【正文】 凈利潤高的公司其現(xiàn)金流量可能為負(fù)?！　〗?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　是指與日常業(yè)務(wù)活動相關(guān)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。　　GAAP要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財務(wù)報表，而凈利潤包括未收到現(xiàn)金的收入（例如，未收回的賒銷額）和非付現(xiàn)的費(fèi)用（例如，未支付的費(fèi)用），在計算經(jīng)營活動形成的現(xiàn)金流量時，應(yīng)該將這些項目加回。遞延所得稅費(fèi)用的變化　　　　如果公司采用了直接法，F(xiàn)ASB規(guī)定還需要在單獨(dú)的報表中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動形成的現(xiàn)金凈流量進(jìn)行列報。（利息反映在經(jīng)營活動形成的現(xiàn)金流量中?！　』I資活動的現(xiàn)金流入包括：公司銷售權(quán)益性證券或發(fā)行債券收到的現(xiàn)金，例如，發(fā)行股票或票據(jù)?！　〈送?，當(dāng)采用間接法計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，支付的利息和所得稅現(xiàn)金支出需要進(jìn)行列報。歷史成本法比較可靠，但相關(guān)性相對較差?！　　　〕Ｒ姷墓烙嫲ǎ簩Υ嬖趩栴}的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的金額、設(shè)備的使用壽命和殘值的估計。2002年薩班斯－奧克斯利法案（SOX）要求上市公司在它們的SEC文件中披露資產(chǎn)負(fù)債表表外信息。任何會影響資產(chǎn)或負(fù)債的非現(xiàn)金交易事項僅僅只在附注或補(bǔ)充材料中列報。合同情況　　　　為了防止未實現(xiàn)之前確認(rèn)收益，會計準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)或有利得?！　∥礇Q訴訟（訴訟結(jié)果有利于公司時）、可能的有爭議的稅后返還和稅收虧損的結(jié)轉(zhuǎn)可能導(dǎo)致或有利得?！　SC規(guī)定作為財務(wù)報表整體的一個組成部分，必須包括報告公司的重要會計政策的描述?！　〈蠖鄶?shù)公司會編制一則單獨(dú)的附注：“重要的會計政策的總結(jié)”，包括收入確認(rèn)、折舊費(fèi)用計提、存貨計價和衡量其他財務(wù)報表報告金額所采用的方法?！　∑渌麕追N需要在財務(wù)報表外披露的信息類型　　圖表1A10　附注/信息披露總結(jié)類型附注/信息披露存貨計價基礎(chǔ)（可變現(xiàn)凈值、成本、成本與市價孰低）成本流轉(zhuǎn)假設(shè)（個別計價法；平均成本法；先進(jìn)先出法［FIFO］；后進(jìn)先出法［LIFO］）存貨分類（購入存貨、原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品、易耗品）；只有當(dāng)存貨比較重要時，才進(jìn)行單獨(dú)分類產(chǎn)品融資安排如果公司采用LIFO，則按照FIFO計算得到的結(jié)果收入收入確認(rèn)政策應(yīng)收賬款是否可收回收賬政策壞賬的確定壞賬準(zhǔn)備的計提PPamp?！　?nèi)部使用者　　內(nèi)部使用者需要這些信息可以用于短期和長期營業(yè)計劃和控制。　　外部使用者　　能夠合理地理解公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并且愿意付出合理努力研究信息的現(xiàn)有或潛在投資者和債權(quán)人（以及他們的咨詢師）。　　FASB規(guī)定財務(wù)報表應(yīng)盡可能減少信息披露水平，但同時又必須保證信息使用者對公司的信息感到滿意?！　」蕛r值標(biāo)準(zhǔn)和計量　　ASC820給出了公允價值的定義及建立公允價值衡量框架。　　公允價值計量方法還假定：市場參與者會最大限度最好地運(yùn)用該資產(chǎn)?！　〈_定公允價值的三種方法：市場法、收益法和成本法　　市場法是指按照市場交易中相同或可比資產(chǎn)的價格確定公允價值。　　缺點(diǎn)：增加了資產(chǎn)估價的波動性和估計可靠性的不確定性，即與金融工具的公允價值估計相關(guān)的靈活性的估計具有更大的不確定性。如，短期商業(yè)票據(jù)。　　金額不重大時，它常常被視同為現(xiàn)金?！　∽C券交易委員會（SEC）建議：　　準(zhǔn)備償還短期借款，法律上限制的補(bǔ)償性余額應(yīng)該作為一個單獨(dú)的項目，在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物下方列示；　　準(zhǔn)備用于償還長期借款，作為一個單獨(dú)的項目，列示為非流動資產(chǎn)（投資或其他資產(chǎn)）?！　∝泿攀袌龌穑泿攀袌龃婵钭C、存單（CDs）以及短期商業(yè)票據(jù)均被劃分為短期投資。　　有價證券的市場價值　　在編制財務(wù)報表時，需要對有價證券按照當(dāng)前的市場價格進(jìn)行重新估價?！　?yīng)收款項及主要類型　　應(yīng)收款項是指向客戶索取現(xiàn)金、商品或勞務(wù)的權(quán)力。應(yīng)收賬款（A/R）。是一種更加正式的商業(yè)應(yīng)收款項，因為它們需要對付款日期做出書面承諾?！　′N售活動對應(yīng)收賬款（A/R）余額的影響　　應(yīng)收賬款受到商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響?！　《鄶?shù)公司采用簡單的總額法登記銷售和應(yīng)收賬款?！　AAP規(guī)定，按照商業(yè)慣例，對于日常業(yè)務(wù)活動形成的、期限不超過1年的應(yīng)收賬款可以不按照現(xiàn)值確認(rèn)。GAAP認(rèn)為這種方法不太準(zhǔn)確，因為成本未能與真實的收入期間相匹配，同時高估了應(yīng)收賬款。壞賬費(fèi)用的估計數(shù)可以按照資產(chǎn)負(fù)債表法或利潤表法計算得到。如果期初有壞賬準(zhǔn)備余額$1 000的話，則本期壞賬費(fèi)用為$3 000。當(dāng)收到的現(xiàn)金和賒銷額之間存在穩(wěn)定的關(guān)系時，采用壞賬與銷售額的歷史百分比計算當(dāng)期的預(yù)計壞賬?！　?yīng)收賬款沖銷　　采用計提壞賬準(zhǔn)備法時，本期實際無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)該通過借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”，進(jìn)行沖銷?！　∪绻捎弥苯記_銷法沖銷的應(yīng)收賬款在日后收回，則應(yīng)借記“現(xiàn)金”，貸記一個收入賬戶。　　按照面值發(fā)行票據(jù)　　當(dāng)票據(jù)按照面值發(fā)行時，其票面約定利率一定等于當(dāng)前市場利率，不存在折價或溢價發(fā)行的問題。現(xiàn)在價值與未來價值之間的差額作為折價登記。差額$20 617就是借款到期時必須支付的利息總額，隱含利率為8%?！　D表1A17　應(yīng)收票據(jù)折價攤銷　收到的現(xiàn)金利息收入折價部分的攤銷票據(jù)的賬面價值發(fā)行日　　　$79 383第 1 年年末$0$6 351$6 35185 743第 2 年年末06 8596 85992 593第 3 年年末07 4077 407100 000　$0$20 617$20 617　　　其中：利息收入是用當(dāng)期期初票據(jù)的賬面價值乘以市場利率8%計算得到。　　應(yīng)收賬款的買方之所以買入應(yīng)收賬款，主要是因為他們可以折價買入應(yīng)收賬款，并且他們精通收賬。　　抵押借款　　公司繼續(xù)持有應(yīng)收款項，并利用AR抵押取得借款。信用卡也是讓售的一種形式。此外，保理商按照預(yù)期無法收回的風(fēng)險和讓售總額的一定比例收取傭金?！　∨c應(yīng)收賬款讓售不同，證券化的應(yīng)收賬款的賣方保留應(yīng)收賬款的收款權(quán)。這種方法規(guī)定保理商和應(yīng)收賬款的賣方只確認(rèn)銷售后能夠控制的資產(chǎn)和負(fù)債，而不確認(rèn)已售的全部資產(chǎn)和負(fù)債金額。此外，確認(rèn)一項應(yīng)收賬款的銷售必須滿足以下三個標(biāo)準(zhǔn)：　　?！　∫笈缎畔ǎ簯?yīng)收賬款相關(guān)的壞賬損失、應(yīng)收賬款作為抵押物的質(zhì)押權(quán)、所有重大的信用風(fēng)險，以及所有的關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款?！　≈圃炱髽I(yè)通常有三類存貨：原材料、在制品（在產(chǎn)品）和完工產(chǎn)品（成品）。　　由于銷貨成本一年只能確定一次，因此，提供的信息不及時?！　∪可a(chǎn)成本在已售商品和持有的存貨之間進(jìn)行分配?！　∈盏酱尕洉r確認(rèn)所有權(quán)的會計慣例的例外情況　　誰擁有在途商品的所有權(quán)取決于交貨方式：FOB裝船點(diǎn)（離岸）或 FOB 目的港（到岸）。當(dāng)能夠合理估計銷售退回數(shù)時，應(yīng)該在商品出售時確認(rèn)銷售，并同時確認(rèn)銷售退回和折讓賬戶?！　∧男┏杀緫?yīng)該包括在存貨中？　　　　現(xiàn)金折扣?！　〕杀玖鬓D(zhuǎn)假設(shè)　　只與成本核算相關(guān)，與實際的產(chǎn)品實物流轉(zhuǎn)無關(guān)。　　適用于采用適時數(shù)據(jù)庫儲存信息的永續(xù)盤存制。　　先進(jìn)先出法（FIFO）　　當(dāng)存貨成本不斷上升時，F(xiàn)IFO計算得到的銷貨成本最低，但是期末存貨的價值相對較高。FIFO可能扭曲凈利潤?！　IF0的優(yōu)點(diǎn)在于更好地衡量了當(dāng)期利潤?！　IFO清算法（LIFO Liquidation）　　LIF0按照不同的購入時間和購入成本分層記錄存貨?！　IFO清算降低了使用LIFO的好處。該準(zhǔn)備賬戶余額的變動又叫做“LIFO影響”?！　‘?dāng)成本上升時，LIF0計算得利潤最小?！　IFO公司披露的補(bǔ)充信息，可以幫助投資者確定按照FIFO方法計算得到的收益是多少?！　∑谀┐尕涘e報　　當(dāng)本應(yīng)該包括在期末存貨中的項目實際未包含時：　　存貨被低估，進(jìn)而導(dǎo)致留存收益、營運(yùn)資本和流動比率被低估?！　∪欢瑔为?dú)來看，每年的凈利潤是錯誤的?！　∈袃r通常是指重新購入或重新生產(chǎn)該產(chǎn)品需花費(fèi)的成本?！　CM的最高限額和最低限額　　使用重置成本作為市價衡量指標(biāo)時有兩個限制條件：　　—市價不得大于存貨的可變現(xiàn)凈值?！　CM的應(yīng)用　　成本與市價孰低原則適用于：個別存貨、分類存貨或匯總存貨。　　計提準(zhǔn)備法：指仍然在存貨賬戶中登記成本，但同時在一個備抵賬戶中登記調(diào)減額，同時在賬戶中登記損失。　　不可撤銷的購貨協(xié)議也不能確認(rèn)為一項資產(chǎn)或負(fù)債，因為雙方尚未交換任何東西，但是重大的購貨協(xié)議應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中披露?！　≡诰幹萍径蓉攧?wù)報表的情況下，不知道存貨實物數(shù)量但又需要估計實物數(shù)量時，采用毛利法和零售法進(jìn)行估算?！　。床淮嬖诒煌当I等情況）。　　零售法就是按照零售價格估算存貨價值，通過一個反映公司平均利潤加成的公式，將零售價格數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為成本?！　。ㄆ渌浚?按照公允價值計價，持有期間未實現(xiàn)損益計入其他綜合收益（并且，作為股東權(quán)益項目單獨(dú)列示）。（借方記增值，貸方記減值）　　每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)公允價值調(diào)整“公允價值變動” 賬戶，以確保投資賬戶（成本）和公允價值變動賬戶的總額等于證券的公允價值，在調(diào)整分錄的另外一邊貸記或借記“未實現(xiàn)利得或損失”?！　SC第320號公告列舉了例外情況，即允許公司可以在不考慮是否持有至到期的情況下，銷售特定證券：　　發(fā)行方信用惡化　　最大或允許投資額的法規(guī)要求發(fā)生變化　　債券利息免稅作用的稅法規(guī)定發(fā)生變化　　當(dāng)持有意圖不明確（沒有能力持有至到期）時或準(zhǔn)備持有到期、但為了應(yīng)對市場利率變化或證券支付風(fēng)險、變現(xiàn)需求、其他投資備選方案的收益率或可獲得性、融資或外匯風(fēng)險，而將債務(wù)性證券銷售時，債務(wù)性證券不能劃分為持有至到期投資。　　與應(yīng)收票據(jù)一樣，采用實際利率法計算利息收益?！　±纾钟袝r間或持有意圖不確定、同時在市場沒有按照市價差異活躍交易的證券?！　∽畛跞〉脮r，它們按照取得成本加上經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用和其他費(fèi)用進(jìn)行登記?！　　　」蓹?quán)少于20%　　可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也可以劃分為交易性金融資產(chǎn)?！　」蓹?quán)少于20%的投資在初始取得時，按照取得成本，包括初始費(fèi)用，登記入賬?！　】晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的證券組合　　投資者按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益?！　嫹咒浲ㄟ^“公允價值變動”調(diào)整投資組合賬戶，同時登記未實現(xiàn)損失?！　∵@些調(diào)整內(nèi)容在本節(jié)稍后討論?！　∪欢?，除非有證據(jù)表明，否則假定投資比重在20%及以上時才能構(gòu)成重大影響。 被投資單位反對，例如，立法或其他問題。 投資者嘗試但未能獲得在董事會席位。　　權(quán)益法核算　　在權(quán)益法下，投資按照初始取得成本加上初始費(fèi)用登記入賬。如果被投資單位的資產(chǎn)無法按照公允市價確定的份額，按照取得成本與賬面價值之間的總的差額按照商譽(yù)進(jìn)行攤銷。差額在被投資單位的商譽(yù)、有效使用壽命的無形資產(chǎn)和低估的應(yīng)計提折舊的資產(chǎn)之間進(jìn)行分配，其中商譽(yù)分?jǐn)?250萬，無形資產(chǎn)分?jǐn)?150萬，應(yīng)折舊的資產(chǎn)分?jǐn)?100萬。期末時須計算超額買價分?jǐn)倢?dǎo)致的攤銷和折舊額。　　在期末母公司將各個子公司的財務(wù)報表合并。（可有效防止低價交易而轉(zhuǎn)移利潤）　　購買法要求按照取得的被并方凈資產(chǎn)的公允價值計入合并的財務(wù)報表中。　　取得日后，根據(jù)子公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項調(diào)整“對子公司的投資”賬戶：　　如果介于20%50%之間，母公司通常按照權(quán)益法登記對子公司的投資；　　如果母公司能夠?qū)ψ庸緦嵤┛刂疲ü蓹?quán)一般超過50% ）, 則要求采用合并財務(wù)報表和權(quán)益法核算。假定$384萬投資額超過Abco公司賬面價值$48萬?！　　　〕杀痉ㄅc權(quán)益法的對比　　，但在權(quán)益法下，直接調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值?！　‘?dāng)減值測試認(rèn)定是非暫時性減值時，需調(diào)減投資的賬面價值?！　　　　　〉?年，出售持有的X公司的股票，形成已實現(xiàn)利得$30 750。PPamp?！　Pamp?！　o論是PPamp?！　∪绻麑S房資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，使得資產(chǎn)未來提供的服務(wù)質(zhì)量顯著上升時，更新改造成本應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本?！　AAP要求采用這種方法的原因在于它要求按照歷史成本法核算實際發(fā)生的建造的利息費(fèi)用。　　具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交換，應(yīng)按照公允價值計量交換所形成的利得或損失。　　　　倉庫的入賬價值為$147 000，即等于換出汽車的公允價值。　　舊設(shè)備的原值為$18 000 ,已計提的累計折舊$8 000?！　　　〔痪哂猩虡I(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理　　交換后公司仍保持交換前的經(jīng)濟(jì)情況時，換入資產(chǎn)應(yīng)該按照換出資產(chǎn)的賬面價值登記入賬。 公允價值$112 000。 公允價值$119 000。從A公司的角度來看，交換未實現(xiàn)的利得的計算如圖表1A 61所示。E　　通過發(fā)行權(quán)益性證券或其他證券取得PPamp?！　∪绻善辈痪哂谢钴S交易市場，則應(yīng)該估算不動產(chǎn)的市價，并且按照估算的市價作為資產(chǎn)和發(fā)行的股票的入賬價值。　　資本化條件：即未來的經(jīng)濟(jì)收益顯著高于現(xiàn)有資產(chǎn)未來實現(xiàn)的預(yù)期收益。E更新　　更新成本應(yīng)該資本化，因為它們實質(zhì)上是新的資產(chǎn)。　　這兩種情況都應(yīng)該資本化。　　假設(shè)用一個新鍋爐替換舊的鍋爐。改良通常不是將舊設(shè)備的賬面價值扣除，而是將新設(shè)備的成本資本化。這種核算方法會延長資產(chǎn)的折舊期限。　　PPamp。E賬戶的備抵賬戶。為了計算折舊額，必須確定以下因素：　　　　　　工作量法　　又稱之為變動成本法，產(chǎn)品產(chǎn)量法或產(chǎn)出量法，不是按照使用時間計提資產(chǎn)折舊，而是按照資產(chǎn)的耗用量、或投入量計提折舊，如耗用的小時數(shù)，或產(chǎn)出量，即用資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。它也特別適用于使用壽命內(nèi)各期收益相等的資產(chǎn)的折舊?！　》椒ū澈蟮脑蛟谟?，在資產(chǎn)使用的早期，其價值的大部分會喪失掉，并且資產(chǎn)壽命期內(nèi)，維修成本一般會逐漸增加?！　∫虼?，加速折舊法會減少公司近期的所得稅費(fèi)用，導(dǎo)致早期的現(xiàn)金流量更加充足。（后一種又稱為“雙倍余額遞減法”）　　余額遞減法是基于資產(chǎn)的賬面價值，而不考慮殘值（與其他折舊方法不同）計算折舊額。　　由于將一組資產(chǎn)進(jìn)行了加總求和，因此，在處置資產(chǎn)時不能確認(rèn)利得和損失。例如，建筑物可以選擇直線法計提折舊?！　Pamp。