【正文】 會對公司的財務靈活產(chǎn)生怎樣的影響?！　嬚摺　‘擥AAP允許公司在兩種或兩種以上核算方法中進行選擇時，公司所選擇的方法必須進行列報?！　SC規(guī)定作為財務報表整體的一個組成部分，必須包括報告公司的重要會計政策的描述。　　ASC指出三種與確認相關的會計列報方法，資產(chǎn)分配應該做到：　　。　　。　　?！　〈蠖鄶?shù)公司會編制一則單獨的附注：“重要的會計政策的總結”，包括收入確認、折舊費用計提、存貨計價和衡量其他財務報表報告金額所采用的方法。　　日后事項　　指發(fā)生在資產(chǎn)負債表日至年報報出日之間的事項。　　如果資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供進一步證據(jù)，證明應改變當初編制資產(chǎn)負債表所采用的估算數(shù)額的話，那么應對財務報表進行調(diào)整?！　‘斎蘸笫马楇m然不影響資產(chǎn)負債表日存在的情況，但是會對已有情況提供進一步證據(jù)時，如果應該在附注、補充材料或預計報表中進行披露?！　∑渌麕追N需要在財務報表外披露的信息類型　　圖表1A10　附注/信息披露總結類型附注/信息披露存貨計價基礎（可變現(xiàn)凈值、成本、成本與市價孰低）成本流轉假設（個別計價法；平均成本法；先進先出法［FIFO］；后進先出法［LIFO］）存貨分類（購入存貨、原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品、易耗品）；只有當存貨比較重要時，才進行單獨分類產(chǎn)品融資安排如果公司采用LIFO，則按照FIFO計算得到的結果收入收入確認政策應收賬款是否可收回收賬政策壞賬的確定壞賬準備的計提PPamp。E計價基礎當期折舊費用資產(chǎn)負債表中的累計折舊費用按照主要分類的應折舊資產(chǎn)的余額（可按照資產(chǎn)性質或功能進行分類）根據(jù)主要分類的應折舊資產(chǎn)所采用的折舊方法的一般描述無形資產(chǎn)（如專利權）無形資產(chǎn)性質的描述當期攤銷費用的金額折舊方法和折舊期限無形資產(chǎn)的尚可使用年限應付債券面值票面和實際利率回購條款到期日優(yōu)先股面值或設定價值當期發(fā)行的、流通在外的股權變動額股利發(fā)放率優(yōu)先股得到特點（可轉換性、可累積性、參與性）拖欠的股利普通股面值或設定價值當期發(fā)行的、流通在外的股權變動額宣告發(fā)放股利（數(shù)量和類型）其他任何對留存收益進行限制的金額、性質、時間，以及其他重要條款以前年度調(diào)整員工計劃，例如員工股權計劃（ESOPs）　　財務報表的用途　　目的在于幫助決策。　　經(jīng)營效率最高的公司能夠最先吸引投資者或獲得貸款，也最有可能獲得更高的投資回報。同時是組織內(nèi)部使用者和外部使用者做出決策的重要組成內(nèi)容。　　內(nèi)部使用者　　內(nèi)部使用者需要這些信息可以用于短期和長期營業(yè)計劃和控制。　　財務報表內(nèi)部使用者包括：總裁、經(jīng)理人、管理會計和其他員工?！　?nèi)部使用者可以要求或獲得會計核算系統(tǒng)中一切可用的信息?！　榉乐拐`用信息，要求企業(yè)設置內(nèi)控制度?！　⊥獠渴褂谜摺　∧軌蚝侠淼乩斫夤窘?jīng)濟業(yè)務并且愿意付出合理努力研究信息的現(xiàn)有或潛在投資者和債權人（以及他們的咨詢師）?！　⊥顿Y者、債權人、工會、分析師、財務咨詢師、競爭對手和政府機構都是外部信息使用者?！　⊥獠渴褂谜叩男枨蟆　⊥顿Y者和債權人是最主要的兩類外部信息使用者。根據(jù)FASB，財務報告應該向外部使用者提供決策有用的信息?！　ASB規(guī)定財務報表應盡可能減少信息披露水平，但同時又必須保證信息使用者對公司的信息感到滿意。 要保證信息有用，財務信息必須相關和可靠，同時可靠還意味著及時列報?！　opic 2　　確認、計量、記錄和報告　　本節(jié)內(nèi)容討論了當前的公允價值核算標準，以及FASB將公允價值計量和報告納入到財務報告流程中是合理的?！　”竟?jié)內(nèi)容還包括國際財務報告準則（IFRS）和美國公認會計原則（）關于關鍵財務報表項目和交易事項的相關標準進行了對比?！　」蕛r值標準和計量　　ASC820給出了公允價值的定義及建立公允價值衡量框架?！　」蕛r值計量方法假定：市場上參與交易的雙方按照交易當天的價格有序地進行資產(chǎn)或負債的交易?！　〈嬖诨钴S市場時，市場價格就是公允價值?！　〔淮嬖诨钴S市場，“最有利的”市場上的價格用來確定公允價值?！　」蕛r值計量方法還假定：市場參與者會最大限度最好地運用該資產(chǎn)?！　∑渲校骸白畲笙薅茸詈玫剡\用“是指在運用資產(chǎn)時會最大化資產(chǎn)的價值?！　　白詈玫剡\用”是基于市場參與者運用資產(chǎn)來確定的，即使預期用途可能不一樣。例如，即使在主要住宅區(qū)內(nèi)取得一塊土地是用來建造倉庫的，但是確定公允價值時，仍然按照它用作建造住宅的目的的土地來確定其公允價值。　　確定公允價值的三種方法：市場法、收益法和成本法　　市場法是指按照市場交易中相同或可比資產(chǎn)的價格確定公允價值?！　∈找娣ㄊ侵覆捎霉纼r技術將未來金額貼現(xiàn)為現(xiàn)在價值的方法?！　〕杀痉ㄊ腔谫Y產(chǎn)的重置成本（例如，重新購置資產(chǎn)需要花費的金額）來確定公允價值?！　〔捎霉蕛r值的優(yōu)缺點　　能夠提供關于資產(chǎn)價值（除歷史成本以外）的更多最近信息，使資產(chǎn)或負債及金融工具更可比較?！　∪秉c：增加了資產(chǎn)估價的波動性和估計可靠性的不確定性，即與金融工具的公允價值估計相關的靈活性的估計具有更大的不確定性?！　。ㄏ嚓P性與可靠性的權衡）　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物　　現(xiàn)金：貨幣存款中可用的資金、匯票、保付支票、現(xiàn)金支票、個人支票、銀行匯票和儲蓄賬戶?，F(xiàn)金必須隨時可用來支付流動負債，并且對現(xiàn)金使用沒有任何合同限制。　　現(xiàn)金等價物：自取得日起距到期日不超過3個月的有價證券。如，短期商業(yè)票據(jù)。　　現(xiàn)金等價物與現(xiàn)金常常合并列示?！　∠拗朴猛镜默F(xiàn)金　　是指為了滿足協(xié)議的條款或某些未來需求而留置出來的現(xiàn)金?！　“ㄑa償性余額、股利基金和工資基金。　　金額不重大時，它常常被視同為現(xiàn)金?！　‘斊浣痤~具有實質性影響時，必須作為流動資產(chǎn)或長期資產(chǎn)單獨列示。　　補償性余額　　特別是循環(huán)貸款或信用貸款的情況下，是防止貸款風險的最低要求余額?！　】赡苁艿较拗?，也可能不受到限制?！　∽C券交易委員會（SEC）建議：　　準備償還短期借款，法律上限制的補償性余額應該作為一個單獨的項目，在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物下方列示；　　準備用于償還長期借款，作為一個單獨的項目，列示為非流動資產(chǎn)（投資或其他資產(chǎn)）?！　]有法律限制的，應該在報表附注中披露。　　有價證券　　預期在一年內(nèi)變現(xiàn)的各種有價證券的投資應劃分為流動資產(chǎn)?！　【唧w可分為權益性有價證券和債務性有價證券（后面進一步討論）?！　∝泿攀袌龌?，貨幣市場存款證、存單（CDs）以及短期商業(yè)票據(jù)均被劃分為短期投資。　　有價證券的記錄和計價　　有價證券按照初始取得成本加上全部相關成本，如支付給經(jīng)紀人的費用或稅費，進行登記?！　∪绻峭ㄟ^非付現(xiàn)支出或交換取得的話，對該證券的估價必須基于證券或用于交換的資產(chǎn)的更加可靠的公允價值進行計量?！　∮袃r證券通常按照市場價值記錄。　　有價證券的市場價值　　在編制財務報表時，需要對有價證券按照當前的市場價格進行重新估價?！　∪绻墙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)，則證券價格上升或下降列作利得或損失；　　如果是可供出售金融資產(chǎn)，則證券價格上升或下降在利潤表的其他綜合收益（股東權益）中列作未實現(xiàn)利得或損失。　　與歷史成本相比，市場價值報告的流動性和財務靈活性更加相關?！　SC規(guī)定，除持有至到期的債務性工具外，全部證券均按照（公允）市場價值核算?！　湛铐椉爸饕愋汀　湛铐検侵赶蚩蛻羲魅‖F(xiàn)金、商品或勞務的權力?！　澐譃榱鲃拥膽湛铐椇头橇鲃拥膽湛铐棧瓷虡I(yè)應收款項和非商業(yè)應收款項?！　∩虡I(yè)應收款項包括應收賬款和應收票據(jù)?！　∩虡I(yè)應收款項　　應收賬款（A/R）。指是由于賣方為擴大銷售額向買方提供的賒銷所導致的，大多數(shù)付款期限為30～60天，通常劃分為流動資產(chǎn)，又稱為“開放賬戶”?！　掌睋?jù)。是一種更加正式的商業(yè)應收款項，因為它們需要對付款日期做出書面承諾。應收票據(jù)既可以是流動資產(chǎn)，也可以說非流動資產(chǎn)?！　》巧虡I(yè)應收款項　　是指除日常經(jīng)營活動以外的其他各種類型的應收款項，包括：存款或其他保證存款的損失；預支給經(jīng)理人員的工資和預付給子公司的款項；應收股利和利息；應收保險公司、承運商、訴訟被告方、政府款項，以及應收客戶因產(chǎn)品退回、遺失或毀損形成款項?！　》巧虡I(yè)應收款項通常作為一個單獨的項目列示。　　銷售活動對應收賬款（A/R）余額的影響　　應收賬款受到商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響。　　商業(yè)折扣（或數(shù)量折扣）是指公司對不同類型的客戶，按照報價單的價格給予不同比例的折扣?！　‖F(xiàn)金折扣為了鼓勵提前付款。如（2/10，n/30）　　　　現(xiàn)金折扣可以按照總額或凈額進行登記?！　《鄶?shù)公司采用簡單的總額法登記銷售和應收賬款?！　D表1A11　總額法和凈額法核算應收賬款的現(xiàn)金折扣總額法凈額法7月 1日，銷售業(yè)務發(fā)生：　借：應收賬款　　$100 000　　貸：銷售額　　　$100 000借：應收賬款　　$99 000　　貸：銷售額　　　$99 0007月10 日，收到$49 500貨款：　借：現(xiàn)金　　 $49 500　　銷售折扣　　$500　　貸：應收賬款　　$50 000借：現(xiàn)金　　　　$49 500　　貸：應收賬款　　$49 5007 月 30 日，收到剩余$50 000貨款：　借：現(xiàn)金　　　　$50 000　　貸：應收賬款　　$50 000借：應收賬款　　　　　$500　　貸：喪失的銷售折扣　　$500借：現(xiàn)金　　　　　 $50 000　　貸：應收賬款　　　 $50 000　　銷售退回和折讓　　當客戶退回賒購的商品，或獲得銷售折讓時，賣方應借記“銷售退回和折讓（銷售額的調(diào)減賬戶）”，貸記“應收賬款”。　　銷售退回比率較高的公司，直接設立“銷售退回”賬戶，以抵減應收賬款賬戶?！　∩虡I(yè)應收款項的到期價值和現(xiàn)值對比　　ASC規(guī)定，長期應收款應該按照現(xiàn)值登記，但是特定的、短期內(nèi)到期收回的商業(yè)應收款項除外。　　GAAP規(guī)定，按照商業(yè)慣例，對于日常業(yè)務活動形成的、期限不超過1年的應收賬款可以不按照現(xiàn)值確認?！　∩虡I(yè)應收款項必須按照可變現(xiàn)凈值（NRV）進行記錄和報告。　　可變現(xiàn)凈值是指公司預期能夠收回的、扣除不能收回的應收賬款（壞賬費用）和銷售退回（如果有銷售退回政策的話）的估計數(shù)后的凈額?！　煞N登記壞賬費用的方法　　直接沖銷法：是指只有AR實際無法收回時確認壞賬費用。GAAP認為這種方法不太準確，因為成本未能與真實的收入期間相匹配，同時高估了應收賬款。聯(lián)邦稅法規(guī)定計算當期應收收益時應采用直接沖銷法?！　∮嬏釅馁~準備法：是指對銷售收入或全部未收回的應收賬款按照預期無法收回的金額計算出一個估計數(shù)。將壞賬準備調(diào)減應收賬款金額，計算得到可變現(xiàn)凈值。壞賬費用的估計數(shù)可以按照資產(chǎn)負債表法或利潤表法計算得到?！　≠Y產(chǎn)負債表法（過去的壞賬與A/R的關系）　　?？疾炝诉^去期間發(fā)生的實際壞賬和應收賬款之間的歷史關系，不考慮某筆具體的AR。　　例如，如果在本年末的應收賬款金額為$100 000，壞賬準備的預計計提比率為4%，應收賬款的可變現(xiàn)凈值為$96 000，壞賬費用為$4 000。如果期初有壞賬準備余額$1 000的話，則本期壞賬費用為$3 000?！　?。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性越大，估計的壞賬比例就越高?！　±麧櫛矸ǎㄟ^去的壞賬與銷售的關系）　　。當收到的現(xiàn)金和賒銷額之間存在穩(wěn)定的關系時，采用壞賬與銷售額的歷史百分比計算當期的預計壞賬?！　?。當賒銷額與銷售總額之間的關系在當期內(nèi)發(fā)生重大變動時，應該用賒銷凈額代替銷售總額。　　利潤表法關注當期費用的衡量，應該將計算得到的費用加上壞賬準備已有的余額中?！　召~款沖銷　　采用計提壞賬準備法時，本期實際無法收回的應收賬款應該通過借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”，進行沖銷?！　_銷就是確認之前估計的損失，因此，沖銷不影響資產(chǎn)負債表中的應收賬款的金額?！　∪绻呀?jīng)沖銷的應收賬款收回，則首先應該轉回沖銷數(shù)，借記“應收賬款”，同時貸記“壞賬準備”。接著，登記收到的現(xiàn)金和減少應收賬款。　　如果采用直接沖銷法沖銷的應收賬款在日后收回，則應借記“現(xiàn)金”，貸記一個收入賬戶?！　掌睋?jù)　　應收票據(jù)憑證，它是由出票人（欠他人錢的公司）簽發(fā)的，約定在未來的某個特定日期無條件支付一定金額的憑證?！　《唐趹掌睋?jù)通常按照面值登記。　　長期應收票據(jù)必須按照預期收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行記錄和報告?！　“凑彰嬷蛋l(fā)行票據(jù)　　當票據(jù)按照面值發(fā)行時，其票面約定利率一定等于當前市場利率，不存在折價或溢價發(fā)行的問題。　　票據(jù)的折價或溢價發(fā)行　　當市場利率高于票面約定利率時，票據(jù)折價發(fā)行；　　當市場利率低于票面約定利率時，票據(jù)溢價發(fā)行。　　票據(jù)常見有零息票據(jù)和帶息票據(jù)兩種?！　×阆⑵睋?jù)　　零息票據(jù)的隱含利率是建立在票據(jù)面值（未來的價值）和借款人實際收到的金額之間的差額上。現(xiàn)在價值與未來價值之間的差額作為折價登記。折價部分必須在票據(jù)期限內(nèi)攤銷?！　±?，借款人發(fā)行三年期面值為$100 000的零息票據(jù)，發(fā)行價格為（假定市場利率為8%）$79 383。換句話說，借款人能夠收到$79 383，并在3年后償還$100 000。差額$20 617就是借款到期時必須支付的利息總額，隱含利率為8%。　　發(fā)行后收到現(xiàn)金時的分錄：　　借：應收票據(jù)　　　100 000　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　79383　　　　　　應收票據(jù)折價　　20617　　應收票據(jù)折價，作為應收票據(jù)的調(diào)減賬戶?！　≌蹆r部分在票據(jù)期限內(nèi)攤銷?！　∧昀⑹杖氚凑諏嶋H利率法予以確認?！　D表1A17　應收票據(jù)折價攤銷　收到的現(xiàn)金利息收入折價部分的攤銷票據(jù)的賬面價值發(fā)行日　　　$79 383第 1 年年末$0$6 351$6 35185 743第 2 年年末06 8596