【正文】 現(xiàn)的凈利潤而增加，長期股權(quán)投資賬面價值隨著子公司發(fā)放股利，以及按照市價形成的相關(guān)額外費用的調(diào)整而減少?！　≡诔杀痉ㄏ拢皩ψ庸镜耐顿Y”賬戶的調(diào)整會導(dǎo)致價格和其他投資的永久下降。　　假設(shè)Ac公司用$384萬購入了Abco公司60%的股權(quán)。假定$384萬投資額超過Abco公司賬面價值$48萬。其中，$24萬被確認(rèn)為商譽，$24萬被分?jǐn)偟綉?yīng)計提折舊資產(chǎn)的市場價值超過其賬面價值的差額。（在5年內(nèi)攤銷，而商譽不進(jìn)行攤銷。）　　此外，在第1年，Abco公司宣告實現(xiàn)凈利潤$432 000，發(fā)放現(xiàn)金股利 $144 000?！　　　〕杀痉ㄅc權(quán)益法的對比　　，但在權(quán)益法下，直接調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值?！　?，子公司報告的利潤會增加長期股權(quán)投資（資產(chǎn)類賬戶）賬面數(shù)，但在成本法下，不需要做賬?！　?，因初始取得形成購買價差，會導(dǎo)致補計提其他的資產(chǎn)折舊費用，但是成本法下，不需要做賬?！　⊥顿Y的財務(wù)報表列報問題—減值　　最常見的減值跡象就是被投資單位破產(chǎn)或發(fā)生其他流動性損失?！　‘?dāng)減值測試認(rèn)定是非暫時性減值時，需調(diào)減投資的賬面價值?！　p值損失是已經(jīng)實現(xiàn)的損失，因此計入凈利潤中?！　p值測試通常按照以下兩種方式進(jìn)行：　　 債務(wù)性證券— 根據(jù)合同的每項條款確定是否很可能無法到期收回全部金額?！　?權(quán)益性證券— 如果證券的可變現(xiàn)凈值低于其投資賬面價值的話，則考慮：　　公允價值低于成本的時間期限和金額大小　　預(yù)期能夠轉(zhuǎn)回期限的意圖和能力　　被投資單位未來的前景　　　　投資的財務(wù)報表列報問題—重分類調(diào)整　　可供出售金融資產(chǎn)持有期間未實現(xiàn)的利得和損失計入了其他綜合收益?！　‘?dāng)可供出售金融資產(chǎn)對外出售，已實現(xiàn)的利得和損失計入了凈利潤中，出現(xiàn)重復(fù)記賬。　　因此需要進(jìn)行重分類調(diào)整?！　　　〉?年，出售持有的X公司的股票，形成已實現(xiàn)利得$30 750。第2年年末可供出售金融資產(chǎn)的投資組合如圖表1A55所示?！　　　　　〉?年末，12月31日　　　　不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備（PPamp。E）　　是指所有的耐用資產(chǎn)，包括土地、辦公室和零售商店、工廠、倉庫、設(shè)備、機(jī)械和公司交通工具等。PPamp。E的主要三個特征　　。　　，并且除土地以外的其他資產(chǎn)都應(yīng)該計提折舊。　　3. 該資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)?！　Pamp。E按照取得時的成本基礎(chǔ)計價　　歷史成本或取得成本是PPamp。E的計價基礎(chǔ)。包括土地、建筑、設(shè)備和自建資產(chǎn)?！　o論是PPamp。E還是存貨，就是為取得資產(chǎn)或使得資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所花費的一切必要的成本都計入該資產(chǎn)的入賬價值?！　AAP規(guī)定，出于可靠性角度出發(fā)，PPamp。E按照歷史成本進(jìn)行折舊攤銷?！　∪绻麑S房資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，使得資產(chǎn)未來提供的服務(wù)質(zhì)量顯著上升時，更新改造成本應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。相反，資產(chǎn)的日常維修和維護(hù)成本應(yīng)該在發(fā)生時，計入費用?！　〗ㄔ旎蛉〉肞Pamp。E過程中發(fā)生的利息費用的核算　　只對建造期間形成的實際利息費用資本化?！　AAP要求采用這種方法的原因在于它要求按照歷史成本法核算實際發(fā)生的建造的利息費用?！　AAP規(guī)定，資本化利息金額應(yīng)基于兩者中較低者：　　建造期間實際發(fā)生的利息費用；　　如果不建造固定資產(chǎn)可以節(jié)約的利息金額?！　》秦泿判再Y產(chǎn)交換　　當(dāng)交易具有商業(yè)實質(zhì)，非貨幣性資產(chǎn)的交換按照公允價值計量?！　〗灰拙哂猩虡I(yè)實質(zhì)是指：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在時間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同?！　【哂猩虡I(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交換，應(yīng)按照公允價值計量交換所形成的利得或損失?！　〗粨Q不具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)該按照賬面價值（凈值）核算交換所形成的損失，但是除非實際收到現(xiàn)金，不然不確認(rèn)交換形成的利得；如果實際收到現(xiàn)金，則按實現(xiàn)的利得予以確認(rèn)?！　【哂猩虡I(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理— 如何確認(rèn)利得？　　非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)該基于換出資產(chǎn)的公允價值計價。（以換出為主）　　除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠?！　　　}庫的入賬價值為$147 000，即等于換出汽車的公允價值。汽車以及累計折舊轉(zhuǎn)出，確認(rèn)交換利得$21 000。具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理—如何確認(rèn)損失？　　假設(shè)一家公司用一臺舊的設(shè)備（A）和支付現(xiàn)金換入一臺新的設(shè)備（B），已知新設(shè)備的市價為$25 000。與新、舊設(shè)備相關(guān)的未來現(xiàn)金流量分析表明，交換具有商業(yè)實質(zhì)?！　∨f設(shè)備的原值為$18 000 ,已計提的累計折舊$8 000。舊設(shè)備的公允價值為$7 000，當(dāng)時在以舊換新的購買協(xié)議中，協(xié)商的換入價為$12 000。　　注：換入設(shè)備的入賬價值以換出資產(chǎn)的公允價值計。此例中，新設(shè)備的成本被調(diào)低于市價了（謹(jǐn)慎性）?！　　　〔痪哂猩虡I(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理　　交換后公司仍保持交換前的經(jīng)濟(jì)情況時，換入資產(chǎn)應(yīng)該按照換出資產(chǎn)的賬面價值登記入賬。　　不確認(rèn)任何交換損失，一般也不確認(rèn)交換利得，但是當(dāng)實際收到交換利得（現(xiàn)金）時，才確認(rèn)形成的利得?！　〖俣ˋ公司用鑄鐵壓印機(jī)交換B公司的鑄鋼壓印機(jī)?！　 公司的鑄鐵壓印機(jī)相關(guān)信息如下：　　 公允價值$112 000?！　?賬面價值$94 500 （ 原值$105 000減去累計折舊$10 500）。　　B 公司的鑄鋼壓印機(jī)相關(guān)信息如下：　　 公允價值$119 000?！　?賬面價值$95 200 （原值$140 000減去累計折舊$44 800）。　　A公司另外向B公司支付$7 000現(xiàn)金。從A公司的角度來看，交換未實現(xiàn)的利得的計算如圖表1A 61所示?！　D表1A 61 交換利得的計算（未確認(rèn)）　　換出的鑄鐵壓印機(jī)的公允價值　　$112 000　　換出的鑄鐵壓印機(jī)的賬面價值　　 $94 500　　交換利得總額（未確認(rèn)）　　　　 $17 500　　新設(shè)備的入賬價值按照換出資產(chǎn)的賬面價值（凈值）登記入賬，或按照收到資產(chǎn)的公允價值減去遞延利得的金額登記入賬（換入的入賬價值被減少了）。　　　　借：固定資產(chǎn)一鑄鋼壓印機(jī)　　　　$101 500　　　　累計折舊一一舊設(shè)備　　　　　 $10 500　　　　貸：固定資產(chǎn)一鑄鐵壓印機(jī)　　　　$105 000　　　　　　現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　$7 000　　如果之后將鑄鋼壓印機(jī)對外出售，需確認(rèn)減少鑄鋼壓印機(jī)入賬基礎(chǔ)的遞延利得?！　》秦泿判再Y產(chǎn)交換應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露包括：　　交換的性質(zhì)　　會計核算方法　　確認(rèn)的利得或損失　　以股權(quán)方式取得PPamp。E　　通過發(fā)行權(quán)益性證券或其他證券取得PPamp。E，股票的面值不足以衡量不動產(chǎn)的真實成本?！　∪绻善本哂谢钴S的交易市場，應(yīng)按照當(dāng)前市價確認(rèn)PPamp。E的成本?！　∪绻善辈痪哂谢钴S交易市場，則應(yīng)該估算不動產(chǎn)的市價，并且按照估算的市價作為資產(chǎn)和發(fā)行的股票的入賬價值?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)（10 000股$20/股）　　$200 000　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　 $10 000　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　$190 000　　PPamp。E取得后的成本的后續(xù)處理　　PPamp。E取得后發(fā)生的成本既可以資本化，也可以作為營業(yè)支出費用化。　　資本化條件：即未來的經(jīng)濟(jì)收益顯著高于現(xiàn)有資產(chǎn)未來實現(xiàn)的預(yù)期收益?！　∥磥斫?jīng)濟(jì)收益的增加，既可以是延長資產(chǎn)的使用壽命，又可以提高資產(chǎn)的生產(chǎn)率來實現(xiàn)?！　「?、改良和替換、重新安裝和維修，后續(xù)成本都有各自的賬務(wù)處理方法?！　Pamp。E更新　　更新成本應(yīng)該資本化，因為它們實質(zhì)上是新的資產(chǎn)?！　∪绻率窃诂F(xiàn)有結(jié)構(gòu)上進(jìn)行改造的結(jié)果，假定現(xiàn)有結(jié)構(gòu)在建造時就已經(jīng)計劃進(jìn)行更新改造，則發(fā)生的更新改造成本應(yīng)該予以資本化?！　Pamp。E改良和替換　　改良是指用一項效率更高的資產(chǎn)替換現(xiàn)有資產(chǎn)；　　替換是指用相同的新設(shè)備替換原有過時的設(shè)備?！　∵@兩種情況都應(yīng)該資本化。方法有3種：　　　　　　　　。　　當(dāng)已知被替換的資產(chǎn)的賬面價值時，應(yīng)該采用替代法核算。　　舊資產(chǎn)的賬面價值從資產(chǎn)賬戶中扣除，同時登記新設(shè)備的價值?！　〖僭O(shè)用一個新鍋爐替換舊的鍋爐。舊鍋爐的處置價值為$300，目前舊鍋爐的賬面價值為$4 500，即用原值$45 000減去累計折舊$40 500。新鍋爐的成本為$37 500?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)— 新鍋爐　　　　　　　$37 500　　　　累計折舊— 舊鍋爐　　　　　　　$40 500　　　　舊鍋爐處置損失（$4 500－$300）　$4 200　　　　貸：固定資產(chǎn)— 舊鍋爐　　　　　　　$45 000　　　　　　現(xiàn)金（$37 500 － $300）　　　　$37 200　　。改良通常不是將舊設(shè)備的賬面價值扣除，而是將新設(shè)備的成本資本化。這種方法適用于這種假設(shè)：舊設(shè)備已提足折舊，資產(chǎn)的賬面價值已經(jīng)接近零?！　　Ｈ绻Y產(chǎn)的質(zhì)量和數(shù)量并未改善，只是資產(chǎn)的使用壽命延長，則應(yīng)借記累計折舊，要恢復(fù)以前已經(jīng)抵減的賬面價值。這種核算方法會延長資產(chǎn)的折舊期限?！　Pamp。E重新安裝或重新排列　　將資產(chǎn)從一個地點搬到另外一個地點發(fā)生的成本既可以在受益期內(nèi)資本化，也可以在受益期內(nèi)費用化?！　∪绻麩o法將這些成本與其他營業(yè)收益區(qū)分開來，或者這些成本不重要的話，則應(yīng)該將它們馬上費用化?！　Pamp。E維修　　維修費用一般應(yīng)該在發(fā)生時計入費用賬戶。　　當(dāng)全部維修費用在期間特定時期發(fā)生，但全年受益的話，有時可以采用維修待攤賬戶。中期報告中，維修待攤費用賬戶作為PPamp。E賬戶的備抵賬戶?！　±纾俣彻绢A(yù)計本年需要花費$1 000 000的維修費，并且需要將這些費用在四個季度中分?jǐn)?。維修費實際在第二個季度（$520 000）、第三季度（$256000）和第四季度（$235000）發(fā)生?！　≌叟f　　指將固定資產(chǎn)成本按照有效使用壽命分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)的各個受益期間的一種成本核算方法。為了計算折舊額，必須確定以下因素：　　 折舊基礎(chǔ)—是指資產(chǎn)原值減去殘值后的價值?！　?有效使用壽命—可能短于資產(chǎn)的實際物理壽命。　　 折舊方法—基于預(yù)期使用量（工作量法）或預(yù)期使用壽命（直線法、年數(shù)總和法，以及余額遞減法）選擇折舊方法?！　≌叟f是一種成本分?jǐn)偡椒?，而不是資產(chǎn)估價方法，因此與公允價值無關(guān)。　　對于自然資源和無形資產(chǎn)來說，成本分?jǐn)偡绞椒Q之為“耗損”和“攤銷”，而不叫折舊。　　工作量法　　又稱之為變動成本法，產(chǎn)品產(chǎn)量法或產(chǎn)出量法，不是按照使用時間計提資產(chǎn)折舊，而是按照資產(chǎn)的耗用量、或投入量計提折舊，如耗用的小時數(shù)，或產(chǎn)出量，即用資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量?！　　　」ぷ髁空叟f法適用于設(shè)備和汽車計提折舊，但是這種方法不適用于建筑物計提折舊。　　GAAP認(rèn)為工作量法是最佳的折舊計提方法?！　≈本€折舊法　　這種基于時間基礎(chǔ)，按照使用期限將成本平均分?jǐn)偟礁鱾€期間的折舊方法，從理論上來說通常是最適合的折舊方法。它也特別適用于使用壽命內(nèi)各期收益相等的資產(chǎn)的折舊。　　　　評價：它建立了一個不符合現(xiàn)實的假設(shè)，即資產(chǎn)的使用效率每年一樣，并且每年的維修成本一樣?！　⊥瑫r，隨著折舊額不斷調(diào)減賬面價值，如果運用資產(chǎn)每年形成的收入保持穩(wěn)定的話，則資產(chǎn)的回報率會不斷上升（ROA）?！　〖铀僬叟f法或折舊費用遞減法　　加速折舊法是指，在前期多計提折舊，折舊額在以后各期逐漸減少?！　》椒ū澈蟮脑蛟谟?，在資產(chǎn)使用的早期，其價值的大部分會喪失掉，并且資產(chǎn)壽命期內(nèi)，維修成本一般會逐漸增加。維修成本隨著折舊費用的減少而上升，因此，資產(chǎn)相關(guān)的費用總額在整個壽命期內(nèi)平滑?！　∵@種方法從理論上來講，它適用于那些前期受益多，后期受益少的資產(chǎn)的折舊?！　∮捎谡叟f費用是非付現(xiàn)費用，因此，它會減少公司的利潤，進(jìn)而減少公司的所得稅費用?！　∫虼?，加速折舊法會減少公司近期的所得稅費用，導(dǎo)致早期的現(xiàn)金流量更加充足。　　年數(shù)總和法　　年數(shù)總和法用折舊基礎(chǔ)（成本減去殘值）乘以逐年遞減的折舊率?！　　　∮囝~遞減法　　是指采用一個直線折舊比率計提折舊的一種方法。比如使用壽命為10年的資產(chǎn)的折舊率為每年10% （1/10）；余額遞減法通常按照150%或200%的直線折舊率計提折舊。（后一種又稱為“雙倍余額遞減法”）　　余額遞減法是基于資產(chǎn)的賬面價值，而不考慮殘值（與其他折舊方法不同）計算折舊額?！　≌堊⒁猱?dāng)折舊后資產(chǎn)賬面價值（凈值）等于殘值時，停止折舊?！　榱舜_保資產(chǎn)折舊后，賬面價值不低于殘值，或按照初始折舊表計提折舊，當(dāng)接近資產(chǎn)使用壽命期末時，一些公司改為直接折舊法計提折舊?！　》纸M和混合折舊法　　即將一組可計提折舊的資產(chǎn)，按照資產(chǎn)加權(quán)平均耗用量對資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行平均，然后將這一組資產(chǎn)視同為一個單項資產(chǎn)計提折舊。　　由于將一組資產(chǎn)進(jìn)行了加總求和，因此，在處置資產(chǎn)時不能確認(rèn)利得和損失。相反，利得和損失按照凈額計入了累計折舊。　　分組法是指將類似資產(chǎn)進(jìn)行加總求和；　　混合法是對不同資產(chǎn)加總求和?！　≌叟f方法的選擇　　針對不同類型的資產(chǎn)，公司可以選擇不同的折舊方法。例如，建筑物可以選擇直線法計提折舊。設(shè)備可以選擇余額遞減法計提折舊?！　〕鲇诒芏惖哪康模ǔ捎妹绹悇?wù)局（IRS） 修訂的加速成本回收制規(guī)定的折舊率計提折舊?！　【幹曝攧?wù)報表與編制納稅申報表所采用的折舊方法之間的差異常常會導(dǎo)致公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債?！　Pamp。E減值　　ASC公告規(guī)定，當(dāng)發(fā)生如下六種情況時，需對PPamp。E進(jìn)行減值測試：　　 資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）的市價大幅下跌?！　?資產(chǎn)的使用方式或公司條件已經(jīng)發(fā)生重大不利變化?！　?影響長期資產(chǎn)價值的經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境出現(xiàn)重大不利影響，包括監(jiān)督機(jī)構(gòu)的不利措施或評價?！　?累計已發(fā)生的成本大幅超過初始預(yù)期取得或建造長期資產(chǎn)的金額?！　?資產(chǎn)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額、資