【正文】 表日已經存在的情況提供進一步證據，證明應改變當初編制資產負債表所采用的估算數額的話，那么應對財務報表進行調整。　　Topic 2　　確認、計量、記錄和報告　　本節(jié)內容討論了當前的公允價值核算標準，以及FASB將公允價值計量和報告納入到財務報告流程中是合理的?，F金必須隨時可用來支付流動負債，并且對現金使用沒有任何合同限制。　　如果是通過非付現支出或交換取得的話，對該證券的估價必須基于證券或用于交換的資產的更加可靠的公允價值進行計量?！　》巧虡I(yè)應收款項　　是指除日常經營活動以外的其他各種類型的應收款項，包括：存款或其他保證存款的損失；預支給經理人員的工資和預付給子公司的款項；應收股利和利息；應收保險公司、承運商、訴訟被告方、政府款項，以及應收客戶因產品退回、遺失或毀損形成款項?！　∮嬏釅馁~準備法：是指對銷售收入或全部未收回的應收賬款按照預期無法收回的金額計算出一個估計數?！　∪绻呀洓_銷的應收賬款收回，則首先應該轉回沖銷數，借記“應收賬款”，同時貸記“壞賬準備”?！　≌蹆r部分在票據期限內攤銷?！　」就ㄟ^讓售馬上獲得現金（通常少于抵押借款方式獲得的金額），并且可以取消收賬部門，因為保理商會承擔起這些職責。　　，賣方未簽訂回購該項資產的任何協議　　如果不滿足這些標準時，應確認為抵押借款?！　′N貨成本=可供出售銷貨成本—期末持有存貨成本　　哪些產品應該包括在存貨中？　　當購買方收到賣方發(fā)來的商品時，在存貨采購賬戶中登記存貨，即存貨法律上的所有權在名義上已經轉移給了購買方。當公司自制產品進行銷售時，生產過程中發(fā)生的直接和間接成本都應該計入完工產品成本中?！　∑骄杀痉ā　⑷款愃拼尕涰椖康某杀炯涌偳蠛?，計算得到期間平均成本。如果本期的耗用量超過了本期采購量，那么“LIF0清算”的情況就出現了?！　〈尕涘e誤的影響　　存貨計價錯誤的主要類型有兩種：　　期末存貨錯報　　本期購入和庫存錯報?！　≡O置最高限額的目的：確保不高估資產和不低估損失（能夠避免在未來期間需進一步確認損失）?！　≡诰幹萍径葓蟊頃r常常使用?！　〕钟兄恋狡谕顿Y　　由于權益性證券沒有到期日，因此持有至到期投資只能是債務性證券投資?！　　　≡谫Y產負債表日，證券組合按公允價值計價，持有期間未實現的利得或損失計算如圖表所示。 被投資單位的所有權集中在少數股東手里，并且這些股東不考慮該投資者的意見。　　假設被投資單位公布的凈利潤為$460萬，其中包含異常項目損失$60萬（正常情況下的利潤則應為520萬元）?！　≡诔杀痉ㄏ?，“對子公司的投資”賬戶的調整會導致價格和其他投資的永久下降?！　‘斂晒┏鍪劢鹑谫Y產對外出售，已實現的利得和損失計入了凈利潤中，出現重復記賬?！　AAP規(guī)定，出于可靠性角度出發(fā)，PPamp。具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的賬務處理—如何確認損失？　　假設一家公司用一臺舊的設備（A）和支付現金換入一臺新的設備（B），已知新設備的市價為$25 000。 賬面價值$95 200 （原值$140 000減去累計折舊$44 800）?！　「?、改良和替換、重新安裝和維修，后續(xù)成本都有各自的賬務處理方法。　　。　　　　這種方法從理論上來講，它適用于那些前期受益多，后期受益少的資產的折舊?！　〕鲇诒芏惖哪康模ǔ捎妹绹悇站郑↖RS） 修訂的加速成本回收制規(guī)定的折舊率計提折舊。　　　　分組法是指將類似資產進行加總求和；　　混合法是對不同資產加總求和?！　⊥瑫r，隨著折舊額不斷調減賬面價值，如果運用資產每年形成的收入保持穩(wěn)定的話，則資產的回報率會不斷上升（ROA）。維修費實際在第二個季度（$520 000）、第三季度（$256000）和第四季度（$235000）發(fā)生。新鍋爐的成本為$37 500。E取得后的成本的后續(xù)處理　　PPamp。 賬面價值$94 500 （ 原值$105 000減去累計折舊$10 500）?！　【哂猩虡I(yè)實質的非貨幣性資產交換的賬務處理— 如何確認利得？　　非貨幣性資產交換中換入資產的入賬價值，應該基于換出資產的公允價值計價。E的計價基礎。　　減值測試通常按照以下兩種方式進行：　　　　商譽是一項無形資產，必須每年進行減值測試，如果發(fā)生減值，則將其賬面價值調減?！　〖僭O一家投資公司用$2000萬購入了被投資公司30%的股權。 投資者簽訂合同，將重大決策權轉移給被投資單位。　　通過非現金交換取得證券時，按照支付的非現金資產的公允價值登記入賬，當有確鑿證據表明，收到資產的公允價值更可靠的話，則按照收到的有價證券的公允價值登記入賬?！　　　嘁嫘宰C券　　包括普通股股票和優(yōu)先股股票、其他資本性股票和按照既定價格買入或賣出股權的權力（認沽權證、認股權證或股票期權）?！　澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產和持有至到期投資的證券，需要披露公允價值總額、未實現的損益和攤余成本的攤銷基礎?！　∪绻贤瑑r格高于市場價格時，則應該登記預期損失數，并在其他費用或損失賬戶中報告損失金額。）　　基本假設是：重置成本下降通常意味著銷售價格也不得不下降?！　IFO計算得到的利潤中包含的存貨持有利得最大?！　‰S著價格的下跌，LIFO不需要按照市場價格調低成本。　　四種成本流轉假設：　　個別計價法　　平均成本法　　先進先出法　　后進先出法　　個別計價法　　只適用于核算全部具有獨一無二標示的產品?！　「交刭弲f議的銷售，實質上賣方是在用存貨融資，并且仍保留著與存貨所有權相關的風險，但是存貨名義上已經轉移。就是在表外備查賬簿中記錄詳細的存貨數量（但是不登記價格）?！　∮捎谑谛藕褪湛畹目刂茩喟l(fā)生轉移，它是一個徹底的銷售行為?！　召~款讓售（保理業(yè)務）　　在應收賬款讓售方式中，保理商購入應收款項，并通常承擔起付款和收賬的職能?！　±?，借款人發(fā)行三年期面值為$100 000的零息票據，發(fā)行價格為（假定市場利率為8%）$79 383。當賒銷額與銷售總額之間的關系在當期內發(fā)生重大變動時，應該用賒銷凈額代替銷售總額?！　】勺儸F凈值是指公司預期能夠收回的、扣除不能收回的應收賬款（壞賬費用）和銷售退回（如果有銷售退回政策的話）的估計數后的凈額?！　　　∮袃r證券　　預期在一年內變現的各種有價證券的投資應劃分為流動資產?！　〕杀痉ㄊ腔谫Y產的重置成本（例如，重新購置資產需要花費的金額）來確定公允價值?！　⊥獠渴褂谜叩男枨蟆　⊥顿Y者和債權人是最主要的兩類外部信息使用者。　　。　　常見的列報信息包括：　　例如，人力資源的價值、無形資產像品牌認可和信譽的價值，或公司客戶基礎的價值，這些項目都無法準確或可靠估計。E支出的現金、購買另外一家公司的債券或權益性證券支出的現金，或向其他公司發(fā)放貸款。具體包括：　　銷售或類似業(yè)務活動形成的現金流入，收回應收賬款、收到貸款利息和收到現金股利?！　”M管資產負債表并未直接反映公司的價值，但是根據其他財務報表和其他信息，外部報表使用者能夠根據資產負債表估算出公司的價值?！　?。　　利潤表用來衡量公司的盈利能力、償債能力和投資價值?！　?、對股東的利潤分配和公司留存利潤的股東權益變動表?！　D表1A1　單步式利潤表Robin 制造公司　 　利潤表　　 截止某 1 年年末 12 月 31 日銷售收入　銷售凈額$ 2 734 620股利收入　　 90 620租金收入　　 67 077銷售收入合計　2 892 317費用　銷貨成本　1 823 938銷售費用　　416 786管理費用　　322 709利息費用　　115 975所得稅費用　　 61 579費用合計　2 740 987凈利潤　 $151 330 普通股每股收益　　　$　　多步式利潤表將信息分解為經營活動和非經營活動兩類。這兩個項目求和就是收到的資本，又稱實收資本?！　‖F金流量表有助于利益相關各方確定公司是否需要外部籌資，或公司獲得產生的現金流量足以滿足償還債務和支付股利的需要。FASB鼓勵采用直接法，但是應用比較少。大部分不具有金融性質的資產賬戶都是按照歷史成本列報。有些交易事項可能會導致一些負債或資產不在資產負債表內披露，例如，經營租賃?！　∪缥礇Q訴訟、質量保證或溢價成本、環(huán)境負債和自身保證風險等會導致或有損失的發(fā)生。同時是組織內部使用者和外部使用者做出決策的重要組成內容?！　〔淮嬖诨钴S市場，“最有利的”市場上的價格用來確定公允價值。　　包括補償性余額、股利基金和工資基金?！　SC規(guī)定，除持有至到期的債務性工具外，全部證券均按照（公允）市場價值核算。如（2/10，n/30）　　　　現金折扣可以按照總額或凈額進行登記?！　±纾绻诒灸昴┑膽召~款金額為$100 000，壞賬準備的預計計提比率為4%，應收賬款的可變現凈值為$96 000，壞賬費用為$4 000。　　長期應收票據必須按照預期收到的現金流量的現值進行記錄和報告。多數通常會處置一些商業(yè)應收賬款。應收款項收回的本金和利息就是投資者可獲得的收益?！　×闶凵掏ǔＶ挥幸环N存貨—商品，即包括購入的準備出售的零售商品。在途商品?！　　　IFO卻未能將利潤表中的當期成本與當期收入相配比。　?。ㄖ婪椒Q，無需掌握具體方法）　　后進先出法儲備（LIFO Reserve）　　出于稅收和對外財務報告的目的來看，采用LIFO比較有利；但是出于內部報告來說，它就不那么有用，因為它與產品的實物流轉不同，很多公司采用混合的方法：　　編制稅收和對外報告時，采用LIFO 　　編制內部報告時采用FIFO法　　兩種方法產生的差異在存貨準備賬戶中登記，以調減LIFO存貨賬面數，也叫做“LIFO儲備”。　　如果錯誤未改正并延續(xù)到下一個期間的話，下一個期間的計算結果正好相反，但是兩期的報表合起來看時，其結果與未發(fā)生錯誤計算得到的利潤總額會相同?！　≈苯臃ǎ褐钢苯佑檬袃r代替存貨成本，該損失不反映在利潤表中，直接計入銷貨成本中。　　圖表1A 40 毛利法存貨的計算　　期初存貨余額（成本）　　　　　 $130 000　　本期購入存貨（成本）　　　　　　410 000　　可供出售的產品（成本）　　　　　540 000　　本期銷售額（按照銷售價格計算） $570 000　　減去：毛利　?。?570 00024%） 136 800　　銷售成本 　　　　　　　　　　　 433 200　　存貨估算數（成本）　　　　　　 $106 800　　釆用零售法估算存貨　　零售商店常常大量地賣出成千上萬種不同存貨，采用個別計價記錄存貨不可行?！　∥磳崿F的利得或損失不需要核算，因為這些資產不是按照公允價值計量。 超過50% （達到控制）—需編制合并報表。當可供出售金融資產在本年出售時，需要對調整賬戶重新分類，以避免重復計算利得和損失?！　≡谶@些情況下，投資者需要按照持股份額低于20% （ 例如，可供出售金融資產）的投資方式，報告他的權益性投資。　　在中期報告期間，股權投資采用權益法核算，長期股權投資作為一項長期資產列示。）　　此外，在第1年，Abco公司宣告實現凈利潤$432 000，發(fā)放現金股利 $144 000。E）　　是指所有的耐用資產，包括土地、辦公室和零售商店、工廠、倉庫、設備、機械和公司交通工具等。E過程中發(fā)生的利息費用的核算　　只對建造期間形成的實際利息費用資本化。此例中，新設備的成本被調低于市價了（謹慎性）?！　》秦泿判再Y產交換應在財務報表附注中披露包括：　　交換的性質　　會計核算方法　　確認的利得或損失　　以股權方式取得PPamp。E改良和替換　　改良是指用一項效率更高的資產替換現有資產；　　替換是指用相同的新設備替換原有過時的設備?！　∪绻麩o法將這些成本與其他營業(yè)收益區(qū)分開來，或者這些成本不重要的話，則應該將它們馬上費用化?！　τ谧匀毁Y源和無形資產來說，成本分攤方式稱之為“耗損”和“攤銷”，而不叫折舊。比如使用壽命為10年的資產的折舊率為每年10% （1/10）；余額遞減法通常按照150%或200%的直線折舊率計提折舊。 資產（或資產組）的市價大幅下跌。 資產的使用方式或公司條件已經發(fā)生重大不利變化?！　≌堊⒁猱斦叟f后資產賬面價值（凈值）等于殘值時，停止折舊?！　　　」ぷ髁空叟f法適用于設備和汽車計提折舊，但是這種方法不適用于建筑物計提折舊。E維修　　維修費用一般應該在發(fā)生時計入費用賬戶。方法有3種：　　　　　　　　。E，股票的面值不足以衡量不動產的真實成本?！　〔淮_認任何交換損失，一般也不確認交換利得，但是當實際收到交換利得（現金）時，才確認形成的利得?！　AAP規(guī)定，資本化利息金額應基于兩者中較低者：　　建造期間實際發(fā)生的利息費用；　　如果不建造固定資產可以節(jié)約的利息金額。E的主要三個特征　　?！　。庸緢蟾娴睦麧檿黾娱L期股權投資（資產類賬戶）賬面數，但在成本法下，不需要做賬。（CMA考試不討論具體的合并報表的編制）?！　≡诤罄m(xù)計量中，投資的賬面價值隨著被投資單位的盈利或虧損按照投資者持股百分比增加或減少，同時，當收到被投資單位（或宣告）發(fā)放現金股利時賬面價值減少。　　交易性金融資產　　除了持有期間未實現的利得或損失計入凈利潤，而不是其他綜合收益外，交易性金融資產的賬務處理與可供出售金融資產相同。（由于沒有到期日，不能劃分為持有至到期投資?！　〗灰仔越鹑谫Y產　　是指準備短期內出售，以賺取短期價差收益為目的的投資?！　∈褂昧闶鄯?，必須保留一年期間的銷售額?！　∠鄬︿N售價值法（適用零售企業(yè)的大批大量采購）　　當一次性購入多種不同類的或不同質的存貨時，采購價格應該按照他們的相對銷售價值將其分配到各個存貨項目中去?！　”酒谫徣牒蛶齑驽e報　　當購入的存貨未計入存貨采購中，同時也未計入期末存貨時：　　存