【文章內(nèi)容簡介】 85992 593第 3 年年末07 4077 407100 000　$0$20 617$20 617　　　其中：利息收入是用當期期初票據(jù)的賬面價值乘以市場利率8%計算得到?！　∪纾?351＝793838%　　第1年末的分錄：　　借：應收票據(jù)折價　　6351　　　　貸：利息收入　　 6351　　帶息票據(jù)　　如果公司收到一張3年期、票面利率為8%的帶息票據(jù)，但同時已知類似投資的當前市場利率為9%，則該債券應折價發(fā)行?！　D表1A18　折價發(fā)行的帶息票據(jù)票據(jù)面值$100 000本金的現(xiàn)值 $100 000（PV）%＝$100 000$77 218利息的現(xiàn)值 $8 000（PV－OA）%＝$8 000$20 250票據(jù)的現(xiàn)值$97 468差額$2 532　　圖表1A19　帶息票據(jù)的會計分錄借：應收票據(jù)　　貸：現(xiàn)金　　　　應收票據(jù)折價$100 000　　 $97 468　　　$2 532　　圖表1A20　 應收票據(jù)折價攤銷及分錄　收到的現(xiàn)金利息收入折價部分的攤銷票據(jù)的賬面價值發(fā)行日　　　$97 468第 1 年年末$8 000$8 772　$77298 240第 2 年年末$8 0008 842　 84299 082第 3 年年末8 0008 918　 918100 000　$24 000$26 532$2 532　借：現(xiàn)金　　應收票據(jù)折價　　貸：利息收入$8 000　$772　　　　$8 772　　應收賬款和應收票據(jù)的處置　　并不是所有的公司都能負擔得起收賬部門發(fā)生的全部費用。多數(shù)通常會處置一些商業(yè)應收賬款。　　應收賬款的買方之所以買入應收賬款，主要是因為他們可以折價買入應收賬款，并且他們精通收賬。銀行為了規(guī)避貸款限制，也可能會買入應收賬款?！　√幹蒙虡I(yè)應收賬款的方式有兩種：抵押借款或通過應收賬款讓售或證券化銷售應收款項。銷售應收賬款可以是附追索權(quán)的銷售，也可以是不附追索權(quán)的應收賬款銷售?！　〉盅航杩睢　」纠^續(xù)持有應收款項，并利用AR抵押取得借款?！　召~款的債務人與這項交易無關(guān)，借款人繼續(xù)收回應收賬款，并按照折扣、退回和折讓，以及壞賬登記應收賬款?！　召~款讓售（保理業(yè)務）　　在應收賬款讓售方式中，保理商購入應收款項，并通常承擔起付款和收賬的職能?！　∝攧展竞豌y行是最常見的保理商。信用卡也是讓售的一種形式。　　AR讓售通常在紡織、家具和服裝行業(yè)比較常見?！　」就ㄟ^讓售馬上獲得現(xiàn)金（通常少于抵押借款方式獲得的金額），并且可以取消收賬部門，因為保理商會承擔起這些職責?！　榱朔乐逛N售退回和折讓，以及壞賬，保理商通常只按照AR面值的80%～90%向客戶提供讓售價格。此外，保理商按照預期無法收回的風險和讓售總額的一定比例收取傭金。公司將保理商收取的傭金記為一項費用或損失?！　∽C券化　　證券化是指將類似應收賬款，如抵押貸款、信用卡應收款或車貸等捆綁為一個投資基金。應收款項收回的本金和利息就是投資者可獲得的收益?！　∨c應收賬款讓售不同，證券化的應收賬款的賣方保留應收賬款的收款權(quán)?！　∽C券化通常是指一些高質(zhì)量的應收賬款，收取的費用相對較低。　　附追索權(quán)的應收賬款銷售　　在附追索權(quán)的應收賬款銷售中，賣方需要向買方支付發(fā)生的無法收回的壞賬?！　∮捎谫u方始終與應收賬款相關(guān)，因此采用財務構(gòu)成法記錄該類交易事項。這種方法規(guī)定保理商和應收賬款的賣方只確認銷售后能夠控制的資產(chǎn)和負債，而不確認已售的全部資產(chǎn)和負債金額?！　〔桓阶匪鳈?quán)的應收賬款銷售　　最常見的不附追索權(quán)的應收賬款銷售，這意味著應收賬款的買方承擔了壞賬風險?！　∮捎谑谛藕褪湛畹目刂茩?quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，它是一個徹底的銷售行為。　　應收賬款抵押借款和銷售的對比　　一般來說，當放棄控制權(quán)時，應收賬款的銷售發(fā)生。此外，確認一項應收賬款的銷售必須滿足以下三個標準：　　。　　?！　。u方未簽訂回購該項資產(chǎn)的任何協(xié)議　　如果不滿足這些標準時，應確認為抵押借款?！　召~款信息披露要求　　重要的應收賬款必須按照類別單獨列示，并報告全部賬戶的凈額?！　∫笈缎畔ǎ簯召~款相關(guān)的壞賬損失、應收賬款作為抵押物的質(zhì)押權(quán)、所有重大的信用風險，以及所有的關(guān)聯(lián)方應收賬款。　　存貨　　是指那些為日?；顒映钟袦蕚涑鍪鄣馁Y產(chǎn)、生產(chǎn)準備出售的加工過程中的資產(chǎn)，或用于生產(chǎn)待售商品的原材料等?！　》侨粘；顒又谐鍪鄣馁Y產(chǎn)項目不屬于存貨。　　零售商通常只有一種存貨—商品，即包括購入的準備出售的零售商品?！　≈圃炱髽I(yè)通常有三類存貨：原材料、在制品（在產(chǎn)品）和完工產(chǎn)品（成品）?！　∮脕淼怯洿尕浀姆椒ㄓ袃煞N：　　永續(xù)盤存制　　定期盤存制　　永續(xù)盤存制　　永續(xù)盤存制隨時記錄存貨賬戶的變動情況?！　〔捎糜览m(xù)盤存制的公司需要定期盤點持有的存貨，沖銷賬簿登記的差額數(shù)。　　期初存貨余額＋購入存貨（凈額）－銷貨成本＝期末存貨余額　　定期盤存制　　定期盤存制的核算公式與永續(xù)盤存制公式的前兩個內(nèi)容一樣，但是它是減去期末存貨余額計算得到銷貨成本（這個金額在永續(xù)盤存制下是已知的）。　　由于銷貨成本一年只能確定一次，因此，提供的信息不及時?！　榱私鉀Q這個問題，公司有時候會采用修正的永續(xù)盤存制。就是在表外備查賬簿中記錄詳細的存貨數(shù)量（但是不登記價格）。　　存貨估價　　存貨估價就是確定哪些項目應該包含在存貨成本中、哪些成本應該包含在存貨中，以及應采用哪一種成本流轉(zhuǎn)假設的過程?！　∪可a(chǎn)成本在已售商品和持有的存貨之間進行分配。　　可供出售的銷貨成本=期初持有的存貨成本+本期購入存貨或生產(chǎn)產(chǎn)品所花費的成本?！　′N貨成本=可供出售銷貨成本—期末持有存貨成本　　哪些產(chǎn)品應該包括在存貨中？　　當購買方收到賣方發(fā)來的商品時，在存貨采購賬戶中登記存貨，即存貨法律上的所有權(quán)在名義上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購買方?！　≡趯崉罩?，通常在收到商品時登記存貨?！　∈盏酱尕洉r確認所有權(quán)的會計慣例的例外情況　　委托銷售商品?！　≡谕旧唐贰Ｕl擁有在途商品的所有權(quán)取決于交貨方式：FOB裝船點（離岸）或 FOB 目的港（到岸）?！　′N售協(xié)議。三種特殊的銷售協(xié)議：　　附高比率退回的銷售　　附回購協(xié)議的銷售　　分期付款銷售　　附高比率退回的銷售，如出版業(yè)、體育產(chǎn)品、音樂和其他季節(jié)性行業(yè)。當能夠合理估計銷售退回數(shù)時，應該在商品出售時確認銷售，并同時確認銷售退回和折讓賬戶。然而當無法估計時，只能等到退回數(shù)已知時，才確認銷售?！　「交刭弲f(xié)議的銷售，實質(zhì)上賣方是在用存貨融資，并且仍保留著與存貨所有權(quán)相關(guān)的風險，但是存貨名義上已經(jīng)轉(zhuǎn)移。當回購協(xié)議設定的回購價格可以補償買方全部成本和存貨成本時，存貨和負債仍應該在賣方的資產(chǎn)負債表中報告?！　∧男┏杀緫摪ㄔ诖尕浿?？　　生產(chǎn)成本。當公司自制產(chǎn)品進行銷售時，生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接和間接成本都應該計入完工產(chǎn)品成本中。一般行政管理費用不應該包括在內(nèi)?！　‘a(chǎn)品成本。指一切能夠確認為存貨組成部分的成本，包括運輸成本、人工成本和直接取得、生產(chǎn)和加工成本。　　現(xiàn)金折扣。總額法與凈額法（見之前內(nèi)容）　　期間費用。不能計入存貨成本?！　〕杀玖鬓D(zhuǎn)假設　　只與成本核算相關(guān)，與實際的產(chǎn)品實物流轉(zhuǎn)無關(guān)?！　≈皇怯脕碛嬎隳男┏杀緫摲峙涞酱尕浿?，哪些成本應劃分為銷貨成本?！　∷姆N成本流轉(zhuǎn)假設：　　個別計價法　　平均成本法　　先進先出法　　后進先出法　　個別計價法　　只適用于核算全部具有獨一無二標示的產(chǎn)品?！　∷钸m用數(shù)量少、金額昂貴的產(chǎn)品，如珠寶、汽車等零售的產(chǎn)品，或者采用分批成本法核算的特殊訂單或產(chǎn)品?！　∵m用于采用適時數(shù)據(jù)庫儲存信息的永續(xù)盤存制?！　∽詈螅瑐€別計價法可能被用來操縱利潤?！　∑骄杀痉ā　⑷款愃拼尕涰椖康某杀炯涌偳蠛停嬎愕玫狡陂g平均成本?！　≡谟览m(xù)盤存制下，又稱“移動平均法”：隨著每次購入存貨的變化需重新計算存貨的平均成本，并且在購入新的存貨之前，按照重新計算得到的平均成本計算銷貨成本?！　∠冗M先出法（FIFO）　　當存貨成本不斷上升時，F(xiàn)IFO計算得到的銷貨成本最低，但是期末存貨的價值相對較高?！　o論是在永續(xù)盤存制還是定期盤存制下，F(xiàn)IFO計算得到的期末存貨余額和銷貨成本是相同的。　　FIFO期末存貨的估價為估算存貨重置成本提供一個合理的估計值。　　FIFO卻未能將利潤表中的當期成本與當期收入相配比。FIFO可能扭曲凈利潤?！　‘敶尕泝r格不斷上升時，F(xiàn)IFO會夸大利潤。　　后進先出法（LIFO）　　在后進先出法下，期末存貨包含了最早購入存貨的成本?！　IFO不同，永續(xù)盤存制和定期盤存制下，LIFO計算得到的銷貨成本和期末存貨金額不同?！　IF0的優(yōu)點在于更好地衡量了當期利潤?！　‘敵杀静粩嗌仙龝r，計算得到的銷貨成本最高，凈利潤最低，采用LIF0還能夠獲得所得稅遞延收益?！　‰S著價格的下跌，LIFO不需要按照市場價格調(diào)低成本?！　IF0會扭曲資產(chǎn)負債表，因為它會低估存貨價值，進而也低估營業(yè)資本?！　IFO清算法（LIFO Liquidation）　　LIF0按照不同的購入時間和購入成本分層記錄存貨。最先購入存貨的成本稱為“基礎(chǔ)層次”。如果本期的耗用量超過了本期采購量，那么“LIF0清算”的情況就出現(xiàn)了。　　假定存貨價格正在上升，LIF0變現(xiàn)會導致報告的利潤水平會更高，同時所得稅費用也會更高?！　IFO清算降低了使用LIFO的好處?！　〗鉀QLIFO清算的兩個方法　　一是用特定商品的歸集后進先出法。　　二是貨幣價值/金額的LIFO?！　。ㄖ婪椒Q，無需掌握具體方法）　　后進先出法儲備（LIFO Reserve）　　出于稅收和對外財務報告的目的來看，采用LIFO比較有利；但是出于內(nèi)部報告來說，它就不那么有用，因為它與產(chǎn)品的實物流轉(zhuǎn)不同，很多公司采用混合的方法：　　編制稅收和對外報告時，采用LIFO 　　編制內(nèi)部報告時采用FIFO法　　兩種方法產(chǎn)生的差異在存貨準備賬戶中登記，以調(diào)減LIFO存貨賬面數(shù)，也叫做“LIFO儲備”。該準備賬戶余額的變動又叫做“LIFO影響”?！　IFO轉(zhuǎn)換為FIFO的影響　　例如，當對兩家公司進行對比時，一家采用FIFO，而另外一家采用LIFO，分析師需要將其中的一種方法轉(zhuǎn)換為另一種方法。　　如果采用LIFO對外報告的話，還要求披露LIFO儲備，因此，將LIFO轉(zhuǎn)換為FIFO更為簡單?！　〔捎貌煌某杀玖鬓D(zhuǎn)假設對利潤和資產(chǎn)的影響　　FIFO和LIF0代表的是兩個極端的方法，因為它們計算得到的利潤處于兩端，而平均成本法計算得到的利潤處在中間?！　‘敵杀旧仙龝r，LIF0計算得利潤最小?！　∮蒐IF0計算得到的成本最接近重置成本，LIFO計算結(jié)果中包含的存貨持有利得最小，凈利潤最接近按照當前成本計算得到的收益。　　FIFO計算得到的利潤中包含的存貨持有利得最大。　　成本流轉(zhuǎn)假設的優(yōu)點和缺點　　GAAP規(guī)定四種成本流轉(zhuǎn)假設都能用，但是，每種方法計算得到的凈利潤水平不同，進而不同公司之間的各種財務報表的對比就很困難?！　IFO公司披露的補充信息，可以幫助投資者確定按照FIFO方法計算得到的收益是多少。　　國際會計準則委員會（IASB ）認為LIFO在核算存貨時不可行?！　〈尕涘e誤的影響　　存貨計價錯誤的主要類型有兩種：　　期末存貨錯報　　本期購入和庫存錯報?！　″e報可能是存貨數(shù)量錯誤或計價方法錯誤?！　∑谀┐尕涘e報　　當本應該包括在期末存貨中的項目實際未包含時：　　存貨被低估，進而導致留存收益、營運資本和流動比率被低估?！　∮捎阡N貨成本高估，因而利潤被低估。　　當期末存貨被高估時，其結(jié)果正好相反?！　∪绻e誤未改正并延續(xù)到下一個期間的話，下一個期間的計算結(jié)果正好相反，但是兩期的報表合起來看時，其結(jié)果與未發(fā)生錯誤計算得到的利潤總額會相同?！　∪欢?，單獨來看，每年的凈利潤是錯誤的?！　”酒谫徣牒蛶齑驽e報　　當購入的存貨未計入存貨采購中，同時也未計入期末存貨時：　　存貨和應付賬款被低估，流動比率被高估（當流動資產(chǎn)和流動負債同金額減少時，計算得到的流動比率會更高）?！　±麧櫛碇校挥绊憙衾麧?。　　成本與市價孰低原則（LCM）　　當存貨過時或價值下降時，應該采用成本與市價孰低法（LCM ）。　　市價通常是指重新購入或重新生產(chǎn)該產(chǎn)品需花費的成本。（是重置成本，而不是市場銷售價格。）　　基本假設是：重置成本下降通常意味著銷售價格也不得不下降?！　】勺儸F(xiàn)凈值　　可變現(xiàn)凈值（NRV ）是日常經(jīng)濟業(yè)務活動（而非清算）中存貨項目的銷售價格減去為進一步加工產(chǎn)品成本和資產(chǎn)處置費用后的凈額?！　CM的最高限額和最低限額　　使用重置成本作為市價衡量指標時有兩個限制條件：　　—市價不得大于存貨的可變現(xiàn)凈值?！　　袃r不得低于存貨可變現(xiàn)凈值減去正常邊際利潤得到的金額?！　≡O置最高限額的目的：確保不高估資產(chǎn)和不低估損失（能夠避免在未來期間需進一步確認損失）?！　≡O置最低限額的目的：確保不高估損失，不低估存貨（防止未來期間確認超額的利潤）?！　CM的應用　　成本與市價孰低原則適用于：個別存貨、分類存貨或匯總存貨?！　≡谶\用LCM核算分類或匯總存貨時，由于某一個領(lǐng)域的市場價格的上升會抵消另外一個不同領(lǐng)域的價格下降?！　€別存貨水平的成本與市價孰低最為常見：　　一是美國稅務局（IRS） 規(guī)定要求采用　　二是其計算得到的存貨價值最為保守　　LCM的登記　　將存貨賬面價值調(diào)減到市價時，可以采用直接法或間接（計提準備）法?！　≈苯臃ǎ褐钢苯佑檬袃r代替存貨成本，該損失不反映在利潤表中，直接計入銷貨成本中?！　∮嬏釡蕚浞ǎ褐溉匀辉诖尕涃~