【正文】 完全由本人承擔。對本論文 的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。） 一、調研資料的準備： 從互聯(lián)網、專業(yè)論著和各種專業(yè)期刊雜志搜集論文相關資料。新的會計準則與國際會計準則進一步趨同，確立了資產負債表的核心地位，同時也對一部分的計量屬性進行了重大調整。本文將就新會計準則的部分重大改變、調整，同時結合企業(yè)的實際生產經營，探討新會計準則對企業(yè)的財務行為的影響，同時 對因為新舊會計準則的不同企業(yè)應做出的相應反應而做出解析和探討。 我國在 20 世紀九十年代才正式確立我國社會主義市場經濟的體制， 則 目前我國經濟尚處于轉軌時期，舊的會計準則與市場經濟的矛盾以及滯后性越發(fā)明顯。新準則的頒布標志著我國構建起一套適應我國社會主義市場經濟發(fā)展進程、能夠獨立實施和執(zhí)行的、與國際會計標準趨同的會計準則體系。 本文擬就新會計準則下企業(yè)如何進行盈余管理這個問題進行探討，試圖從新會計準則對企業(yè)各個會計要素的計量等各個方面入手，分析新舊會計準則對這些方面規(guī)定的不同，解析現(xiàn)狀，剖析問題。 關鍵詞： 新會計準則 企業(yè)盈余管理 會計要素 5 Abstract Accounting standards is the accounting personnel engaged in accounting rules and guidelines. Throughout the accounting and financial activities in the enterprise plays a guide role. As the niies in the 20th century in China was formally established the socialist market economy system, China39。目前中國企業(yè)會計準則體系，由三部分內容構成：一是基本準則，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用；二是 38 項具體準則，為主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項的會計處理；三是會計準則應用指南，主要包括具體準則解釋和會計科目、主要賬務處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范?？偟膩碚f，我國 的基本準則，是我國現(xiàn)階段的財務會計概念框架。 周守華 張敬峰（ 2021） ② 基于企業(yè)核心競爭力的財務管理變革與企業(yè)戰(zhàn)略管理具有理論一致性和實踐一體性，代表了企業(yè)管理與財務管理發(fā)展的新趨勢。同時，新會計準則的經濟效果在上市公司中也逐步體現(xiàn)出來，有利于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，也同時有利于促使投資者可持續(xù)投資，更為重要的是新準則為企業(yè)進 入國際金融市場進行融資和投資奠定了基礎和平臺。但是在另一些方面，例如固定資產與無形資產準則，資產減值準備中會計選擇與職業(yè)判斷增多，以及借款費用資本化等，卻又給盈余管理留有余地，甚至擴大了利潤操縱的空間。在新會計準則的前提下，由于資產的概念體系與計量屬性、收益觀點、利潤的確認與計量以及財務報告等方面軍發(fā)生了重大變化。 葉建芳 周蘭 李丹蒙 郭琳（ 2021） ⑧ 在新準則中，企業(yè)在對交易性金融資產和可供出售金融資產的確認和計量。在市場競爭越發(fā)深入和經濟全球下的背景下，深刻掌握新會計準則的重大改變和具體要求，是企業(yè)增強自我核心競爭力，與經濟發(fā)展動態(tài) 進一步 結合，適應自身具體要求，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一財務目標的根本途徑。 長期以來，利潤表一直在財務報表中處于顯要地位，成為考核管理層治理業(yè)績，管理績效，和企業(yè)經營成果的重要表現(xiàn)方式。企業(yè)只有在所有者權益，即凈資產增加的情況下，才表明企業(yè)價值增加了。期末對存貨、固定資產等的凈現(xiàn)值的使用，同時也更好的體現(xiàn)了企業(yè)各項存貨和固定資產的期末價值，對于存在減值跡象的，應合理計提減值準備，符合會計謹慎性的要求。所以，引用公允價值，是符合我國資本市場發(fā)展趨勢，也是更加合理的實現(xiàn)企業(yè)各個階段的發(fā)展目標的重要途徑。 （三）企業(yè)財務報表的變化 原制度對于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險、證劵等行業(yè)財務報表的組成和內容有較大不同，而且是具體見于相關會計制度。同時報表外部使用者也可以將所有者權益變動表同其他三大報表結合起來，對公司的經營結構、未來發(fā)展情況和穩(wěn)定性有更加全面、深刻的掌握。可以說附注在一定程度上的重要性甚至高于包報表正表。 （一）會計準則與企業(yè)盈余管理的關系 首先、分析 盈余管理與新會計準則的關系，離不開會計職業(yè)判斷。但是會計準則的存在對相關財務各方在會計具體政策的選擇當中提供了一個空間的范圍，為盈余管理創(chuàng)造了條件，成為盈余管理的工具。 （二）基于不同角度下新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響 長期股權投資對企業(yè)盈余管理的影響 首先，在初始計量當中，新準則擴大了成本法的適用范圍，規(guī)定投資企業(yè)能對被投資企業(yè)實施控制的情況下應當采用成本法進行核算。若有承擔額外順勢義務的，還應當進一步確定為預計負債。 可供出售金融資產對企業(yè)盈余管理的影響 新準則規(guī)定對于可供出售金融資產，后續(xù)計量采用公允價值計量方法。當可供出售金融資產的價格上升時，計入資本公積，表面上看是使得企業(yè)的所有者權益增加了，但是這種增加帶有極大的不穩(wěn)定性，是一種“未實現(xiàn)”的所有者權益。但是到 2021 年乃至 2021 年，情況就不容樂 觀了。 其次，新準則明確了資產可回收金額的估計方法。在企業(yè)財務活動中，資產減值損失向來是被認定為企業(yè)操縱利潤，以實現(xiàn) IPO、再融資、發(fā)行債券或者逃稅的基本途徑之一。新準則規(guī)定對于前期 已確認的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，但在資產處置、出售、對外投資等情況下除外。這樣，會導致期末利潤表中財務費用的減少，從而提升當期利潤；并且在資產負債表中存貨的金額和期末所有者權益也會相應的的上升。因為在通脹的情況下，若采用后進先出法，則由于物價上漲而帶來的存貨成本的上升就可以在當期得到補償。新準則規(guī)定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對于符 合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認為無形資產。 借款費用資本化得范圍擴大表現(xiàn)在擴大借款費用允許資本化的資產范圍和擴大了借款費用允許資本 化的借款范圍。從一個企業(yè)的利潤體系結構當中可以看出一個企業(yè)未來的發(fā)展遠景、企業(yè)管理者的管理業(yè)績，企業(yè)收益的穩(wěn)定情況和質量。但是正如上文所論述到的，公允價值的引入，使得企業(yè)的這部分利潤有很大的不確定性和不可靠性，甚至為企業(yè)盈余管理創(chuàng)造了空間，成為企業(yè)操縱利潤的工具，并且，公允價值造成了企業(yè)各項資產的賬面價值和市場價值的不一致，中間有一部分的收益是未實現(xiàn)的，企業(yè)在分配利潤和發(fā)放股利時，不得不受到一定的限制。在企業(yè)綜合成本率最低的情況下，企業(yè)價值最大，即是企業(yè)的內在價值最大，體現(xiàn)在數(shù)量上，就是企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值最大，這與企業(yè)盈余管理的目標相一致。 新會計準則的實施，尤其是公允價值的引進，對推動我國資本市場的建立和完善都有著積極的意義，并且長期利好于投資者、債權人、員工等利益相關者對企業(yè)價值的評價。 四、 企業(yè)如何建立健全應用和掌握新準則的體制 從新準則的頒布到建立起全范圍、各個行業(yè)的全面的新會計體系和規(guī)范需要一個較長的時間，這同時也是企業(yè)深刻應用和掌握新準則的時期。企業(yè)財務人員是核算和監(jiān)督企業(yè)各項經濟性行為的主體、會計報表的編織者，他們對新會計準則的掌握程度，與企業(yè)的生產經營成果能否準備、完整的表達出來直接密切相關，同時也 19 關系到財務報表的編制是否符合新會計準則的各項要求。 要抓住新準則的主要點和重點，對于新準則的新要求和新規(guī)定，要逐步、正確的應用到實際工作當中去。比如企業(yè)應當按照真實性和可比性的原則計提資產 減值損失，不得多提或者少提，更不能秘密準備，也不能將準則中明確規(guī)定的不可轉回的資產減值損失秘密轉回等；最后是會計信息披露要透明。同時，要加強相互交流，在有機互動中將認識升華，共同提高。這就要求完善上市公司財務治理時不能只關注所有者財務、經營 者財務和高層財務人員財務。這樣才能真正使企業(yè)在推行新會計準則時，動態(tài)的掌握推行實施情況。在實行約束機制是，制度應當更好的體現(xiàn)有限責任機制。我由剛剛步入校園的青澀高成長為了具有扎實的專業(yè)知識的應屆本科生。 在畢業(yè)之際，我首先要感謝我的母校 —— 西南財經大學。在這里，我要特別感謝我的論文指導 老師黃娟老師，是黃老師耐心仔細的修改和提出建議，才使得我順利的完成了本科畢業(yè)論文的寫作。 曾真 23 西南財經大學 本科生畢業(yè)論文（設計）指導情況記錄 學生姓名： 曾真 學號： 40615057 開 題 簡 況 論文題目： 新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響 1. 選題質量（簡述選題與專業(yè)培養(yǎng)目標、專業(yè)要求關系、題目難度、工作量、創(chuàng)新性、理論性、實用性） 選題為 新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響，與該生的專業(yè)緊密相關，符合專業(yè)培養(yǎng)目標。 第二階段 : 2021年 12月 25日初稿指導意見： 我國企業(yè)內部盈余管理的內容還比較薄弱，需要加強； 請認真學習內部控制的最新研究成果，完善論文。同意定稿。 20 3 論 文（設計） 質 量 文章切合選題，材料豐富、內容充實，觀點明確、論據充分、論證嚴格，構思完整、層次分明、段落、論題間的銜接自然、舒展。 ） 評閱人 ： 年 月 日 25 西南財經大學本科畢業(yè)論文（設計）評閱表 (評閱人用 ) 論文（設計）題目 新 會計準則對企業(yè)盈余管理的影響 學生姓名 曾真 學號 40615057 指導教師或評閱人姓 名 職稱 序號 評 審 項 目 指 標 滿分 評分 1 論文（設計） 完成量 論文（設計）內容完成量，難易程度和工作量符合教學基本要求。文筆流暢、語言通順、使用專業(yè)術語準確，圖表清楚、符合要求。 40 2 準備過程 準備工作充分 ,時間符合要求。 40 答辯評分 答辯情況記錄： 評語： 答辯小組組長 ： 答辯小組成員： ＿＿＿＿＿＿、 ＿＿＿＿＿＿、＿＿＿＿＿＿＿ 年＿＿月＿＿ 日 27 經世濟民 孜孜以 求 28