對會計目標(biāo)的反思(編輯修改稿)
2025-08-30 03:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 去會計信息而非未來會計信息。證券分析之父本杰明。格雷厄姆在其經(jīng)典之作《證券分析》中明確指出：“分析所關(guān)心的應(yīng)該是有事實支撐的價值，而不是主要以預(yù)測為基礎(chǔ)的價值。分析家也必須考慮到未來可能發(fā)生的變化，但他們這么做的目的不是希望從預(yù)測中獲利，而是防止因這些變化遭受的損失。總之，分析家將未來發(fā)展看作是一種自己的結(jié)論所必須面對的風(fēng)險因素，而不是他的分析依據(jù)的來源?！保?）提供有助于決策信息只是會計職能的一個方面，會計還具有控制職能。如貸款人作出貸款的決策后，需要關(guān)注貸款的回收情況。盡管通過對控制的過程或結(jié)果的考察有利于進(jìn)一步?jīng)Q策或者改進(jìn)決策，但決策只是問題的一個方面，執(zhí)行、控制是問題的另一個方面，過程與結(jié)果同等重要，不能只抓其一點而不及其余?！ ∪?、會計目標(biāo)的重建 通過對“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的評述，我們可以看出“受托責(zé)任觀”已經(jīng)不符合會計所面臨的客觀經(jīng)濟環(huán)境，而“決策有用觀”盡管相對受托責(zé)任觀是一個巨大進(jìn)步，并已經(jīng)居于主流地位，但仍存在很多的缺陷，不盡如人意。那么，有沒有一個比其更為理想的會計目標(biāo)呢？或者說，會計目標(biāo)到底應(yīng)該如何設(shè)定比較得當(dāng)呢？筆者認(rèn)為這些問題的解決需要我們對會計信息使用者及其需求有深入的調(diào)查研究，對會計的作用、功能、角色定位有正確的認(rèn)識。下面，筆者擬從這些方面談?wù)剬@些問題的看法?！ 。ㄒ唬嬓畔⒌氖褂谜咧饕心男?，需要利用會計信息來做什么，他們需要哪些會計信息，如何協(xié)調(diào)種種不同的需求 會計信息的使用者及其信息需求。國內(nèi)外現(xiàn)有的研究表明，會計信息的使用者主要包括控股股東、機構(gòu)投資者、個體投資者、證券分析師、銀行等貸款人、供應(yīng)商、經(jīng)營管理當(dāng)局、政府等。以上市公司為例，會計信息使用者對會計信息的需求如下： ?。?）控股股東。在委托經(jīng)營的情況下，控股股東作為企業(yè)資產(chǎn)的最大所有者，其最關(guān)心的是資產(chǎn)的保值增值情況。在比較成熟的市場經(jīng)濟國家，控股股東對會計信息需求的目的：一是了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實情況，確定資產(chǎn)是否得以保值增值；二是對經(jīng)營者進(jìn)行有效的評價，以決定對其是否繼續(xù)聘用?！ 。?）投機構(gòu)投資者和個體投資者。不管是機構(gòu)投資者還是散戶，其投資股市的目的不是為了擁有對企業(yè)的控制權(quán)，而是為了“利益均沾”，共享收益。由于證券市場中投資者極強的逐利性，其“只同甘，不共苦”的本性，使他們只關(guān)心買賣股票的風(fēng)險和收益。買賣股票的收益由股票價差和所得股利組成。由于股票價格是未來現(xiàn)金流的貼現(xiàn)值，而現(xiàn)金股利的分配更是取決于企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的多少，因此，在完善的市場條件下，理性的投資者需要會計信息來預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流的金額、時間以及不確定性，從而作出或買或賣或持有的決策?！ 。?）證券分析師。證券分析師等信息中介是會計信息的主要使用者之一。由于散戶投資者受知識、專業(yè)、能力等各方面條件的限制，其投資決策很多是依靠證券分析師的建議作出的，其對會計信息的需求就轉(zhuǎn)移給了證券分析師隊伍。因此，散戶對會計信息的需求在很大程度上是一種間接的需求，真正直接有效的需求由證券分析師隊伍所取代。證券分析師需要會計信息來預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流的金額、時間以及不確定性，從而為其客戶作出或買或賣或持有的決策提供正確的建議?！ 。?）經(jīng)營管理者。經(jīng)營管理者對會計信息的需求目的一是了解經(jīng)營管理的真實情況，加強經(jīng)營管理的需要；二是解除受托責(zé)任、獲取自身利益的需要。由于經(jīng)營管理者對企業(yè)經(jīng)營情況的了解，除財務(wù)會計信息外，還有管理會計信息、成本會計信息等諸多手段，因此，其對會計信息需求的目的主要是解除受托責(zé)任、獲取自身利益?！ 。?）銀行等貸款人及供應(yīng)商。銀行等貸款人及關(guān)注的是貸款的風(fēng)險和收益，其需要了解貸款企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果的真實情況以及未來現(xiàn)金流的金額、時間以及不確定性的會計信息，據(jù)此作出貸與不貸、以什么樣的價格貸（即確定貸款的價格）的信貸決策；同時，為了防止呆賬、壞賬的發(fā)生，需要及時反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計信息，以防范、減少貸款風(fēng)險。供應(yīng)商主要關(guān)注貨款能否及時收回，其對會計信息的需求與銀行及貸款人相似（6）政府及其管理機構(gòu)。市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家，政府對會計信息的需求表現(xiàn)在一是征稅。盡管稅務(wù)會計和財務(wù)會計相分離，但財務(wù)會計信息仍是其征稅的基礎(chǔ)，因為稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上通過相應(yīng)的調(diào)整而得來的。二是政府協(xié)定。政府需要會計信息來確定公用事業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品價格。三是行政干預(yù)。政府作為社會經(jīng)濟的管理者，需要會計信息來作出宏觀決策，需要真實、公允的會計信息來引導(dǎo)資源的流向，優(yōu)化資源配置、促進(jìn)效益、維護公平?！ ∪绾螀f(xié)調(diào)種種不同的需求。面對種種不同的需求，能否有效地協(xié)調(diào)統(tǒng)一，如何協(xié)調(diào)統(tǒng)一，理性的選擇是尋找其共性的、基本的需求，也就是說尋找需求的交集。通過對會計信息主要使用者群體的分析，從需求內(nèi)容看，都需要反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的會計信息；從對會計信息質(zhì)量的要求來看，需要真實的、可比的、具有預(yù)測價值的信息?！ 。ǘ嬙诮?jīng)濟生活中的角色、功能、地位 會計在人們的經(jīng)濟生活中到底扮演什么樣的角色，發(fā)揮什么樣的作用呢？筆者認(rèn)為：首先，會計是一門經(jīng)濟技術(shù)手段。人們從事經(jīng)濟活動，追求以最少的投入獲得最大的收益。為此，需要核算成本，比較各種投資方案，作出正確的決策。同時，需要對決策后的情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，以保證收益目標(biāo)的實現(xiàn)。財務(wù)會計通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)記錄下來，經(jīng)過必要的計算、分析、綜合，并最終通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表來提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務(wù)信息，有助于經(jīng)濟活動主體作出正確的決策和對決策后情況進(jìn)行必要的監(jiān)督。因此，會計是一門人們從事經(jīng)濟活動的技術(shù)手段。其次，會計具有協(xié)調(diào)人們經(jīng)濟利益的功能。兩權(quán)分離后，財務(wù)會計承擔(dān)了雙重角色：一方面，會計要為所有者了解企業(yè)的經(jīng)營情況、評價經(jīng)
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