【正文】 凈利潤(rùn)高的公司其現(xiàn)金流量可能為負(fù)?！　〗?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　是指與日常業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！　AAP要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而凈利潤(rùn)包括未收到現(xiàn)金的收入（例如，未收回的賒銷額）和非付現(xiàn)的費(fèi)用（例如，未支付的費(fèi)用），在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)該將這些項(xiàng)目加回。遞延所得稅費(fèi)用的變化　　　　如果公司采用了直接法，F(xiàn)ASB規(guī)定還需要在單獨(dú)的報(bào)表中將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的現(xiàn)金凈流量進(jìn)行列報(bào)。（利息反映在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的現(xiàn)金流量中?！　』I資活動(dòng)的現(xiàn)金流入包括：公司銷售權(quán)益性證券或發(fā)行債券收到的現(xiàn)金，例如，發(fā)行股票或票據(jù)?！　〈送?，當(dāng)采用間接法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，支付的利息和所得稅現(xiàn)金支出需要進(jìn)行列報(bào)。歷史成本法比較可靠，但相關(guān)性相對(duì)較差?！　　　〕Ｒ姷墓烙?jì)包括：對(duì)存在問(wèn)題的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額、設(shè)備的使用壽命和殘值的估計(jì)。2002年薩班斯－奧克斯利法案（SOX）要求上市公司在它們的SEC文件中披露資產(chǎn)負(fù)債表表外信息。任何會(huì)影響資產(chǎn)或負(fù)債的非現(xiàn)金交易事項(xiàng)僅僅只在附注或補(bǔ)充材料中列報(bào)。合同情況　　　　為了防止未實(shí)現(xiàn)之前確認(rèn)收益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)或有利得?！　∥礇Q訴訟（訴訟結(jié)果有利于公司時(shí)）、可能的有爭(zhēng)議的稅后返還和稅收虧損的結(jié)轉(zhuǎn)可能導(dǎo)致或有利得?！　SC規(guī)定作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的一個(gè)組成部分，必須包括報(bào)告公司的重要會(huì)計(jì)政策的描述。　　大多數(shù)公司會(huì)編制一則單獨(dú)的附注：“重要的會(huì)計(jì)政策的總結(jié)”，包括收入確認(rèn)、折舊費(fèi)用計(jì)提、存貨計(jì)價(jià)和衡量其他財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告金額所采用的方法?！　∑渌麕追N需要在財(cái)務(wù)報(bào)表外披露的信息類型　　圖表1A10　附注/信息披露總結(jié)類型附注/信息披露存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（可變現(xiàn)凈值、成本、成本與市價(jià)孰低）成本流轉(zhuǎn)假設(shè)（個(gè)別計(jì)價(jià)法；平均成本法；先進(jìn)先出法［FIFO］；后進(jìn)先出法［LIFO］）存貨分類（購(gòu)入存貨、原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品、易耗品）；只有當(dāng)存貨比較重要時(shí)，才進(jìn)行單獨(dú)分類產(chǎn)品融資安排如果公司采用LIFO，則按照FIFO計(jì)算得到的結(jié)果收入收入確認(rèn)政策應(yīng)收賬款是否可收回收賬政策壞賬的確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提PPamp。　　內(nèi)部使用者　　內(nèi)部使用者需要這些信息可以用于短期和長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)計(jì)劃和控制?！　⊥獠渴褂谜摺　∧軌蚝侠淼乩斫夤窘?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并且愿意付出合理努力研究信息的現(xiàn)有或潛在投資者和債權(quán)人（以及他們的咨詢師）。　　FASB規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)盡可能減少信息披露水平，但同時(shí)又必須保證信息使用者對(duì)公司的信息感到滿意?！　」蕛r(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量　　ASC820給出了公允價(jià)值的定義及建立公允價(jià)值衡量框架。　　公允價(jià)值計(jì)量方法還假定：市場(chǎng)參與者會(huì)最大限度最好地運(yùn)用該資產(chǎn)?！　〈_定公允價(jià)值的三種方法：市場(chǎng)法、收益法和成本法　　市場(chǎng)法是指按照市場(chǎng)交易中相同或可比資產(chǎn)的價(jià)格確定公允價(jià)值?！　∪秉c(diǎn)：增加了資產(chǎn)估價(jià)的波動(dòng)性和估計(jì)可靠性的不確定性，即與金融工具的公允價(jià)值估計(jì)相關(guān)的靈活性的估計(jì)具有更大的不確定性。如，短期商業(yè)票據(jù)?！　〗痤~不重大時(shí)，它常常被視同為現(xiàn)金?！　∽C券交易委員會(huì)（SEC）建議：　　準(zhǔn)備償還短期借款，法律上限制的補(bǔ)償性余額應(yīng)該作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目，在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物下方列示；　　準(zhǔn)備用于償還長(zhǎng)期借款，作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目，列示為非流動(dòng)資產(chǎn)（投資或其他資產(chǎn)）?！　∝泿攀袌?chǎng)基金，貨幣市場(chǎng)存款證、存單（CDs）以及短期商業(yè)票據(jù)均被劃分為短期投資。　　有價(jià)證券的市場(chǎng)價(jià)值　　在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要對(duì)有價(jià)證券按照當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行重新估價(jià)。　　應(yīng)收款項(xiàng)及主要類型　　應(yīng)收款項(xiàng)是指向客戶索取現(xiàn)金、商品或勞務(wù)的權(quán)力。應(yīng)收賬款（A/R）。是一種更加正式的商業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)，因?yàn)樗鼈冃枰獙?duì)付款日期做出書面承諾?！　′N售活動(dòng)對(duì)應(yīng)收賬款（A/R）余額的影響　　應(yīng)收賬款受到商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響?！　《鄶?shù)公司采用簡(jiǎn)單的總額法登記銷售和應(yīng)收賬款?！　AAP規(guī)定，按照商業(yè)慣例，對(duì)于日常業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的、期限不超過(guò)1年的應(yīng)收賬款可以不按照現(xiàn)值確認(rèn)。GAAP認(rèn)為這種方法不太準(zhǔn)確，因?yàn)槌杀疚茨芘c真實(shí)的收入期間相匹配，同時(shí)高估了應(yīng)收賬款。壞賬費(fèi)用的估計(jì)數(shù)可以按照資產(chǎn)負(fù)債表法或利潤(rùn)表法計(jì)算得到。如果期初有壞賬準(zhǔn)備余額$1 000的話，則本期壞賬費(fèi)用為$3 000。當(dāng)收到的現(xiàn)金和賒銷額之間存在穩(wěn)定的關(guān)系時(shí)，采用壞賬與銷售額的歷史百分比計(jì)算當(dāng)期的預(yù)計(jì)壞賬。　　應(yīng)收賬款沖銷　　采用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備法時(shí)，本期實(shí)際無(wú)法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)該通過(guò)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”，進(jìn)行沖銷?！　∪绻捎弥苯記_銷法沖銷的應(yīng)收賬款在日后收回，則應(yīng)借記“現(xiàn)金”，貸記一個(gè)收入賬戶?！　“凑彰嬷蛋l(fā)行票據(jù)　　當(dāng)票據(jù)按照面值發(fā)行時(shí)，其票面約定利率一定等于當(dāng)前市場(chǎng)利率，不存在折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行的問(wèn)題。現(xiàn)在價(jià)值與未來(lái)價(jià)值之間的差額作為折價(jià)登記。差額$20 617就是借款到期時(shí)必須支付的利息總額，隱含利率為8%。　　圖表1A17　應(yīng)收票據(jù)折價(jià)攤銷　收到的現(xiàn)金利息收入折價(jià)部分的攤銷票據(jù)的賬面價(jià)值發(fā)行日　　　$79 383第 1 年年末$0$6 351$6 35185 743第 2 年年末06 8596 85992 593第 3 年年末07 4077 407100 000　$0$20 617$20 617　　　其中：利息收入是用當(dāng)期期初票據(jù)的賬面價(jià)值乘以市場(chǎng)利率8%計(jì)算得到。　　應(yīng)收賬款的買方之所以買入應(yīng)收賬款，主要是因?yàn)樗麄兛梢哉蹆r(jià)買入應(yīng)收賬款，并且他們精通收賬?！　〉盅航杩睢　」纠^續(xù)持有應(yīng)收款項(xiàng)，并利用AR抵押取得借款。信用卡也是讓售的一種形式。此外，保理商按照預(yù)期無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)和讓售總額的一定比例收取傭金?！　∨c應(yīng)收賬款讓售不同，證券化的應(yīng)收賬款的賣方保留應(yīng)收賬款的收款權(quán)。這種方法規(guī)定保理商和應(yīng)收賬款的賣方只確認(rèn)銷售后能夠控制的資產(chǎn)和負(fù)債，而不確認(rèn)已售的全部資產(chǎn)和負(fù)債金額。此外，確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收賬款的銷售必須滿足以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：　　?！　∫笈缎畔ǎ簯?yīng)收賬款相關(guān)的壞賬損失、應(yīng)收賬款作為抵押物的質(zhì)押權(quán)、所有重大的信用風(fēng)險(xiǎn)，以及所有的關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款?！　≈圃炱髽I(yè)通常有三類存貨：原材料、在制品（在產(chǎn)品）和完工產(chǎn)品（成品）?！　∮捎阡N貨成本一年只能確定一次，因此，提供的信息不及時(shí)?！　∪可a(chǎn)成本在已售商品和持有的存貨之間進(jìn)行分配。　　收到存貨時(shí)確認(rèn)所有權(quán)的會(huì)計(jì)慣例的例外情況　　誰(shuí)擁有在途商品的所有權(quán)取決于交貨方式：FOB裝船點(diǎn)（離岸）或 FOB 目的港（到岸）。當(dāng)能夠合理估計(jì)銷售退回?cái)?shù)時(shí)，應(yīng)該在商品出售時(shí)確認(rèn)銷售，并同時(shí)確認(rèn)銷售退回和折讓賬戶?！　∧男┏杀緫?yīng)該包括在存貨中？　　　　現(xiàn)金折扣。　　成本流轉(zhuǎn)假設(shè)　　只與成本核算相關(guān)，與實(shí)際的產(chǎn)品實(shí)物流轉(zhuǎn)無(wú)關(guān)?！　∵m用于采用適時(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)儲(chǔ)存信息的永續(xù)盤存制?！　∠冗M(jìn)先出法（FIFO）　　當(dāng)存貨成本不斷上升時(shí)，F(xiàn)IFO計(jì)算得到的銷貨成本最低，但是期末存貨的價(jià)值相對(duì)較高。FIFO可能扭曲凈利潤(rùn)?！　IF0的優(yōu)點(diǎn)在于更好地衡量了當(dāng)期利潤(rùn)?！　IFO清算法（LIFO Liquidation）　　LIF0按照不同的購(gòu)入時(shí)間和購(gòu)入成本分層記錄存貨?！　IFO清算降低了使用LIFO的好處。該準(zhǔn)備賬戶余額的變動(dòng)又叫做“LIFO影響”?！　‘?dāng)成本上升時(shí)，LIF0計(jì)算得利潤(rùn)最小。　　LIFO公司披露的補(bǔ)充信息，可以幫助投資者確定按照FIFO方法計(jì)算得到的收益是多少?！　∑谀┐尕涘e(cuò)報(bào)　　當(dāng)本應(yīng)該包括在期末存貨中的項(xiàng)目實(shí)際未包含時(shí)：　　存貨被低估，進(jìn)而導(dǎo)致留存收益、營(yíng)運(yùn)資本和流動(dòng)比率被低估?！　∪欢瑔为?dú)來(lái)看，每年的凈利潤(rùn)是錯(cuò)誤的?！　∈袃r(jià)通常是指重新購(gòu)入或重新生產(chǎn)該產(chǎn)品需花費(fèi)的成本?！　CM的最高限額和最低限額　　使用重置成本作為市價(jià)衡量指標(biāo)時(shí)有兩個(gè)限制條件：　　—市價(jià)不得大于存貨的可變現(xiàn)凈值?！　CM的應(yīng)用　　成本與市價(jià)孰低原則適用于：個(gè)別存貨、分類存貨或匯總存貨?！　∮?jì)提準(zhǔn)備法：指仍然在存貨賬戶中登記成本，但同時(shí)在一個(gè)備抵賬戶中登記調(diào)減額，同時(shí)在賬戶中登記損失?！　〔豢沙蜂N的購(gòu)貨協(xié)議也不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，因?yàn)殡p方尚未交換任何東西，但是重大的購(gòu)貨協(xié)議應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中披露?！　≡诰幹萍径蓉?cái)務(wù)報(bào)表的情況下，不知道存貨實(shí)物數(shù)量但又需要估計(jì)實(shí)物數(shù)量時(shí)，采用毛利法和零售法進(jìn)行估算?！　。床淮嬖诒煌当I等情況）?！　×闶鄯ň褪前凑樟闶蹆r(jià)格估算存貨價(jià)值，通過(guò)一個(gè)反映公司平均利潤(rùn)加成的公式，將零售價(jià)格數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為成本。　?。ㄆ渌浚?按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，持有期間未實(shí)現(xiàn)損益計(jì)入其他綜合收益（并且，作為股東權(quán)益項(xiàng)目單獨(dú)列示）。（借方記增值，貸方記減值）　　每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)公允價(jià)值調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)” 賬戶，以確保投資賬戶（成本）和公允價(jià)值變動(dòng)賬戶的總額等于證券的公允價(jià)值，在調(diào)整分錄的另外一邊貸記或借記“未實(shí)現(xiàn)利得或損失”?！　SC第320號(hào)公告列舉了例外情況，即允許公司可以在不考慮是否持有至到期的情況下，銷售特定證券：　　發(fā)行方信用惡化　　最大或允許投資額的法規(guī)要求發(fā)生變化　　債券利息免稅作用的稅法規(guī)定發(fā)生變化　　當(dāng)持有意圖不明確（沒(méi)有能力持有至到期）時(shí)或準(zhǔn)備持有到期、但為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)利率變化或證券支付風(fēng)險(xiǎn)、變現(xiàn)需求、其他投資備選方案的收益率或可獲得性、融資或外匯風(fēng)險(xiǎn)，而將債務(wù)性證券銷售時(shí)，債務(wù)性證券不能劃分為持有至到期投資?！　∨c應(yīng)收票據(jù)一樣，采用實(shí)際利率法計(jì)算利息收益。　　例如，持有時(shí)間或持有意圖不確定、同時(shí)在市場(chǎng)沒(méi)有按照市價(jià)差異活躍交易的證券。　　最初取得時(shí)，它們按照取得成本加上經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用和其他費(fèi)用進(jìn)行登記?！　　　」蓹?quán)少于20%　　可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可以劃分為交易性金融資產(chǎn)?！　」蓹?quán)少于20%的投資在初始取得時(shí)，按照取得成本，包括初始費(fèi)用，登記入賬?！　】晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的證券組合　　投資者按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益?！　?huì)計(jì)分錄通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)”調(diào)整投資組合賬戶，同時(shí)登記未實(shí)現(xiàn)損失?！　∵@些調(diào)整內(nèi)容在本節(jié)稍后討論?！　∪欢?，除非有證據(jù)表明，否則假定投資比重在20%及以上時(shí)才能構(gòu)成重大影響。 被投資單位反對(duì)，例如，立法或其他問(wèn)題。 投資者嘗試但未能獲得在董事會(huì)席位。　　權(quán)益法核算　　在權(quán)益法下，投資按照初始取得成本加上初始費(fèi)用登記入賬。如果被投資單位的資產(chǎn)無(wú)法按照公允市價(jià)確定的份額，按照取得成本與賬面價(jià)值之間的總的差額按照商譽(yù)進(jìn)行攤銷。差額在被投資單位的商譽(yù)、有效使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)和低估的應(yīng)計(jì)提折舊的資產(chǎn)之間進(jìn)行分配，其中商譽(yù)分?jǐn)?250萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)分?jǐn)?150萬(wàn)，應(yīng)折舊的資產(chǎn)分?jǐn)?100萬(wàn)。期末時(shí)須計(jì)算超額買價(jià)分?jǐn)倢?dǎo)致的攤銷和折舊額?！　≡谄谀┠腹緦⒏鱾€(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并。（可有效防止低價(jià)交易而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)）　　購(gòu)買法要求按照取得的被并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)入合并的財(cái)務(wù)報(bào)表中。　　取得日后，根據(jù)子公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)調(diào)整“對(duì)子公司的投資”賬戶：　　如果介于20%50%之間，母公司通常按照權(quán)益法登記對(duì)子公司的投資；　　如果母公司能夠?qū)ψ庸緦?shí)施控制（股權(quán)一般超過(guò)50% ）, 則要求采用合并財(cái)務(wù)報(bào)表和權(quán)益法核算。假定$384萬(wàn)投資額超過(guò)Abco公司賬面價(jià)值$48萬(wàn)?！　　　〕杀痉ㄅc權(quán)益法的對(duì)比　　，但在權(quán)益法下，直接調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。　　當(dāng)減值測(cè)試認(rèn)定是非暫時(shí)性減值時(shí)，需調(diào)減投資的賬面價(jià)值?！　　　　　〉?年，出售持有的X公司的股票，形成已實(shí)現(xiàn)利得$30 750。PPamp?！　Pamp?！　o(wú)論是PPamp?！　∪绻麑?duì)廠房資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，使得資產(chǎn)未來(lái)提供的服務(wù)質(zhì)量顯著上升時(shí)，更新改造成本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。　　GAAP要求采用這種方法的原因在于它要求按照歷史成本法核算實(shí)際發(fā)生的建造的利息費(fèi)用?！　【哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量交換所形成的利得或損失?！　　　}(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值為$147 000，即等于換出汽車的公允價(jià)值。　　舊設(shè)備的原值為$18 000 ,已計(jì)提的累計(jì)折舊$8 000?！　　　〔痪哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理　　交換后公司仍保持交換前的經(jīng)濟(jì)情況時(shí)，換入資產(chǎn)應(yīng)該按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值登記入賬。 公允價(jià)值$112 000。 公允價(jià)值$119 000。從A公司的角度來(lái)看，交換未實(shí)現(xiàn)的利得的計(jì)算如圖表1A 61所示。E　　通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券或其他證券取得PPamp?！　∪绻善辈痪哂谢钴S交易市場(chǎng)，則應(yīng)該估算不動(dòng)產(chǎn)的市價(jià)，并且按照估算的市價(jià)作為資產(chǎn)和發(fā)行的股票的入賬價(jià)值?！　≠Y本化條件：即未來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益顯著高于現(xiàn)有資產(chǎn)未來(lái)實(shí)現(xiàn)的預(yù)期收益。E更新　　更新成本應(yīng)該資本化，因?yàn)樗鼈儗?shí)質(zhì)上是新的資產(chǎn)?！　∵@兩種情況都應(yīng)該資本化?！　〖僭O(shè)用一個(gè)新鍋爐替換舊的鍋爐。改良通常不是將舊設(shè)備的賬面價(jià)值扣除，而是將新設(shè)備的成本資本化。這種核算方法會(huì)延長(zhǎng)資產(chǎn)的折舊期限?！　Pamp。E賬戶的備抵賬戶。為了計(jì)算折舊額，必須確定以下因素：　　　　　　工作量法　　又稱之為變動(dòng)成本法，產(chǎn)品產(chǎn)量法或產(chǎn)出量法，不是按照使用時(shí)間計(jì)提資產(chǎn)折舊，而是按照資產(chǎn)的耗用量、或投入量計(jì)提折舊，如耗用的小時(shí)數(shù)，或產(chǎn)出量，即用資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。它也特別適用于使用壽命內(nèi)各期收益相等的資產(chǎn)的折舊?！　》椒ū澈蟮脑蛟谟?，在資產(chǎn)使用的早期，其價(jià)值的大部分會(huì)喪失掉，并且資產(chǎn)壽命期內(nèi)，維修成本一般會(huì)逐漸增加?！　∫虼?，加速折舊法會(huì)減少公司近期的所得稅費(fèi)用，導(dǎo)致早期的現(xiàn)金流量更加充足。（后一種又稱為“雙倍余額遞減法”）　　余額遞減法是基于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而不考慮殘值（與其他折舊方法不同）計(jì)算折舊額。　　由于將一組資產(chǎn)進(jìn)行了加總求和，因此，在處置資產(chǎn)時(shí)不能確認(rèn)利得和損失。例如，建筑物可以選擇直線法計(jì)提折舊?！　Pamp?！　　　?