公司治理下的內(nèi)部控制與審計報告(編輯修改稿)
2025-08-30 00:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 事已經(jīng)就系統(tǒng)的有效性進行了復核。哈姆佩爾報告認為，審計師不必向社會公眾公布其對董事會報告的審查結(jié)果。這樣做會在董事會與審計師之間建立更為有效的溝通渠道，使得最佳實務在報告的范圍和性質(zhì)方面不斷進步。而特恩布爾報告則規(guī)定，董事會應對公司內(nèi)部控制的有效性進行復核，總結(jié)進行復核所使用的程序，并在年度報告或記錄中披露用于解決內(nèi)部控制重大問題的方法和過程，董事會至少還應披露用于確認、評估和管理重要風險的持續(xù)性監(jiān)督程序。特恩布爾報告還鼓勵董事會在年報中提供額外的信息，以幫助信息使用者理解公司的風險管理程序和內(nèi)部控制。由此可見，英國對有關公司內(nèi)部控制的報告和披露方面的要求并未放松，但對內(nèi)部控制有效性進行報告的規(guī)定卻日趨減弱。二、內(nèi)部控制與風險管理的融合日趨緊密表一概括了英國內(nèi)部控制范圍的演化過程和發(fā)展趨勢?？ǖ虏麍蟾婧屠芈鼒蟾鎸?nèi)部控制的要求主要限于財務控制，而財務控制的主要功能在于保護資產(chǎn)的安全、保持正確的財務會計記錄以及確保公司內(nèi)部使用和向外部提供的財務信息的可靠性。哈姆佩爾報告則向前推進了一步，認為很難將財務控制與其他控制區(qū)分開來，鼓勵董事對有效經(jīng)營、遵守法律法規(guī)等方面進行復核，從而大大擴大了內(nèi)部控制的范圍。特恩布爾報告再次擴大了內(nèi)部控制的范圍，將其與風險管理聯(lián)系起來。內(nèi)部控制與風險管理的結(jié)合很早就引發(fā)了人們的關注，但兩者的關系仍無普遍認可的觀點。一種觀點認為內(nèi)部控制從屬于風險管理的范疇，是風險管理的方式之一。例如Krogstad(1999)就認為內(nèi)部控制不存在于真空或暗箱之中，而存在于協(xié)助組織進行風險管理并提升有效的治理程序之中，McNamee也認為內(nèi)部控制是企業(yè)管理者對企業(yè)風險的反應。另一種有代表性的觀點是將風險管理納入內(nèi)部控制體系，認為控制包含了風險。例如，美國的COSO報告將風險評估視為內(nèi)部控制的五個要素之一。加拿大CICA的控制委員會則認為“控制應包括對風險的確認和規(guī)避”(1999)。經(jīng)過爭論和實踐，人們對二者關系的認識不斷深化，逐漸認識到將兩者關系隔離的分析方法是不可取的，內(nèi)部控制與風險管理只有相融合，才能實現(xiàn)最佳效果。例如，Blackburn(1999)就認為“風險管理與內(nèi)部控制僅是人為的分離，而在現(xiàn)實的商業(yè)行為中，他們是一體化的”，這種融合極大地推進了內(nèi)部控制定義的發(fā)展。Maijoor(2000)曾指出定義內(nèi)部控制的困難所在，并進一步認為當前內(nèi)部控制的研究是零散和不完善的，內(nèi)部控制在公司治理中的作用并不明顯，導致政策建議建立在未經(jīng)證實的假設之上。特恩布爾報告轉(zhuǎn)向擴張的觀念，將內(nèi)部控制與風險管理合為一體，認為兩者是近乎等同的概念。這是英國與公司治理相關的公開文件中，第一次強調(diào)內(nèi)部控制與企業(yè)風險的關系。而此前的卡德伯利報告沒有明確兩者之間的關系，哈姆佩爾報告也僅在內(nèi)部控制的環(huán)境下簡單地提及風險管理。特恩布爾報告認為公司經(jīng)營的目標、內(nèi)部控制組織和環(huán)境處于不斷變化之中，作為結(jié)果，其面臨的風險也在不斷變化。一個健全的內(nèi)部控制依賴于對公司所面臨風險性質(zhì)和程度的全面、綜合的評價。因為利潤本身部分地作為企業(yè)成功冒險的回報，內(nèi)部控制的目的就是幫助正確地管理和控制風險，而非減少風險。正如該委員會主席尼格爾特恩布爾所說：“我們致力于制定實務指南，以保證董事會知曉公司所面臨的重要風險，并制定相應的程序?qū)︼L險進行管理，執(zhí)行的管理層負責通過建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行風險管理，而董事會作為一個整體對其進行報告。”這種融合避免了對內(nèi)部控制定義不清的麻煩，使之從傳統(tǒng)的內(nèi)部財務控制的狹窄范圍內(nèi)擺脫出來，擴展至通過戰(zhàn)略參與公司價值創(chuàng)造，同時亦標志著風險導向內(nèi)部控制時代的來臨。三、內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普邇?nèi)部審計一度曾被定位于“監(jiān)督者”的角色。卡德伯利報告認為，內(nèi)部審計是對外部審計的補充，建立內(nèi)部審計機構(gòu)對關鍵控制和程序進行監(jiān)督是良好公司實務的組成部分，這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分，它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制代表董事會對任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查，為保證其地位的獨立性，應使內(nèi)部審計負責人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。哈姆佩爾報告卻認為，沒有必要對內(nèi)部審計做出嚴格的
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