【文章內容簡介】 司購買該產品作為管理用固定資產使用，按500 000元的原價入賬并在其個別資產負債表中列示。假設B公司對該固定資產按5年的使用期限、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零；該固定資產交易時間為本年1月1日，為簡化抵銷處理，該內部交易固定資產按12個月計提折舊?！　∫螅骸　∽龀雠c該固定資產交易相關的抵銷分錄。　　 [答疑編號3245190304：針對該題提問]『正確答案』　　本例有關抵銷處理如下：　?。?）該固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷?！　〗瑁籂I業(yè)收入　　　　　　　　　　　500 000　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　300 000　　　　　　固定資產——原價　　　　　　　200 000　　（2）從購入企業(yè)角度看，該固定資產折舊期間為5年，原價為500 000元，預計凈殘值為零，當年計提的折舊額為100 000元；　　而從集團的角度看，該固定資產的原價為300 000元，每年計提的折舊額為60 000元?！　∷?，當期多計提的折舊額為40 000元。本例中應當按40 000元分別抵銷管理費用和累計折舊?！　〗瑁汗潭ㄙY產——累計折舊　　　　　40 000　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　40 000 　　　　連續(xù)編制合并報表的情況下，內部購入固定資產以后期間，其抵銷程序為：　　（1）應將內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益抵銷，并調整期初未分配利潤，即按照固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益的金額：　　借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產——原價”項目?！　。?）將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵銷，并調整期初未分配利潤，即按照以前會計期間抵銷該內部交易固定資產多計提的累計折舊額：　　借記“固定資產——累計折舊”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目?！　。ㄗ⒁?，此分錄金額是之前年度確認金額的累計數。）　?。?）將本期由于該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調整本期計提的累計折舊額，即按照本期該內部交易的固定資產多計提的折舊額：　　借記“固定資產——累計折舊”項目，貸記“管理費用”項目。　　【例題16計算題】沿用【例題15】?！　?[答疑編號3245190305：針對該題提問]『正確答案』　　●第二年抵銷處理為：　　借：未分配利潤——年初　　　　　　200 000　　　　貸：固定資產——原價　　　　　　　200 000　　借：固定資產——累計折舊　　　　　 40 000　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　 40 000　　借：固定資產——累計折舊　　　　　 40 000　　　　貸：管理費用　　　　　 　　　　　　40 000　　●第三年抵銷處理為：　　借：未分配利潤——年初　　　　　　200 000　　　　貸：固定資產——原價　　　　　　　200 000　　借：固定資產——累計折舊　　　　　 80 000　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　 80 000　　借：固定資產——累計折舊　　　　　 40 000　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　 40 000　　●第四年類推…… 　　　　注意：分為三種情況：（1）正常處置；（2）超期使用；（3）提前報廢?！　〉谝环N情況：第五年末正常處置　　【例題17計算題】沿用【例題16】。第五年初，固定資產原價的抵銷使“未分配利潤”減少200 000元，而累計折舊的抵銷使“未分配利潤”增加160 000元，二者抵銷，“未分配利潤”仍有40 000元的差額。　　 [答疑編號3245190306：針對該題提問]『正確答案』　　借：未分配利潤——年初　　　　　　40 000　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　40 000　　如果按照前面三個分錄的抵銷思路：　?。?）借：未分配利潤——年初　　　200 000　　　　　　 貸：營業(yè)外收入　　　　　　　200 000　　注意：這里是假設處置時個別報表上產生的是處置凈收益，所以抵銷“營業(yè)外收入”；如果是產生處置凈損失，則要通過“營業(yè)外支出”處理?！　。?）借：營業(yè)外收入　　　　　　　160 000　　　　　　 貸：未分配利潤——年初　　　160 000　　（3）借：營業(yè)外收入　　　　　　　 40 000　　　　　　 貸：管理費用　　　　　　 　　40 000　　將上述三筆分錄合并：　　借：未分配利潤——年初　　　　　　40 000　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　40 000　　正常報廢后，以后年度不用做抵銷處理。 　　第二種情況：超齡使用　　第5年末超齡仍正常使用：　?。?）借：未分配利潤——年初　　　200 000　　　　　　 貸：固定資產——原價　　　　200 000　?。?）借：固定資產——累計折舊　　160 000　　　　　　 貸：未分配利潤——年初　　　160 000　?。?）借：固定資產——累計折舊　　 40 000　　　　　　 貸：管理費用　　　　　　　　 40 000　　第6年超齡使用且企業(yè)未做處置：　?。?）借：未分配利潤——年初　　　200 000　　　　　 　貸：固定資產——原價　　　　200 000　?。?）借：固定資產——累計折舊　　200 000　　　　　 　貸：未分配利潤——年初　　　200 000　　因為“未分配利潤”與“固定資產”項目金額相等，正好抵銷，第6年末不做抵銷處理也是可以的?！　〉?年處置：不作抵銷處理?！　〉谌N情況：提前報廢　　假設第4年處置：　　注意：因為固定資產的原價和折舊都已經通過“固定資產清理”科目進行清理，所以抵銷分錄中不能出現“固定資產”項目，應以“營業(yè)外收入”取代（假設處置時，個別報表上產生的是處置凈收益）?！　。?）借：未分配利潤——年初　　　200 000　　　　　 　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　200 000　?。?）借：營業(yè)外收入　　　　 　　 120 000　　　　　 　貸：未分配利潤——年初　　　120 000　　（3）借：營業(yè)外收入　　　　　　　 40 000　　　　 　　貸：管理費用　　　　　　　　 40 000　　　　【總結】合并資產負債表三個主要業(yè)務：　　、應付賬款與壞賬準備的抵銷：　　●當年抵銷處理：　　借：應付賬款　　　　貸：應收賬款　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　貸：資產減值損失　　●以后年度注意“相等”、“比上年多”、“比上年少”三種情況?！　。骸　　窠灰桩斈攴譃椤　。?）“全部未出售”　　借：營業(yè)收入　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　存貨　?。?）“全部出售”：　　借：營業(yè)收入　　　　貸：營業(yè)成本　?。?）“部分出售、部分未出售”——前兩種情況的組合　　●跨年度抵銷：　　（1）第二年仍未售出　　借：未分配利潤——年初　　　　貸：存貨　?。?）第二年全部售出　　借：未分配利潤——年初　　　　　貸：營業(yè)成本　　　（3）第二年部分售出部分未售　　借：未分配利潤——年初　　　　貸：存貨　　　　　　營業(yè)成本　?。骸　　窆潭ㄙY產需要注意固定資產增加當年：2筆分錄；　　●固定資產后續(xù)計量期間的抵銷：3筆分錄　　●固定資產處置：掌握正常使用到期、超期使用、提前報廢3種情況下的抵銷處理。　　四、母公司在報告期增減子公司在合并資產負債表的反映　　　　母公司在報告期內增加子公司的，合并當期編制合并資產負債表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。　?。?）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。　?。?）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數?！　⌒略鰞热荩骸　、俣啻谓灰追植綄崿F非同一控制下企業(yè)合并：　　在個別財務報表中的會計處理，參見本書第五章的相關內容；　　在合并報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益，購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額?！　、谫徺I少數股東權益　　購買少數股東全部或部分權益的，實質上是股東之間的權益性交易，也應當分個別財務報表和合并財務報表分別進行相關會計處理：　　在個別財務報表中，對于自子公司少數股東處新取的長期股權投資，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規(guī)定，確定長期股權投資的入賬價值?！　≡诤喜⒇攧請蟊碇?，子公司的資產、負債應以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益?！　　　∧腹驹趫蟾嫫趦忍幹米庸荆幹坪喜①Y產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數，期末資產負債表中該子公司的資產、負債等各項目不應納入合并范圍；但是應將處置前子公司的收入、費用和現金流量納入合并范圍。處置時不用考慮是屬于同一控制下、還是非同一控制下，處理方法是一致的?！　⌒略鰞热荩骸　∧腹疽蛱幹貌糠止蓹嗤顿Y或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：　　在個別財務報表中的會計處理，參見本課程第五章的相關內容?！　≡诤喜⒇攧請蟊碇校瑢τ谑Ｓ喙蓹?，應當按照其在處置日（即喪失控制權日）的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產的份額和對該子公司的商譽（如果存在的話）之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。母公司應當在合并財務報表附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額?！　∧腹咎幹脤ψ庸镜耐顿Y，如果沒有喪失對該子公司的控制權：　　在個別財務報表中，應當將處置價款與處置投資對應的賬面價值的差額確認為當期投資收益；　　在合并財務報表中，應當將處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額調整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益。　　五、子公司發(fā)生超額虧損在合并報表中的反映（新變化）　　合并報表準則規(guī)定，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額仍應當減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數?！　×?、合并資產負債表的格式和編制　　合并資產負債表格式在個別資產負債表基礎上，主要增加了四個項目：　　一是在“無形資產”項目之下增加了“商譽”項目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽。　　二是在所有者權益項目下增加了“歸屬于母公司所有者權益合計”項目。　　三是在所有者權益項目下增加了“少數股東權益”項目，用于反映非全資子公司的所有者權益中不屬于母公司的份額?！　∷氖窃凇拔捶峙淅麧櫋表椖恐螅皻w屬于母公司所有者權益合計”項目之前，增加了“外幣報表折算差額”項目，用于反映境外經營的資產負債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產負債表時所發(fā)生的折算差額。　　結合第七節(jié)綜合舉例掌握。第三節(jié)　合并利潤表　　一、抵銷分錄的編制　　合并利潤表不存在調整分錄的問題。合并報表中的抵銷分錄不是孤立的，各個報表項目的抵銷之間是相互聯系的?！　『喜⒗麧櫛淼牡咒N可以分為三大類：　　第一類：內部存貨、固定資產、無形資產等銷售損益的抵銷；　　第二類：內部壞賬準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備等的抵銷；　　第三類：內部投資收益的抵銷，包括利息收入、權益法調整時的投資收益的抵銷?！　。ㄒ唬﹥炔繝I業(yè)收入和內部營業(yè)成本項目的抵銷處理　　參見上一節(jié)的講解?！　〉咒N分錄為：　　借：營業(yè)收入　　　　貸：營業(yè)成本　　借：營業(yè)成本　　　　貸：存貨　　這兩筆分錄也可以合并為一筆分錄?！　　纠}18計算題】假設集團內有A、B兩個公司，A公司將其生產的產品銷售給B公司，該批產品的成本為80 000元，銷售收入為100 000元；B公司購入該批存貨的入賬成本為100 000元，B公司購入該批產品后銷售給集團外部60%?！　∫螅壕幹葡嚓P的抵消分錄?！　?[答疑編號3245190501：針對該題提問]『正確答案』　?。?）售出部分　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　60 000　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　60 000　　（2）未售出的部分　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　32 000（40 00080 000/100 000）　　　　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　 8 000（40 00020%）　　注意：分錄中標注的A、B公司考試時不需要寫出來?！　　窳硗猓P于存貨跌價準備的抵銷，需要站在集團的角度來確定應抵銷的金額?！　　纠}19計算題】假設集團內有A、B兩個公司，A公司將其生產的產品銷售給B公司，該批產品的成本為80 000元，銷售收入為100 000元；B公司購入該批存貨的入賬成本為100 000元。　　要求：按照假設情況，編制相關的抵