【正文】 告附注中披露的有（?。！　?，確認(rèn)的債務(wù)重組利得的總額　　，確認(rèn)的債務(wù)重組損失的總額　　　　　　 [答疑編號3245190601：針對該題提問]『正確答案』ACD 第七節(jié)　合并財務(wù)報表綜合舉例　　【例題25計算題】教材【例19—10】。208年1月1日，P公司用銀行存款30 000 000元購得S公司80%的股份，取得對S公司的控制權(quán)（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同－控制下的企業(yè)合并，也屬于應(yīng)稅合并）：P公司在208年1月1日建立的備查簿（見表19－2）中記錄了購買日（208年1月1日）S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值信息?！　?08年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為35 000 000元，其中：股本為20 000 000元，資本公積為15 000 000元。盈余公積為0元，未分配利潤為0元?！　公司和S公司208年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表分別見表19－3和表19－4，208年利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表分別見表19－表19－6和表19－7?！　〖俣⊿公司的會計政策和會計期間與P公司－致；P公司和S公司適用的所得稅率均為25%；除S公司可供出售金融資產(chǎn)存在暫時性差異外，P公司的資產(chǎn)和負(fù)債、S公司的其他資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時性差異，在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。　　P公司在編制由P公司和S公司組成的企業(yè)集團(tuán)208年合并財務(wù)報表時，存在以下內(nèi)部交易或事項(xiàng)需在合并工作底稿中進(jìn)行抵銷或調(diào)整處理?！　?年利潤表的營業(yè)收入中35 000 000元系向S公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為30 000 000元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為50 000 000元，銷售成本為35 000 000元，反映在S公司208年的利潤表中?！　Υ耍幹坪喜⒇攧?wù)報表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時。應(yīng)在合并工作底稿（見表19－8）中編制如下抵銷分錄：　　 [答疑編號3245190602：針對該題提問]『正確答案』　　（1）借：營業(yè)收入　　　　　　　　35 000 000　　　　　　 貸：營業(yè)成本　　　　　　　　35 000 000　　8年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用為200 000元（假設(shè)該債券的票面利率與實(shí)際利率相差較小，發(fā)生的債券利息費(fèi)用不符合資本化條件）?！　≡诰幹坪喜⒇攧?wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費(fèi)用相互抵銷。在合并工作底稿中其抵銷分錄為：　　 [答疑編號3245190603：針對該題提問]『正確答案』　?。?）借：投資收益　　　　　　　　　200 000　　　　　 　貸：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　200 000　　8年利潤表的營業(yè)收入中有10 000 000元系向P公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，對應(yīng)的銷售成本為8 000 000元。P公司購進(jìn)的該商品208年未對外銷售，全部形成期末存貨?！　≡诰幹坪喜⒇攧?wù)報表時，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：　　 [答疑編號3245190604：針對該題提問]『正確答案』　?。?）借：營業(yè)收入　　　　　　　10 000 000　　　　　　 貸：營業(yè)成本　　　　　　　10 000 000　?。?）借：營業(yè)成本　　　　　2 000 000　　　　　　　貸：存貨　　　　　　　2 000 000　?。?）同時，確認(rèn)該存貨可抵扣暫時性差異的遞延所得稅影響：2 000 00025%＝500 000（元）?！　〗瑁哼f延所得稅資產(chǎn)　　　　　　500 000　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　500 000　　8年以3 000 000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司。銷售成本為2 700 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為300 000元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按3 000 000元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊。預(yù)計凈殘值為0元。該固定資產(chǎn)交易時間為208年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)208年按12個月計提折舊?！　?[答疑編號3245190605：針對該題提問]『正確答案』　　在合并工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下：　?。?）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷?！　〗瑁籂I業(yè)收入　　　　　　　　3 000 000　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　2 700 000　　　　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　300 000　　（7）同時，確認(rèn)該固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異的遞延所得稅影響：（300 000－100 000）25%＝50 000（元），其中，100 000元為當(dāng)年已在P公司所得稅前扣除的金額。　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 50 000　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　 　　50 000　?。?）抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊額?！　≡摴潭ㄙY產(chǎn)折舊年限為3年，原價為3 000 000元，預(yù)計凈殘值為0元，208年計提的折舊額為1 000 000元，而按抵銷其原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價208年應(yīng)計提的折舊額為900 000元，當(dāng)期多計提的折舊額為100 000元。應(yīng)當(dāng)按100 000元分別抵銷管理費(fèi)用和累計折舊。　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　100 000　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　100 000　　通過上述抵銷分錄。在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額減少100 000元，管理費(fèi)用減少100 000元，在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為900 000元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊費(fèi)為900 000元。　　 300 000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)以1 200 000元的價格出售給S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100 000元。假設(shè)S公司以1 200 000元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0元。該固定資產(chǎn)交易時間為208年7月1日，本章為簡化抵銷處理：假定S公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)208年按6個月計提折舊。　　在合并工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下：　　 [答疑編號3245190606：針對該題提問]『正確答案』　?。?）該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——原價　　　　100 000　　　　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　100 000　?。?0）同時，確認(rèn)該固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異的遞延所得稅影響：（100 000－10 000）25%＝22 500（元）。其中，10 000元為當(dāng)年已在S公司所得稅前扣除的金額?！　〗瑁核枚愘M(fèi)用　　　　　　　 22 500　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　 22 500　?。?1）抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計提的折舊額?！　≡摴潭ㄙY產(chǎn)折舊年限為5年，原價為1 200 000元，預(yù)計凈殘值為0元。208年計提的折舊額為120 000元，而按抵銷其原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價208年應(yīng)計提的折舊額為130 000元，當(dāng)期少計提的折舊額為10 000元。應(yīng)當(dāng)按10 000元分別抵銷管理費(fèi)用和累計折舊?！　〗瑁汗芾碣M(fèi)用　　　　　　　　10 000　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　10 000　　通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額增加10 000元，管理費(fèi)用增加10 000元，在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為130 000元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊費(fèi)為130 000元?！　?年實(shí)現(xiàn)凈利潤10 000 000元，計提法定盈余公積1 000 000元，分派現(xiàn)金股利6 000 000元，其中：向P公司分派現(xiàn)金股利4 800 000元。向其他股東分派現(xiàn)金股利1 200 000元，未分配利潤為3 000 000元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為750 000元。208年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為39 750 000元，其中股本為20 000 000元，資本公積為15 750 000元，盈余公積為1 000 000元，未分配利潤為3 000 000元?！　?08年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為30 000 000元，擁有S公司80%的股份（假定未發(fā)生減值）。P公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資?！　「鶕?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，在合并工作底稿中可以將對S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法?！　　镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在本例中，P公司在編制208年合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)P公司備查簿中記錄的S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日（208年1月1日）的公允價值的資料（見表19－2），調(diào)整S公司的凈利潤。按照P公司備查簿中的記錄，在購買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值與賬面價值存在差異僅有－項(xiàng)。即甲辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為1 000 000元（7 000 000－6 000 000），按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計提的折舊額為50 000元（1 000 000247。20）。假定甲辦公樓用于S公司的總部管理。在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：　　【補(bǔ)充】對于甲辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 1 000 000　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　 1 000 000　　（12）借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　50 000　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　50 000　　注：《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，企業(yè)股權(quán)收購時，收購方取得的股權(quán)（即對子公司的長期股權(quán)投資）的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。即意味著對子公司的長期股權(quán)投資在初始確認(rèn)時與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，在合并財務(wù)報表層面，母公司對子公司的長期股權(quán)投資實(shí)際上代表了子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，也即意味著子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在合并財務(wù)報表層面在稅收上實(shí)際是按公允價值確定計稅基礎(chǔ)的。與會計上相同，不存在暫時性差異。因此，母公司在合并財務(wù)報表層面不需要對子公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)及其折舊確認(rèn)遞延所得稅影響或所得稅影響?！　?jù)此，以S公司208年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值為基礎(chǔ)。抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的208年凈利潤為：　　10 000 000－（4）（10 000 000－8 000 000）－（6）（3 000 000－2 700 000）＋（8）100 000＋（9） （1 300 000－1 200 000）－（11）10 000－（12）50 000＝10 000 000－2 000 000－300 000＋100 000＋100 000－10 000－50 000＝7 840 000（元）　　有關(guān)調(diào)整分錄如下：　　 [答疑編號3245190607：針對該題提問]『正確答案』　　（13）確認(rèn)P公司在208年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7 840 000元中所享有的份額6 272 000元（7 840 00080%）。　　借：長期股權(quán)投資——S公司　　　　　　　6 272 000　　　　貸：投資收益——S公司　　　　　　　　　6 272 000　?。?4）確認(rèn)P公司收到S公司208年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益4 800 000元。　　借：投資收益——S公司　　　　　　　　　4 800 000　　　　貸：長期股權(quán)投資——S公司　　　　　　　4 800 000　?。?5）確認(rèn)P公司在208年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額600 000元（750 00080%）?！　〗瑁洪L期股權(quán)投資——S公司　　　　　　　　600 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積——S公司　　600 000　?。?3）－（15）合并調(diào)整分錄為：　　借：長期股權(quán)投資——S公司　　　　　　　2 072 000　　　　貸：投資收益——S公司　　　　　　　　　1 472 000　　　　　　資本公積——其他資本公積——S公司　　600 000　　經(jīng)過上述調(diào)整，P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的208年12月31日金額為32 072 000元（投資成本30 000 000元＋權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資2 072 000元），S公司經(jīng)調(diào)整的208年12月31日股東權(quán)益總額為38 590 000元，具體調(diào)整如下：　　股東權(quán)益賬面余額39 750 000元－調(diào)整前未分配利潤3 000 000元＋（調(diào)整后凈利潤7 840 000元－分配的現(xiàn)金股利6 000 000元－按調(diào)整前計提的盈余公積1 000 000元）＋甲辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額1 000 000元＝36 750 000＋840 000＋1 000 000＝38 590 000（元）　　S公司股東權(quán)益中20%的部分，即7 718 000元（股東權(quán)益調(diào)整后余額38 590 000元20%）屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。在合并工作底稿中抵銷分錄如下：　?。?6）借：股本　　　　　　　　　　20 000 000　　　　　　　資本公積——年初　　　　16 000 000　　　　　　　　　　　——本年　　　　　 750 000　　　　　　　盈余公積——年