)票、帶銜頭的自印發(fā)票等四種。增值稅普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票又分為手寫板普通發(fā)票、電腦版普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。手寫版增值稅普通發(fā)票包括：商業(yè)零售發(fā)票、商業(yè)批發(fā)發(fā)票、修理修配發(fā)票、工業(yè)企業(yè)專用發(fā)票等，此發(fā)票適用于小規(guī)模納稅人銷售貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)時開具，此類發(fā)票不能作為抵扣進項稅的憑證。電腦版增值稅普通發(fā)票，系通過防偽稅控系統(tǒng)開具、帶有防偽密文的發(fā)票，此發(fā)票適用于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人和個人消費者銷售貨物、提供勞務(wù)時開具，也不能作為進項稅抵扣憑證。收購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，用于以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)工業(yè)品的一般納稅人，因購進農(nóng)產(chǎn)品而無法取得銷售發(fā)票時，自行填開此收購發(fā)票作為記賬和抵扣進項稅的憑證。增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅通過防偽稅控系統(tǒng)開具、帶有防偽密文的發(fā)票。小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可由稅務(wù)機關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是抵扣增值稅進項稅的主要憑證。機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。機動車銷售同一發(fā)票是零售機動車的單位在向消費者銷售機動車時開具的專用發(fā)票，該發(fā)票通過機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具，是辦理機動車牌照的憑證。帶銜頭的自印發(fā)票。所謂帶銜頭自印發(fā)票，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準、發(fā)票上帶有本企業(yè)名稱、套有稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制章并具有專門用途的自印發(fā)票，此類發(fā)票不能作為抵扣進項稅的憑證。自印帶銜頭發(fā)票分為三類：一類是生產(chǎn)型出口企業(yè)印制的出口專用發(fā)票。此發(fā)票只能因出口貨物向境外客商開具，并憑此辦理出口貨物退免稅用，不能用于內(nèi)銷業(yè)務(wù)。另一類是零售企業(yè)印制的銷售發(fā)票。從事商品零售業(yè)務(wù)為主的單位，自印帶銜頭發(fā)票以向消費者個人銷售貨物時開具，可以降低開具發(fā)票的成本或開票方便。第三類是收購憑證（不包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）。納稅人采購農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資等，無法取得進貨發(fā)票的，可以自行填開此收購憑證，作為記賬憑證。（二） 發(fā)票領(lǐng)購與繳銷稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票管理部門。納稅然需用各類發(fā)票，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)審核批準后方可領(lǐng)購。發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量及開具版額核定。納稅人應(yīng)根據(jù)每月銷售成交次數(shù)、成交金額等具體情況，向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)將視納稅人的經(jīng)營需要，核定其領(lǐng)購發(fā)票的種類、每次限購數(shù)量、每月限購次數(shù)，如是增值稅專用發(fā)票還要核定其開票限額。發(fā)票驗舊。發(fā)票實行驗舊售新制度。納稅人每次領(lǐng)購發(fā)票時，還應(yīng)攜帶以前領(lǐng)購尚未驗舊的發(fā)票，交稅務(wù)機關(guān)進行查驗。稅務(wù)機關(guān)查驗其是否按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定開具發(fā)票，重點查驗開具負數(shù)發(fā)票或紅字發(fā)票、不按順序開具發(fā)票、填開項目不齊全、涂改損毀已開具發(fā)票等內(nèi)容。發(fā)票繳銷。遇有下列情形之一時，納稅人應(yīng)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)：（1）企業(yè)注銷稅務(wù)登記或遷至其他稅務(wù)機關(guān)征收管理；（2）領(lǐng)購或自印尚未填開的發(fā)票已超過規(guī)定的有效期限；（3）領(lǐng)購尚未填開的發(fā)票已宣布作廢；（4）領(lǐng)購或自印的發(fā)票殘缺不全、數(shù)量短缺、聯(lián)次短缺、號碼有誤、印章不清等。（三） 發(fā)票開具規(guī)定按照發(fā)票管理辦法的要求，納稅人開具發(fā)票時應(yīng)遵循以下原則和規(guī)定：銷售商品、提供經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項時，收款方必須向付款方開具發(fā)票。 填開發(fā)票的單位和個人應(yīng)當在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)或者確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。開具發(fā)票時，開票方不得開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。禁止使用非法制作、偽造、變造、非法取得、廢止的發(fā)票或者以其他憑證代替發(fā)票使用。開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋發(fā)票專用章。發(fā)生銷貨退回或者結(jié)算退款的，可以按照規(guī)定開具紅字發(fā)票；計算機打印發(fā)票的，可以開具負數(shù)發(fā)票。發(fā)生銷售折讓的，可以按照規(guī)定重新開具發(fā)票。已經(jīng)安裝使用稅控裝置的，必須使用該裝置開具發(fā)票。臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的營業(yè)稅納稅人，應(yīng)當憑所在地稅務(wù)機關(guān)證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購或者開具經(jīng)營地的普通發(fā)票；增值稅納稅人憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明回原地開具，或者由經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)開具。 三、增值稅納稅申報（一）納稅期限與申報期限納稅期限。增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，納稅人具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定，絕大部分增值稅一般納稅人的納稅期限為1個月，應(yīng)納稅額較小的增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限為1個季度。申報期限。增值稅的納稅期限為1個月或者1個季度的，自期滿之日起至15日內(nèi)申報納稅；納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（二）納稅申報地點所謂納稅地點，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后，應(yīng)向何地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。根據(jù)增值稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，納稅地點按以下規(guī)定執(zhí)行：固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當分別向各自所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物和提供勞務(wù)的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，向銷售地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（三）納稅申報方法第三節(jié) 增值稅計算增值稅的計算可分為直接計算法和間接計算法兩種，我國現(xiàn)行的增值稅計算是采取間接計算法。所謂間接計算法，就是先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負（即銷項稅），然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款（即進項稅）。由于這種方法是以外購項目的實際已納稅額為依據(jù)，所以又叫購進扣稅法或發(fā)票扣稅法。因為增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，其計算方法又有區(qū)別。一、應(yīng)納稅額計算公式（一） 一般納稅人應(yīng)納增值稅額計算公式應(yīng)納增值稅額=當期銷項稅額當期準予抵扣進項稅額上期留抵稅額當期銷項稅額=當其應(yīng)稅銷售額*稅率當期準予抵扣進項稅額=當期進項稅發(fā)生額當期進項稅轉(zhuǎn)出額當期免抵退應(yīng)退稅額按照上述公式計算的結(jié)果為正數(shù)時，表示當期有應(yīng)納稅額；計算的結(jié)果為負數(shù)時，表示有未抵扣完的進項稅額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（即期末留抵稅額）。（二） 一般納稅人按簡易辦法征收計算公式增值稅一般納稅人銷售稅法列舉的產(chǎn)品，如果取得進項稅發(fā)票有困難，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可實行按簡易辦法征收，但不得抵扣進項稅額。當期應(yīng)納稅額=當期應(yīng)稅銷售額*征收率（三） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額計算公式不具備增值稅一般納稅人資格的單位和個人，視為增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人外購貨物支付的進項稅額，不得在應(yīng)納稅額中抵扣。當期應(yīng)納稅額=當期應(yīng)稅銷售額*征收率（四） 進口貨物應(yīng)納增值稅計算公式應(yīng)納稅額=組成計稅價格*稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅進口貨物的單位和個人，不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均按上述公式計算繳納增值稅。二、銷售額的確定增值稅銷售額，為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買者收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅。這就是說用以計稅的銷售額是不含銷項稅的價款加上價外費用。 （一） 一般納稅人銷售額確定銷售貨物或提供勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票的，銷售額為增值稅專用發(fā)票上開具的價款加上向購買方收取的不含稅價外費用。銷售貨物或提供勞務(wù)開具普通發(fā)票或未開具發(fā)票的，銷售額按下列公式計算：應(yīng)稅銷售額＝普通發(fā)票開具的金額或向購買方收取的全部款項247。（1＋稅率） （二） 小規(guī)模納稅人銷售額確定銷售貨物或提供勞務(wù)由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的，銷售額為增值稅專用發(fā)票上開具的價款加上向購買方收取的不含稅價外費用。銷售貨物或提供勞務(wù)開具普通發(fā)票或未開具發(fā)票的，銷售額按下列公式計算：應(yīng)稅銷售額＝普通發(fā)票開具的金額或向購買方收取的全部款項247。（1＋征收率） （三）價外費用范圍銷貨方向購買方收取得下列費用，視為增值稅價外費用，應(yīng)計算繳納增值稅：銷售貨物并向購買方收取的價款以外的手續(xù)費、補貼、基金（不包括代政府收取且使用財政部門印制的票據(jù)、所收款項全額上繳財政的基金）、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項（不包括受托加工消費品代收代繳的消費稅）、代墊款項（不包括承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運費）、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、優(yōu)質(zhì)費等。收取的價外費用應(yīng)視為含稅收入，計算銷項稅額時應(yīng)將其換算成不含稅收入。（四）特殊銷售方式銷售額的確定視同銷售行為?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）沒有同類貨物可比銷售價格的，按照組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本（1＋利潤率），屬于應(yīng)征消費稅的貨物，組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，外購貨物的為實際采購成本；公式中的利潤率由國家稅務(wù)總局確定，一般貨物利潤率為10％，應(yīng)消費稅貨物利潤率為消費品所適用的利潤率。 以折扣方式銷售貨物。折扣可分為兩種方式，一種是商業(yè)折扣，另一種是現(xiàn)金折扣。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 銷售貨物后購貨方索取折讓。銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)后，購貨方又索取價格上的折讓，如果對方提供了主管稅務(wù)機關(guān)出具的索取折讓證明，銷貨方可開具紅字發(fā)票，沖減當期銷售額。 銷售貨物后購貨方退貨。銷貨方銷售貨物發(fā)生退回，如果能夠收回開出的發(fā)票或取得購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，可沖減當期銷售額。否則，不得沖減銷售額。以舊換新方式銷售貨物。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。還本銷售方式銷售貨物。采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除當期或以后還本支出。以物易物方式銷售貨物。以物易物方式銷售貨物的，購銷雙方均應(yīng)以各自發(fā)出貨物的公允價格核算銷售額。購貨方取得銷貨方返還貨物。購貨方收到銷貨方返還的貨物，要單獨記帳核算，收到返還貨物的當期不確認銷售，待貨物售出后記入應(yīng)稅銷售額。三、進項稅額抵扣一般納稅人正確地計算出應(yīng)納增值稅額，除了準確確認銷售額、正確適用稅率外，還要處理好進項稅額。（一）準予抵扣的進項稅納稅人購進貨物或接受勞務(wù)所支付的增值稅額，稱為進項稅。一般納稅人支付進項稅并取得合法票據(jù)，除另有規(guī)定外，在計算應(yīng)納增值稅額時準予抵扣。準抵進項稅的票據(jù)范圍目前準予抵扣進項稅的發(fā)票和憑證，可分為以下幾類：（1）購進貨物或接受勞務(wù)，從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票（包括銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票）；（2）進口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書；（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，納稅人自行填開的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或者取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；（4）購進或銷售貨物支付運費，取得的運輸費用結(jié)算票據(jù)（包括公路河道運輸發(fā)票、鐵路運輸大票、中鐵快運運單、海運發(fā)票等）；（5）購進機動車（不含應(yīng)消費稅的汽車）取得的銷售機動車專用發(fā)票。進項稅發(fā)生額的計算（1）購進貨物或接受勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)機關(guān)代開的），可抵扣的進項稅額為增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。（2）進口貨物取得海關(guān)代征增值稅專用繳款書，可抵扣的進項稅額為專用繳款書上注明的稅額。（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的，可抵扣進項稅額=支付的買價*抵扣率（13%）。（4）支付運費費用取得運費結(jié)算票據(jù)，可抵扣的進項稅額=運輸費用金額*抵扣率（7%）。其中：取得公路河道運輸發(fā)票的，可抵扣進項稅額=運費*7%；支付運費取得鐵路運輸發(fā)票的，可抵扣進項稅額=[運費（包括鐵路臨管線運輸費用和鐵路專線運輸費用）+鐵路建設(shè)基金]*7%；支付運費取得中鐵快運運單的，可抵扣進項稅額=（快運包干費+超重費+到付運費+轉(zhuǎn)運費）*7%。（5）購進機動車取得的銷售機動車專用發(fā)票，可抵扣的進項稅額為銷售機動車專用發(fā)票上注明的稅額。（二）不準抵扣的進項稅不準抵扣進項稅的范圍納稅人下列行為支付的進項稅額不準在應(yīng)納增值稅額計算中抵扣：（1）購進貨物或勞務(wù)用于非增值稅項目（如營業(yè)稅項目，房屋建筑物在建工程）所支付的進項稅額（含運費，以下同）；（2）購進貨物或勞務(wù)用于免增值稅項目所支付的進項稅額（包括外貿(mào)企業(yè)外購貨物用于出口并申請退稅所支付的進項稅額）；（3）用于集體福利或個人消費或交際應(yīng)酬消費的外購貨物或勞務(wù)所支付的進項稅；（4）非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失）的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失）產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)對應(yīng)的進項稅；（6）購進貨物索取折讓以及從銷貨方取得返還資金，均應(yīng)依據(jù)所購進貨物的稅率計算并沖減進項稅額。不準抵扣進項稅額處理不準抵扣的進項稅額，一般按下列原則處理（1）購進貨物或接受勞務(wù)入賬時，已知進項稅額不準抵扣的，應(yīng)將進項稅額直接記入相關(guān)的成本費用中。（2）不準抵扣的進項稅額已經(jīng)抵扣的，要