【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，既要看到實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范所帶來(lái)的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，還應(yīng)意識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)專(zhuān)業(yè)人員素質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)獨(dú)立性等提出的嚴(yán)格要求，更應(yīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)責(zé)任之重大，全方面做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。 第四，著力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范國(guó)際交流與合作。金融穩(wěn)定理事會(huì)等國(guó)際組織在反思本次國(guó)際金融危機(jī)教訓(xùn)時(shí)強(qiáng)調(diào)，健全而有效的內(nèi)部控制對(duì)于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。后危機(jī)時(shí)期，國(guó)際主要資本市場(chǎng)紛紛采用改進(jìn)的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制規(guī)范，對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理政策和風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀提出了更為嚴(yán)格的披露要求。我們要在抓好內(nèi)部控制規(guī)范宣傳、培訓(xùn)和組織實(shí)施的基礎(chǔ)上，采取各種有效方式，密切與其他國(guó)家或地區(qū)內(nèi)部控制規(guī)范制定組織、資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的交流與合作，抓住有利時(shí)機(jī)，利用各種機(jī)會(huì)，爭(zhēng)取在公司內(nèi)部控制建設(shè)所依據(jù)的規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)所遵循的準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管要求等方面，建立互認(rèn)機(jī)制，切實(shí)降低中國(guó)企業(yè)境外融資成本。 我想特別強(qiáng)調(diào)的是：中國(guó)古代曾經(jīng)有過(guò)燦爛的內(nèi)部控制文明。美國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾查特菲爾德在做了翔實(shí)論證后指出：“在內(nèi)部控制、預(yù)算和審計(jì)程序等方面，周代在古代世界是無(wú)與倫比的。”我們要牢牢抓住當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)大變革的重要機(jī)遇期，順時(shí)而動(dòng)，以發(fā)布內(nèi)部控制配套指引、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系為新起點(diǎn)、新契機(jī)，創(chuàng)造出無(wú)愧于前人、無(wú)愧于時(shí)代的內(nèi)部控制建設(shè)新成就!打造中國(guó)內(nèi)部控制新品牌，譜寫(xiě)內(nèi)部控制新篇章!(四) 今天，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的隆重發(fā)布，為中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展事業(yè)又增添了濃墨重彩的一筆!財(cái)政部將繼續(xù)堅(jiān)定不移地走會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的道路，全面推進(jìn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)事業(yè)。我們規(guī)劃，到2020年，要健全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展要求，內(nèi)容更加豐富、重點(diǎn)更加突出、作用發(fā)揮更加有效、國(guó)際影響更加卓著的中國(guó)會(huì)計(jì)體系。主要包括：健全以間接管理為主，經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段并用，有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用，有利于改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控，有利于充分發(fā)揮地方、部門(mén)、基層單位和會(huì)計(jì)人員積極性和創(chuàng)造性的會(huì)計(jì)管理體系；健全與國(guó)際慣例持續(xù)趨同并與主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體等效，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)控、監(jiān)督、評(píng)價(jià)緊密聯(lián)動(dòng)、互相支撐，具有中國(guó)特色、能夠產(chǎn)生較好較大國(guó)際影響力的會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)控和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系；健全與現(xiàn)代企業(yè)管理和實(shí)施國(guó)際化戰(zhàn)略相適應(yīng)，滿(mǎn)足不同服務(wù)對(duì)象需要、國(guó)內(nèi)外不同市場(chǎng)需要，能夠提供多層次、全方位、精細(xì)化、高端化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)的會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)體系；健全能夠較好滿(mǎn)足國(guó)家宏觀調(diào)控、市場(chǎng)調(diào)節(jié)、企業(yè)和投資者需要，充分及時(shí)反映企業(yè)運(yùn)行狀況、資本市場(chǎng)變化和宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)并能與世界市場(chǎng)情況作對(duì)比分析的會(huì)計(jì)信息和指標(biāo)體系；健全能夠全面提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)和誠(chéng)信水平，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育和職業(yè)繼續(xù)教育相結(jié)合、具有國(guó)際水平并融人國(guó)際的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、選拔和評(píng)價(jià)體系；健全既具中國(guó)特色又有國(guó)際影響、對(duì)會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有先導(dǎo)作用的會(huì)計(jì)理論方法體系。在此基礎(chǔ)上，再經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的持續(xù)努力，讓中國(guó)會(huì)計(jì)在世界會(huì)計(jì)舞臺(tái)上發(fā)揮更大作用。 為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，近期財(cái)政部將和兄弟部門(mén)一道著力抓好四件開(kāi)拓性的工作：一是抓緊制定發(fā)布基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL．通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，著力推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)；二是全面貫徹“國(guó)辦56號(hào)”文件精神，以?shī)^力拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域和構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)合理布局為重點(diǎn)，著力培育打造一批具有世界水平的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；三是研究推出中國(guó)會(huì)計(jì)指數(shù)，著力通過(guò)企業(yè)綜合會(huì)計(jì)指數(shù)及時(shí)、形象、有效、科學(xué)反映宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況；四是充分利用已有的平臺(tái)，著力開(kāi)展中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范、監(jiān)管規(guī)則、會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)等系統(tǒng)間各元素的聯(lián)動(dòng)研究，形成更加科學(xué)、有效服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 我們深知，前進(jìn)的道路不會(huì)是一片坦途!艱辛成就偉業(yè)，奮斗創(chuàng)造輝煌。只要我們不斷解放思想，抓戰(zhàn)略、抓規(guī)劃、抓推動(dòng)、抓協(xié)調(diào)、抓配合，一件事一件事抓、一步一步抓、一層一層抓、一個(gè)系統(tǒng)一個(gè)系統(tǒng)抓，信守不拋棄、不放棄的精神，保持不達(dá)目的不罷休的斗志，就一定能夠越過(guò)一嶺又一峰、闖過(guò)一關(guān)又一坎，就一定能克服前進(jìn)道路上的各種困難，更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，并將事業(yè)推向一個(gè)又一個(gè)新的發(fā)展高度。充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度重要意義將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)做好做實(shí)做到位——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書(shū)長(zhǎng)陳毓圭在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班上的講話(2011年11月14日)同志們： 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班今天開(kāi)班了。這次培訓(xùn)班是全面落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引貫徹落實(shí)到位的重大行動(dòng)。下面我講三點(diǎn)意見(jiàn)。一、充分認(rèn)識(shí)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的重要意義 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的核心包括三部分內(nèi)容，即內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其中內(nèi)部控制審計(jì)制度是推進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要的監(jiān)督、保障機(jī)制。對(duì)于實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的重要意義已有多種表述，做過(guò)大量的宣傳和講解。在這里，我想用四個(gè)“新”字來(lái)概括實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要意義。 首先，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是服務(wù)國(guó)家建設(shè)的新任務(wù)。今年年初，習(xí)近平副主席、李克強(qiáng)副總理，以及李源潮等黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展連續(xù)多次作出重要批示，提出“促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展，更好服務(wù)國(guó)家建設(shè)”的目標(biāo)，對(duì)行業(yè)的作用和意義進(jìn)行了新的、最高程度的概括。今年以來(lái)，中注協(xié)堅(jiān)持貫徹中央領(lǐng)導(dǎo)的指示精神，深化對(duì)行業(yè)戰(zhàn)略意義的認(rèn)識(shí)，不斷提高服務(wù)國(guó)家建設(shè)的能力。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在新形勢(shì)下進(jìn)一步服務(wù)國(guó)家建設(shè)的新任務(wù)。 從國(guó)際來(lái)看，發(fā)端于美國(guó)的全球金融危機(jī)給世界經(jīng)濟(jì)帶來(lái)重創(chuàng)。金融危機(jī)爆發(fā)的重要原因之一就是作為金融體系微觀基礎(chǔ)的金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制出了問(wèn)題。再看歐債危機(jī)，據(jù)報(bào)道，當(dāng)初希臘加入歐盟時(shí)提交的宏觀數(shù)據(jù)和債務(wù)比例信息是錯(cuò)誤的，其真實(shí)狀況已遠(yuǎn)超有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的底線?？梢?jiàn)，無(wú)論是國(guó)家的金融風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，都與內(nèi)部控制問(wèn)題密切相關(guān)。所以，以G20峰會(huì)為代表的全球經(jīng)濟(jì)治理的核心機(jī)構(gòu)提出，要建立一個(gè)持續(xù)、透明、穩(wěn)定的金融體系。其中，內(nèi)部控制建設(shè)是重要內(nèi)容。 全球金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，在黨中央的正確領(lǐng)導(dǎo)下，我國(guó)牢牢把握和諧發(fā)展的主題，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展、有序開(kāi)放，有效應(yīng)對(duì)了金融危機(jī)的沖擊，保持了經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)較快發(fā)展。為防止歐美國(guó)家今天的問(wèn)題在我國(guó)重演，就要取長(zhǎng)補(bǔ)短，未雨綢繆，全面推進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、加強(qiáng)宏觀調(diào)控、完善包括企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)的各項(xiàng)制度建設(shè)，全面提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力和競(jìng)爭(zhēng)力。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)承擔(dān)著內(nèi)部控制審計(jì)的重要職責(zé)，服務(wù)于內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范?？梢哉f(shuō)，這是行業(yè)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展、為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展而擔(dān)負(fù)的新任務(wù)。我們要從這個(gè)高度上正確認(rèn)識(shí)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的意義。 第二，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是市場(chǎng)監(jiān)管的新抓手。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，金融市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，在這一新的形勢(shì)下，各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)微觀主體的監(jiān)管重心，逐漸從事后被動(dòng)監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)程控制，從財(cái)務(wù)信息質(zhì)量監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)信息質(zhì)量保證體系的監(jiān)管，從大案、要案的查處轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，以達(dá)到既治標(biāo)也治本的監(jiān)管效果。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，則是這一監(jiān)管方式變革的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的確立，改變了企業(yè)在上市或再融資時(shí)才委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的局面，使得企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一樣，成為經(jīng)常性、周期性業(yè)務(wù)，有利于公司治理層借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的成果，更好地履行監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任，有利于防范管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，完善公司內(nèi)部治理機(jī)制。美國(guó)證券與交易委員會(huì)2009年關(guān)于實(shí)施《薩班斯一奧克利法案》404條款的調(diào)查研究表明，接受調(diào)查的公眾公司財(cái)務(wù)總裁認(rèn)為，通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量、審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的信心、公司防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力等均得到提升。 第三，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的新支撐。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐已獲得市場(chǎng)的認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量提供鑒證的作用，有效增強(qiáng)了市場(chǎng)信心，提高了市場(chǎng)效率，維護(hù)了投資者利益。這也是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)重視、支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的重要原因。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是以?xún)?nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。即使在引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的情況下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依然是做好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。今天我們更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)，是希望借助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立鑒證作用，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，有效促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，筑牢企業(yè)防范財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)更為堅(jiān)實(shí)。所以說(shuō)，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的新支撐。 第四，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)領(lǐng)域的新機(jī)遇。在去年年底的中注協(xié)五代會(huì)上，財(cái)政部謝旭人部長(zhǎng)向全行業(yè)提出要進(jìn)一步創(chuàng)新發(fā)展模式，拓展服務(wù)領(lǐng)域，建立行業(yè)發(fā)展新增長(zhǎng)點(diǎn)的要求。中注協(xié)不久前發(fā)布的行業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃把新業(yè)務(wù)拓展作為行業(yè)未來(lái)五年的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略。拓展新業(yè)務(wù)，意味著既要把傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)做好，覆蓋包括行政事業(yè)單位、非營(yíng)利組織在內(nèi)的更多領(lǐng)域，又要大力發(fā)展咨詢(xún)業(yè)務(wù)。其中，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)正是鑒證業(yè)務(wù)新的拓展，是財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)制度的延伸。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)不僅有政策做基礎(chǔ)，又有充裕的市場(chǎng)資源，是拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)領(lǐng)域難得的新機(jī)遇。從國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)價(jià)值正從經(jīng)濟(jì)鑒證向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，從合規(guī)性治理向經(jīng)營(yíng)性治理和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師順勢(shì)轉(zhuǎn)變，發(fā)揮好“診斷”和“增值”等功能，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的管理能力、管理咨詢(xún)服務(wù)的能力、職業(yè)判斷能力都將得到提升，有效錘煉會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才隊(duì)伍，為將來(lái)開(kāi)發(fā)新的業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。二、充分認(rèn)識(shí)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的挑戰(zhàn) 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)意義重大、機(jī)會(huì)難得。我們要珍惜機(jī)遇，深刻領(lǐng)會(huì)肩負(fù)的責(zé)任。這項(xiàng)業(yè)務(wù)做得好不好，不僅關(guān)乎事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)發(fā)展，也關(guān)乎證券市場(chǎng)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從前一階段的業(yè)務(wù)開(kāi)拓情況來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)工作還存在著諸多挑戰(zhàn)，希望大家認(rèn)真對(duì)待。概括來(lái)講，挑戰(zhàn)主要來(lái)自以下五個(gè)方面。 一是控制系統(tǒng)的多樣性挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，其有效與否是諸多因素共同作用的結(jié)果。不同的行業(yè)、同一行業(yè)的不同企業(yè)可能因面臨的風(fēng)險(xiǎn)、歷史背景、經(jīng)營(yíng)管理理念等的差異，采用的控制政策和程序各不相同，導(dǎo)致審計(jì)程序的通用性、標(biāo)準(zhǔn)化程度差，這給審計(jì)帶來(lái)很大的挑戰(zhàn)。 二是工作基礎(chǔ)的薄弱性挑戰(zhàn)。相對(duì)而言，我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部控制理念引入較晚，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)科學(xué)化水平整體不高，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作可利用程度較低。雖然被審計(jì)單位可能有很多管理制度，但是這些管理制度需要按照現(xiàn)代內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理，將風(fēng)險(xiǎn)——財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定——控制進(jìn)行科學(xué)對(duì)應(yīng)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化。這種狀況意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的頭幾年將面臨更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，投人更高的審計(jì)成本。 三是審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新性挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不同，內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象是控制系統(tǒng)，是一套機(jī)制，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在創(chuàng)新中不斷豐富、充實(shí)、完善審計(jì)技術(shù)。首先，內(nèi)部控制系統(tǒng)中的諸多要素，包括企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度、內(nèi)部誠(chéng)信文化、組織和治理架構(gòu)、人力資源政策、執(zhí)行控制人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力等等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)測(cè)試時(shí)需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法，以有效提高所收集審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力，克服得出的審計(jì)結(jié)論的主觀性等技術(shù)障礙。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系，調(diào)整傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，通過(guò)審計(jì)流程的有機(jī)整合，同時(shí)實(shí)現(xiàn)這兩種審計(jì)的目的。 四是各方價(jià)值取向的博弈性挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制審計(jì)是法律法規(guī)的強(qiáng)制要求。一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)尚未完全到位，仍把內(nèi)部控制建設(shè)和審計(jì)作為一種合規(guī)要求來(lái)被動(dòng)應(yīng)付，在認(rèn)識(shí)上還沒(méi)有從“要我建內(nèi)控”上升到“我要建內(nèi)控”，還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制建設(shè)及審計(jì)的價(jià)值，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)積極性不高或不到位，進(jìn)而影響客戶(hù)配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，以及支付單獨(dú)的審計(jì)費(fèi)用的主動(dòng)性。 五是審計(jì)人才的稀缺性挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制審計(jì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才隊(duì)伍建設(shè)提出了更高的要求。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)技能提出了更高的要求，特別是對(duì)復(fù)雜系統(tǒng)的研究判斷能力、職業(yè)判斷能力、與非財(cái)務(wù)部門(mén)人士的溝通能力。此外，隨著被審計(jì)單位信息技術(shù)運(yùn)用的深度和廣度不斷加大，很多控制是由嵌人計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)運(yùn)行的。在此背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍感覺(jué)到既懂會(huì)計(jì)、審計(jì)又懂信息技術(shù)的“兩棲人才”的嚴(yán)重匱乏。因此，需要加緊培養(yǎng)和引入復(fù)合型人才。三、對(duì)做好內(nèi)部控制審計(jì)的幾點(diǎn)要求 保證內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施到位，既需要事務(wù)所作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略任務(wù)來(lái)落實(shí)，又需要全行業(yè)上下齊心協(xié)力來(lái)抓，更離不開(kāi)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)的大力支持和指導(dǎo)。對(duì)于落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度，我在這里提幾點(diǎn)意見(jiàn)和要求。 一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，將其作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)做好、做實(shí)、做到位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師是執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的主體，大家要以高度的責(zé)任感來(lái)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)對(duì)象、重點(diǎn)等方面的不同，充分認(rèn)識(shí)兩者在對(duì)內(nèi)部控制了解和測(cè)試的目的、內(nèi)部控制測(cè)試范圍、內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度、對(duì)控制缺陷的評(píng)價(jià)要求、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容等諸多方面存在實(shí)質(zhì)性差異。要把內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立于、而不是附屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的新業(yè)務(wù)來(lái)執(zhí)行，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)做好、做實(shí)、做到位，避免“走過(guò)場(chǎng)”，要讓被審計(jì)單位、監(jiān)管部門(mén)及資本市場(chǎng)感覺(jué)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的額外投入和付出，感覺(jué)到審計(jì)帶來(lái)的實(shí)實(shí)在在的好處，借此贏得專(zhuān)業(yè)上的尊重。 二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極參加培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)制度和文件精神。組織本次培訓(xùn)班從行業(yè)層面上體現(xiàn)了對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的重視。在前期準(zhǔn)備工作中曾多次開(kāi)會(huì)研究課程設(shè)置和內(nèi)容要點(diǎn)，我見(jiàn)證和參與了這個(gè)過(guò)程，深深感受到財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部委領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。在工作層面上，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部以及中注協(xié)在基本規(guī)范、指引和實(shí)施意見(jiàn)的研究制定上，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)、審計(jì)