【文章內(nèi)容簡介】 ，如果他們想去其他部門，審計(jì)部幫助其選擇部門。每年我們要更換10%的審計(jì)員。將來，審計(jì)部計(jì)劃更充分地開發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目，使得行動計(jì)劃與股東價(jià)值的改善聯(lián)系在一起。WalMart的審計(jì)部團(tuán)隊(duì)在過去的5年里學(xué)到幾個(gè)教訓(xùn)：不要試圖在一年內(nèi)完成所有的事，關(guān)鍵是明確哪項(xiàng)事對你和公司是最重要的。業(yè)務(wù)流程審計(jì)業(yè)務(wù)流程審計(jì)是建立在3E原則上的，即效果性，達(dá)到目標(biāo)；效率性，投入最少資源達(dá)到目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)性，最低成本達(dá)到目標(biāo)。WalMart的業(yè)務(wù)流程審計(jì)的基礎(chǔ)是審計(jì)范圍（audit universe）內(nèi)的七個(gè)核心流程。包括： 戰(zhàn)略規(guī)劃：核心是成長戰(zhàn)略，如進(jìn)入什麼市場。流程的負(fù)責(zé)人是CEO和管理委員會。 資產(chǎn)采購 人力資源 商品采購 物流 信息系統(tǒng) 連鎖店經(jīng)營狀況在進(jìn)行控制評估會議時(shí)，這些流程的代表會參加，審計(jì)計(jì)劃圍繞這些核心流程展開。發(fā)展人力資源Lewis實(shí)施了認(rèn)證激勵計(jì)劃，即當(dāng)員工取得職業(yè)資格的時(shí)候給予現(xiàn)金補(bǔ)償，（如考取CIA或CPA資格）；還有教育培訓(xùn)計(jì)劃，即為業(yè)務(wù)部門培訓(xùn)人才。 審計(jì)員要向?qū)徲?jì)部承諾工作兩年，每年有40小時(shí)的培訓(xùn)，如果他們想去其他部門，審計(jì)部幫助其選擇部門。每年我們要更換10%的審計(jì)員。將來，審計(jì)部計(jì)劃更充分地開發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目，使得行動計(jì)劃與股東價(jià)值的改善聯(lián)系在一起。WalMart的審計(jì)部團(tuán)隊(duì)在過去的5年里學(xué)到幾個(gè)教訓(xùn)：不要試圖在一年內(nèi)完成所有的事，關(guān)鍵是明確哪項(xiàng)事對你和公司是最重要的。內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)By Ivy Mclemore 內(nèi)部審計(jì)的角色正在向公司風(fēng)險(xiǎn)警察轉(zhuǎn)變,就象他們財(cái)務(wù)部門的同事一樣,內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用他們運(yùn)營效率的知識,擴(kuò)大了他們的內(nèi)部咨詢活動,最終大大增加了價(jià)值。不久以前，經(jīng)理人員還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就象片兒警一樣僅僅“巡邏”于潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然他們的名稱還一樣，但現(xiàn)在一流公司的內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)調(diào)整他們的活動更多地集中于組織資源最佳化和完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和任務(wù)。通過內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（一個(gè)內(nèi)部審計(jì)商業(yè)組織和信息中心，位于佛羅里達(dá)州阿爾塔蒙特?斯普林斯），內(nèi)部審計(jì)爭取到了許多原不屬于內(nèi)部審計(jì)的控制職責(zé)，象流程再造和新增的全面質(zhì)量管理。雖然內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)還需要和外部審計(jì)一起遵循法律和政府的規(guī)定，影響會計(jì)實(shí)務(wù)保證所有企業(yè)遵守規(guī)章。這些新增的活動僅僅是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的一部分。事實(shí)上，美國證券交易委員會的一項(xiàng)要求已經(jīng)把內(nèi)部審計(jì)引向一個(gè)更重要的咨詢角色。1998年9月在一項(xiàng)改變收入環(huán)境的努力中，SEC發(fā)文要求公司管理層和華爾街提高數(shù)字的誠實(shí)性和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的透明度，更多關(guān)注公司長期前景而不是最后一季所得。結(jié)果許多內(nèi)部審計(jì)部門開始較少關(guān)注短期行為（雖然還是他們的職責(zé)），更多致力于公司長期戰(zhàn)略的形成和完善。內(nèi)部審計(jì)師開始和業(yè)務(wù)部門經(jīng)理一道確定可以提高效率的區(qū)域。例如，接下來的新年休假，芝加哥Household國際的2000年問題主管Tom Wilkie ,他獲得的見識將有助于對組織如何處理未來IT挑戰(zhàn)達(dá)成共識。引人注目的出新雅芳公司的內(nèi)部審計(jì)部門就經(jīng)歷了一次比其他公司大的出新。兩年前，Jack Hudson在紐約就任雅芳全球內(nèi)部審計(jì)主管，他的部門被稱作“內(nèi)部控制警察”。Hudson的目標(biāo)是使他的部門成為運(yùn)營部門和公司管理層的業(yè)務(wù)伙伴?！拔覀兏鶕?jù)公司戰(zhàn)略行為和目標(biāo)調(diào)整我們的審計(jì)策略?！盚udson說，“當(dāng)一個(gè)新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降臨，我們設(shè)法從開始就進(jìn)入總比等到項(xiàng)目執(zhí)行了再說‘這個(gè)不對那個(gè)不對’要好。”雅芳通過雇傭員工執(zhí)行原本草率行事的初始檢查，成為內(nèi)部審計(jì)新角色的先鋒。Hudson以雇傭那些訓(xùn)練了兩年對公司有切實(shí)了解的人，來替代尋找職業(yè)審計(jì)師。從那時(shí)起，審計(jì)師能夠到幾乎所有的部門，象營銷、戰(zhàn)略計(jì)劃，從這些地方的工作中他們增長了見識、培養(yǎng)了多面手?！拔覀円哺淖兞宋覀儗︼L(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的看法?！盚udson說，“過去我們根據(jù)有特性的區(qū)域以及他們的財(cái)務(wù)指標(biāo)來決定哪兒需要審計(jì)，現(xiàn)在我們利用我們的資源尋求哪些風(fēng)險(xiǎn)需要更多關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)被定義為‘阻礙實(shí)現(xiàn)全部公司目標(biāo)的‘?dāng)r路虎’’。”信息技術(shù)增效一個(gè)值得注意的內(nèi)部審計(jì)部門再造發(fā)生在明尼阿波利斯市的Cargill公司,一個(gè)在59個(gè)國家擁有超過82000名雇員的農(nóng)業(yè)、金融、工業(yè)品生產(chǎn)批發(fā)和國際貿(mào)易商。Cargill部門再造的第一步成就是通過軟件使得公司基于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的員工數(shù)量和差旅費(fèi)大減。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)的價(jià)值，開始雇傭有著豐富業(yè)務(wù)背景的審計(jì)師?！皢T工有平均18個(gè)月的工作經(jīng)驗(yàn)并不能有助于我們的可信度?！盋argill副總經(jīng)理、全球?qū)徲?jì)主管Rich Peter說，“許多我們的客戶不會看到同一個(gè)審計(jì)師兩次，但我們能將審計(jì)師數(shù)量從150減到75，靠的就是事先好的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，從而知道如何分配我們的資源?！盋argill已經(jīng)定義了組織內(nèi)的大約25個(gè)業(yè)務(wù)流程，并且培訓(xùn)1至2名審計(jì)師成為每個(gè)流程的專家。12名審計(jì)師僅僅做風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，這些業(yè)務(wù)流程專家從采集、整頓、新業(yè)務(wù)模型以及其他影響整個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度關(guān)注管理及業(yè)務(wù)。這種轉(zhuǎn)變已經(jīng)有將近7年了，那時(shí)審計(jì)師在Cargill的平均工作年限已經(jīng)從18個(gè)月增加到12年，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的平均時(shí)間從25天減至9天。每次審計(jì)后通過電子郵件分發(fā)客戶調(diào)查，根據(jù)客戶反應(yīng)的評價(jià)衡量審計(jì)成效。調(diào)查包括審計(jì)范圍是否清晰、是否涵蓋業(yè)務(wù)關(guān)鍵部位、審計(jì)師是否盡職。最終的結(jié)果？Cargill的內(nèi)部審計(jì)師通常95%根據(jù)增加價(jià)值和合適的技能設(shè)置?！皹I(yè)務(wù)部門并不喜歡內(nèi)部審計(jì)來?！边~阿密AnswerThink咨詢集團(tuán)CFO解決方案經(jīng)理Jorge Sarria說，“但是由于已經(jīng)增加的價(jià)值，他們還是加入到將存貨成本和周期降低到公司最初要求內(nèi)部審計(jì)規(guī)定范圍的項(xiàng)目中來?！痹诙砗ザ淼腍udson AnswerThink咨詢集團(tuán)CFO解決方案常務(wù)董事Adds Jeff Rosengard說：“公司看他們的內(nèi)部審計(jì)部門更象一個(gè)咨詢部門，他們能帶給人們從人力資源、工程到處理整個(gè)價(jià)值鏈。無論何時(shí)我們幫客戶組建一個(gè)項(xiàng)目小組，我們堅(jiān)持必須有人來自董事會的內(nèi)部審計(jì)部門，因?yàn)樗麄冇泻芎玫臉I(yè)務(wù)本身和流程的知識以及非常好的系統(tǒng)知識?！痹贚aurence A. Reiger的“內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)”報(bào)告中集中講述了內(nèi)部審計(jì)的四個(gè)主要組成：人、程序、技術(shù)和知識。位于芝加哥的安達(dá)信業(yè)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)咨詢?nèi)虺?wù)董事Reiger認(rèn)為，創(chuàng)建一個(gè)世界級的內(nèi)審部門的真正動力是融合這四個(gè)部分。1．人?！拔覀兛吹饺藗冊噲D創(chuàng)建一個(gè)基于能力的組織，勝于雇傭一流的內(nèi)部審計(jì)師?！盧eiger說，“他們認(rèn)識到如果著眼于他們必須去做的事情，他們需要各種各樣的能力?！盧eiger引用了一個(gè)Intel的例子，他們認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)過程需要各種各樣的工程師。2．程序。公司開始創(chuàng)建貫穿組織的風(fēng)險(xiǎn)語言?！霸谛聤W爾良的一個(gè)能源公司Entergy，通過確定組織中存在的明顯的35或40種不同的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)建了一種風(fēng)險(xiǎn)語言?！盧eiger說，“許多公司都在努力創(chuàng)造一種共同的程序語言，因?yàn)樗仁鼓愠浇M織的界限，盡管這是很難去做的?！?．技術(shù)?！皟?nèi)部審計(jì)師需要使用技術(shù)理解他們所遵循的程序，”Reiger說，“把你使用的方法嵌入組織內(nèi)所有內(nèi)部審計(jì)師都能接觸到的基于技術(shù)的平臺是很重要的?！?．知識。許多公司象Cargill一樣在每次審計(jì)結(jié)束發(fā)放客戶滿意調(diào)查確定增值額。確定一個(gè)審計(jì)師積極相關(guān)的一個(gè)途徑就是要求客戶反饋。審計(jì)師要有效地完成他們的工作，他必須能夠使用知識?！拔挥谌鹗康奶K黎世保險(xiǎn)，全世界大約400名內(nèi)部審計(jì)人員都有權(quán)使用集中的知識庫，以決定各種業(yè)務(wù)部門的最佳實(shí)務(wù)?！盧eiger說，“知識庫的目的是幫助你所審計(jì)的業(yè)務(wù)部門減少當(dāng)前的業(yè)務(wù)問題?！眱?nèi)部審計(jì)在21世紀(jì)初將更少扮演交通警的角色，可是沒有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的符合性形象將消失。許多公司正在進(jìn)行的試圖再造內(nèi)審部門的挑戰(zhàn)將權(quán)衡符合性和增值活動。內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)這兒是芝加哥安達(dá)信全球最佳實(shí)務(wù)主管Susan 。?培育增值型客戶中心營造一個(gè)暢通的客戶中心很可能是創(chuàng)造成功內(nèi)部審計(jì)組織最重要的一環(huán)。一個(gè)增值型客戶中心可以給內(nèi)部審計(jì)帶來更高的價(jià)值，增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的能力以滿足客戶需求，最終提高客戶滿意度。通過識別和描述審計(jì)客戶的方法，內(nèi)部審計(jì)在打造審計(jì)所需的公共視野上邁出了第一步。一旦完成對審計(jì)客戶的描述，自然會確定客戶需求和期望，并將他們的需求排序。當(dāng)這一切完成后，內(nèi)部審計(jì)師將不斷充當(dāng)起運(yùn)營顧問和業(yè)務(wù)伙伴的角色，而不僅僅是風(fēng)險(xiǎn)檢查者?！叭绻愕臉I(yè)務(wù)處理合適的話，你可以接觸到改變業(yè)務(wù)所需的各種資源，關(guān)注到未來市場會發(fā)生的變化?！盠eandri說。?擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)定義，改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃，有效改善業(yè)務(wù)處理能力評價(jià)業(yè)務(wù)處理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)審組織存在的根本原因。通過可靠的風(fēng)險(xiǎn)聚焦方法識別風(fēng)險(xiǎn)，保證對業(yè)務(wù)處理的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是相關(guān)重要的。引導(dǎo)公司改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃，關(guān)注全面的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將利于優(yōu)化公司的價(jià)值。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的定義擴(kuò)大了，許多業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將被識別和減輕，業(yè)務(wù)處理控制得以增強(qiáng)。其結(jié)果公司增值，內(nèi)部審計(jì)作為業(yè)務(wù)伙伴的形象得到強(qiáng)化。?利用溝通策略改進(jìn)審計(jì)報(bào)告，鼓勵知識共享和學(xué)習(xí)型組織內(nèi)部審計(jì)師和客戶之間溝通最重要的形式是審計(jì)報(bào)告。有效的溝通策略，譬如給人印象深刻的清晰的書寫，將提高審計(jì)報(bào)告的處理，保證更多的審計(jì)建議得以執(zhí)行。溝通的另一個(gè)重要方面是使用技術(shù)方法使信息交換更便捷。新技術(shù)下的信息交換對于知識共享和組織學(xué)習(xí)來說是至關(guān)重要的。正是補(bǔ)充個(gè)人知識、減少重復(fù)勞動、排除差錯等方法提高了業(yè)務(wù)處理能力。另外，有效的知識共享也造就的強(qiáng)有力的內(nèi)審組織和成功的企業(yè)?！斑@就是怎樣寫出更有效的會被采用的審計(jì)報(bào)告?！盠eandri說。?保證內(nèi)部審計(jì)師具備傳統(tǒng)和非傳統(tǒng)審計(jì)背景成功的內(nèi)審組織認(rèn)為組建一流內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的辦法是不要限定員工具有傳統(tǒng)的審計(jì)背景。這些先進(jìn)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)由各種資歷的專業(yè)人才組成。法律、會計(jì)、營銷、供應(yīng)計(jì)劃等專門人才給內(nèi)審組織帶來了特殊的才能和視角。當(dāng)他們完成內(nèi)審組織的工作，這些審計(jì)師一般會轉(zhuǎn)到公司內(nèi)的其他部門。這樣，他們利用他們業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制的知識又極大地增加了所在部門的價(jià)值。?再造內(nèi)審組織，不斷改進(jìn)審計(jì)程序“早些時(shí)候，公司設(shè)計(jì)流程要從外界獲益是很難得?！盠eandri說，“但處在一個(gè)最佳實(shí)務(wù)時(shí)代，你隨便挑本雜志就可以發(fā)現(xiàn)最佳實(shí)務(wù)的文章?！盠eandri引用一個(gè)無線通信公司AirTouch使用最佳實(shí)務(wù)的例子，這家有著4億美元無線產(chǎn)品銷售的公司的內(nèi)審部門僅有10人，他們絕大多數(shù)工作采用了他們稱之為合作審計(jì)的方法。Leandri說：“他們實(shí)際上和公司內(nèi)的其他人合作，采用方方面面改進(jìn)的方法進(jìn)行審計(jì)?！钡茿irTouch內(nèi)審職責(zé)上最與眾不同的是在過去三年樹立了將咨詢和內(nèi)控評價(jià)相結(jié)合的典范。其結(jié)果使公司多了一種有助于評定未來風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行最佳實(shí)務(wù)的診斷工具。不斷地改進(jìn)強(qiáng)化內(nèi)審程序、重塑內(nèi)審職責(zé)，減少了審計(jì)報(bào)告周期，增加了與客戶目標(biāo)的趨同性，有助于減少去除不能增加價(jià)值或不必要的控制步驟。?將技術(shù)整合到審計(jì)程序各方面以增加效率如同任一個(gè)業(yè)務(wù)程序，內(nèi)部審計(jì)也可以通過技術(shù)手段大大增強(qiáng)。省時(shí)高效的技術(shù)有助于內(nèi)部審計(jì)師更快更精確地完成審計(jì)程序，從而為客戶帶來更多的價(jià)值，增加客戶滿意度。除了加快審計(jì)過程和報(bào)告周期，技術(shù)也擴(kuò)大了審計(jì)范圍，增加了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的可能。一體化的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，以及使用技術(shù)改善審計(jì)師和客戶之間就審計(jì)的溝通，是技術(shù)改進(jìn)審計(jì)程序的兩個(gè)重要方面?！安糠肿罴褜?shí)務(wù)取決于組織掌握技術(shù)的快慢，”Leandri說，“適應(yīng)技術(shù)越快，在現(xiàn)在或?qū)淼氖袌龈偁幹芯驮接欣??！蔽鞣絻?nèi)部審計(jì)十大發(fā)展趨勢1９９５年１月正式成立的世界貿(mào)易組織（ＷＴＯ）與世界銀行、國際貨幣基金組織，被稱為世界經(jīng)濟(jì)的三大支柱。在歷經(jīng)１５年的漫長等待之后的２００１年１１月１０日，世界貿(mào)易組織第四屆部長級會議審定并通過了中國加入世界貿(mào)易組織的決定。 入世必將對我國的審計(jì)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。作為我國審計(jì)工作主力軍的內(nèi)部審計(jì)，如何應(yīng)對入世？如何與國際內(nèi)部審計(jì)接軌？本欄將組織有關(guān)文章，以饗讀者。 近年來，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和其作用的發(fā)揮在世界各國產(chǎn)生了廣泛的影響，得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分肯定。然而，要使內(nèi)部審計(jì)專業(yè)在新的世紀(jì)里更加受到重視，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員必須不斷努力，對內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行前瞻性的預(yù)測。目前，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會已成立專門小組研究內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的未來趨勢。 從控制到風(fēng)險(xiǎn) 在過去數(shù)十年中，控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)審人員普遍使用的審計(jì)方法。它使審計(jì)人員容易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而忽視了單位本身的目標(biāo)。在未檢查組織目標(biāo)和所處風(fēng)險(xiǎn)前直接評估控制程序，其結(jié)果意義不大，因?yàn)閷徲?jì)人員無法判斷哪些是最重要的控制，哪些控制對于風(fēng)險(xiǎn)而言是最重要的，以及缺少哪些控制。這一審計(jì)模式已經(jīng)帶來許多問題，如過度控制情況日益嚴(yán)重，多余的控制阻礙了組織程序的正常運(yùn)作，溝通變得更加困難，許多人員從事無附加價(jià)值的工作；固定的、過時(shí)的控制限制了企業(yè)的發(fā)展，用以應(yīng)付審計(jì)的無效率的控制不斷增加；同時(shí)，由于控制的變更滯后于組織作業(yè)的快速改變，使對原有的、與組織目前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)根本無關(guān)的控制的審計(jì)變得更無意義。 沒有風(fēng)險(xiǎn)就沒有控制，控制只為管理風(fēng)險(xiǎn)而存在。不分析風(fēng)險(xiǎn)而想有效地評價(jià)控制是不可能的。最新的控制模型如美國的ＣＯＳＯ報(bào)告、加拿大的ＣＯＣＯ報(bào)告、英國的Ｃａｄｂｕｒｙ報(bào)告及南非的Ｋｉｎｇ報(bào)告，將風(fēng)險(xiǎn)評估引入了內(nèi)部控制并將其列為控制的核心，在風(fēng)險(xiǎn)管理上向前邁進(jìn)了一步，不僅是管理上重要的里程碑，也是審計(jì)特別是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要的里程碑。以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員開始關(guān)心組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)人員必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的思路開展對內(nèi)部控制的評估，使審計(jì)報(bào)告將目前的控制與策略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評估連接起來。 從風(fēng)險(xiǎn)到環(huán)境 環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)的根源，控制系統(tǒng)就是針對它設(shè)計(jì)的。組織暴露于周邊不斷變化的條件和情況所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)中。風(fēng)險(xiǎn)的來源——對組織產(chǎn)生威脅的危險(xiǎn)和創(chuàng)造潛在收益的機(jī)遇，必須成為風(fēng)險(xiǎn)分析的焦點(diǎn)。這些條件，情況，危險(xiǎn)和機(jī)遇就是可能影響組織的環(huán)境。 環(huán)境包括一組相關(guān)內(nèi)容：（１）通用環(huán)境：國際的，經(jīng)濟(jì)的，法規(guī)的，政治的，環(huán)保的，知識的，科技的，社會的；（２）社會環(huán)境：社會的，私人的，非盈利性的，公共的，以及宗教的；（３）行業(yè)環(huán)境：各類不同