【正文】 ’s standards. However, they are neither rules of the PCAOB nor have they been approved by the PCAOB. Scope and Extent of Testing Q. Does the scope of internal control over financial reporting as it relates to pliance with laws and regulations under AS2 enpass controls over a broader array of circumstances than those described in AU Section 317, Illegal Acts by Clients? A. Yes. AU Section 317, Illegal Acts by Clients, provides that the auditor consider the laws and regulations that have a direct and material effect on the determination of financial statement amounts. However, paragraph 15 of AS2 does not use the phrase “direct and material effect on the determination of financial statement amounts.” Rather, paragraph 15 of AS2 provides that operations and pliance with laws and regulations directly related to the presentation of and required disclosures in financial statements are enpassed in internal control over financial reporting. This provision in AS2 includes: (1) the “direct and material” effects described in AU Section 317, such as pliance with tax laws that affect accruals and the amount recognized as expense in the accounting period。 or (2) if the contract with the service anization is longdated and management has not attempted to negotiate to obtain the necessary evidence of operating effectiveness of controls. Accordingly, in these circumstances, the auditor would be required to disclaim an opinion and would need to evaluate his or her additional responsibilities under AU Section 317 and under Section 10A of the Securities Exchange Act of 1934. ? Consolidation of variable interest entities. The SEC allows management to limit its assessment of internal control over financial reporting by excluding certain entities that are subject to consolidation under FASB Interpretation No. 46, Consolidation of Variable Interest Entities—an Interpretation of ARB No. 51 (FIN46). For example, management is permitted to exclude from the scope of its assessment the controls of an entity in existence prior to December 15, 2021, that is consolidated pursuant to FIN46, for which the pany does not have the right or authority to assess the controls and also lacks the ability to make that assessment. In such situations, according to AS2, the auditor may limit the audit of internal control over financial reporting in the same manner and report without reference to the scope 6 limitation. On the other hand, if management is unable to assess the controls of an entity consolidated pursuant to FIN46 that came into existence subsequent to December 15, 2021, the auditor would conclude that a control deficiency exists。 ? Perform the walkthroughs directly himself or herself (., the auditor is precluded from delegating the performance of walkthroughs to others, ., to management or to the internal auditors)。 or (2) visit the service anization and perform the necessary procedures. Source:James E. Hunton, Auditing Internal Control Over Financial Reporting :University of Hawai’i at Hilo. December 2021(12):100107 9 譯文 ： 財務報告的內(nèi)部控制 上市公司會計監(jiān)督委員會（ PCAOB）審計準則第 2 號，內(nèi)部審計對財務報告與審計財務報表的控制，解決了所需要的內(nèi)部控制審計財務報告工作和相關(guān)的財務報表的審計。 2021年 10 月 6 日在回答其他問 題， PCAOB 的工作人員 繼續(xù) 更新了六月發(fā)布，繼續(xù)執(zhí)行提高內(nèi)部控制對財務報告審計。 然而，他們認為他們僅代表 PCAOB 對內(nèi)部審計的一點見解，并不是權(quán)威。 ” 一詞，而是對 AS2 第 15 款規(guī)定，業(yè)務和法律 、 法規(guī)直接相關(guān)的在會計報表介紹中披露 的 要求涵蓋了對財務報告的內(nèi)部控制。工作人員的指導說明，即表明，例如，廢物處理公司的財務報告內(nèi)部控制通常將包括確定和衡量現(xiàn)有的和新收購的堆填區(qū)環(huán)境負債的控制，即使政府調(diào)查或執(zhí)法程序沒有進行了這一點。相反，以披露守則 或道德規(guī)則規(guī)定 ，以一個審計委員會財務專家的存在是 根據(jù) 信息披露規(guī)則 村子 的示例 。 舉個例子，管理及核數(shù)師可能無法取得在公司使用的一個服務 組織控制的有效性的證據(jù)，因為第 2 類聲明審計準則（ SAS）的第 70 號服務機構(gòu) ， （ SAS 70）報告說，在這種情況下被視為是必要的不可用 的 。因此，如果管理層無法對財務報告 的 評估 ，比如 本來 就 應該包括評估 中的 某些控件， 那么內(nèi)部 控制的 缺陷 是 存在 的 。此外， 如果 管理層 對 故意決定不履行其責任的范圍，審計人員可能 根據(jù) 非洲聯(lián)盟第 317 條，并根據(jù)證券交易法 1934 年第 10A 條 承擔 更多的責任。 PCAOB 的工作人員提供了如何運用上述指導下面的例子 ： ? 無法 在 控制經(jīng)營服務機構(gòu)獲得有效的證據(jù)。另一方面，在下列情況下 ， 審計人員通常將確定管理當局沒有履行的 AS2 的責任： （ 1）如果管理層最近再次組織 相關(guān) 的服務合約，但沒有任何有關(guān)談判取得一個合適的 2 型的 SAS 70 報告或許可，以測試在服務組織控制的協(xié)議，或（ 2）如果與服務合同組織是遠期 的， 管理并沒有試圖通過談判獲得經(jīng)營控制的有效性必要的證據(jù)。管理層允許其評估范圍不包括存在之前，比如 2021 年 12 月 15 日，根據(jù) FIN46 所得出的評估結(jié)論。因此，如果合并 可變權(quán)益實體是材料公司的財務報表，那么審計人員一般會認為這代表了財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷。 服務機構(gòu) 通 過 AS– 2 的 要求審計人員執(zhí)行的每個交易的主要類 型 至少有一個演練，如果一個服務機構(gòu)的服務涉及的交易主要 是 一流的加工美德， 哪些是 審計人員在服務組 織 應該 履行 的 演練？ ? AS2 需要審計人 員 進行交易的每 種 類 型 至少有一個主要演練 。具體情況如下： —— 對用戶和組織的執(zhí)行測試以及對服務組織的控制活動。 ? 在確定該服務是否提供足夠的證據(jù)來支持管理層的評估和審計師的意見，管理層及核數(shù)師應查詢有關(guān)審計師的聲譽、能力和獨立性。 出處： 詹姆斯 ，財務報告內(nèi)部控制的審計 [D]， 夏威夷大學 ,2021(12):100107