【文章內(nèi)容簡介】 會計師事務(wù)所及其他大中型會計師事務(wù)所，既要看到實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范所帶來的業(yè)務(wù)增長，還應(yīng)意識到內(nèi)部控制審計對專業(yè)人員素質(zhì)、審計方法、審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計獨立性等提出的嚴(yán)格要求，更應(yīng)認(rèn)識到審計責(zé)任之重大，全方面做好應(yīng)對準(zhǔn)備。 第四，著力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范國際交流與合作。金融穩(wěn)定理事會等國際組織在反思本次國際金融危機教訓(xùn)時強調(diào)，健全而有效的內(nèi)部控制對于防范和化解金融風(fēng)險具有重要作用。后危機時期，國際主要資本市場紛紛采用改進(jìn)的公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制規(guī)范，對上市公司風(fēng)險管理政策和風(fēng)險管控現(xiàn)狀提出了更為嚴(yán)格的披露要求。我們要在抓好內(nèi)部控制規(guī)范宣傳、培訓(xùn)和組織實施的基礎(chǔ)上，采取各種有效方式，密切與其他國家或地區(qū)內(nèi)部控制規(guī)范制定組織、資本市場監(jiān)管機構(gòu)的交流與合作，抓住有利時機，利用各種機會，爭取在公司內(nèi)部控制建設(shè)所依據(jù)的規(guī)范、注冊會計師開展內(nèi)部控制審計所遵循的準(zhǔn)則及注冊會計師相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管要求等方面，建立互認(rèn)機制，切實降低中國企業(yè)境外融資成本。 我想特別強調(diào)的是：中國古代曾經(jīng)有過燦爛的內(nèi)部控制文明。美國會計史學(xué)家邁克爾查特菲爾德在做了翔實論證后指出：“在內(nèi)部控制、預(yù)算和審計程序等方面，周代在古代世界是無與倫比的?！蔽覀円卫巫プ‘?dāng)今世界經(jīng)濟大變革的重要機遇期，順時而動，以發(fā)布內(nèi)部控制配套指引、實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系為新起點、新契機，創(chuàng)造出無愧于前人、無愧于時代的內(nèi)部控制建設(shè)新成就!打造中國內(nèi)部控制新品牌，譜寫內(nèi)部控制新篇章!(四) 今天，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的隆重發(fā)布，為中國會計改革與發(fā)展事業(yè)又增添了濃墨重彩的一筆!財政部將繼續(xù)堅定不移地走會計服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的道路，全面推進(jìn)各項會計事業(yè)。我們規(guī)劃，到2020年，要健全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制和經(jīng)濟全球化發(fā)展要求，內(nèi)容更加豐富、重點更加突出、作用發(fā)揮更加有效、國際影響更加卓著的中國會計體系。主要包括：健全以間接管理為主，經(jīng)濟、法律和行政手段并用，有利于發(fā)揮會計職能作用，有利于改善和加強宏觀調(diào)控，有利于充分發(fā)揮地方、部門、基層單位和會計人員積極性和創(chuàng)造性的會計管理體系；健全與國際慣例持續(xù)趨同并與主要市場經(jīng)濟國家和經(jīng)濟體等效，實現(xiàn)會計、審計、內(nèi)控、監(jiān)督、評價緊密聯(lián)動、互相支撐，具有中國特色、能夠產(chǎn)生較好較大國際影響力的會計、審計、內(nèi)控和會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系；健全與現(xiàn)代企業(yè)管理和實施國際化戰(zhàn)略相適應(yīng)，滿足不同服務(wù)對象需要、國內(nèi)外不同市場需要，能夠提供多層次、全方位、精細(xì)化、高端化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)的會計審計服務(wù)體系；健全能夠較好滿足國家宏觀調(diào)控、市場調(diào)節(jié)、企業(yè)和投資者需要，充分及時反映企業(yè)運行狀況、資本市場變化和宏觀經(jīng)濟走勢并能與世界市場情況作對比分析的會計信息和指標(biāo)體系；健全能夠全面提升會計隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)和誠信水平，會計基礎(chǔ)教育和職業(yè)繼續(xù)教育相結(jié)合、具有國際水平并融人國際的會計人才培養(yǎng)、選拔和評價體系；健全既具中國特色又有國際影響、對會計教育和會計實務(wù)具有先導(dǎo)作用的會計理論方法體系。在此基礎(chǔ)上，再經(jīng)過一段時間的持續(xù)努力，讓中國會計在世界會計舞臺上發(fā)揮更大作用。 為促進(jìn)實現(xiàn)上述目標(biāo)，近期財政部將和兄弟部門一道著力抓好四件開拓性的工作：一是抓緊制定發(fā)布基于企業(yè)會計準(zhǔn)則的XBRL．通用分類標(biāo)準(zhǔn)，著力推進(jìn)我國會計信息化建設(shè)；二是全面貫徹“國辦56號”文件精神，以奮力拓展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域和構(gòu)建注冊會計師行業(yè)合理布局為重點，著力培育打造一批具有世界水平的會計師事務(wù)所；三是研究推出中國會計指數(shù)，著力通過企業(yè)綜合會計指數(shù)及時、形象、有效、科學(xué)反映宏觀經(jīng)濟運行情況；四是充分利用已有的平臺，著力開展中國會計審計準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范、監(jiān)管規(guī)則、會計人才評價、會計信息化標(biāo)準(zhǔn)等系統(tǒng)間各元素的聯(lián)動研究，形成更加科學(xué)、有效服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的大會計系統(tǒng)。 我們深知，前進(jìn)的道路不會是一片坦途!艱辛成就偉業(yè)，奮斗創(chuàng)造輝煌。只要我們不斷解放思想，抓戰(zhàn)略、抓規(guī)劃、抓推動、抓協(xié)調(diào)、抓配合，一件事一件事抓、一步一步抓、一層一層抓、一個系統(tǒng)一個系統(tǒng)抓，信守不拋棄、不放棄的精神，保持不達(dá)目的不罷休的斗志，就一定能夠越過一嶺又一峰、闖過一關(guān)又一坎，就一定能克服前進(jìn)道路上的各種困難，更好地促進(jìn)會計服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展，并將事業(yè)推向一個又一個新的發(fā)展高度。充分認(rèn)識內(nèi)部控制審計制度重要意義將內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)做好做實做到位——中國注冊會計師協(xié)會副會長兼秘書長陳毓圭在企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)班上的講話(2011年11月14日)同志們： 企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)班今天開班了。這次培訓(xùn)班是全面落實企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制實施機制，確保企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引貫徹落實到位的重大行動。下面我講三點意見。一、充分認(rèn)識實施內(nèi)部控制審計制度的重要意義 我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的核心包括三部分內(nèi)容，即內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)，其中內(nèi)部控制審計制度是推進(jìn)內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要的監(jiān)督、保障機制。對于實施內(nèi)部控制審計制度的重要意義已有多種表述，做過大量的宣傳和講解。在這里，我想用四個“新”字來概括實施企業(yè)內(nèi)部控制審計的重要意義。 首先，實施內(nèi)部控制審計制度是服務(wù)國家建設(shè)的新任務(wù)。今年年初，習(xí)近平副主席、李克強副總理，以及李源潮等黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人對注冊會計師行業(yè)發(fā)展連續(xù)多次作出重要批示，提出“促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展，更好服務(wù)國家建設(shè)”的目標(biāo)，對行業(yè)的作用和意義進(jìn)行了新的、最高程度的概括。今年以來，中注協(xié)堅持貫徹中央領(lǐng)導(dǎo)的指示精神，深化對行業(yè)戰(zhàn)略意義的認(rèn)識，不斷提高服務(wù)國家建設(shè)的能力。實施內(nèi)部控制審計制度正是注冊會計師行業(yè)在新形勢下進(jìn)一步服務(wù)國家建設(shè)的新任務(wù)。 從國際來看，發(fā)端于美國的全球金融危機給世界經(jīng)濟帶來重創(chuàng)。金融危機爆發(fā)的重要原因之一就是作為金融體系微觀基礎(chǔ)的金融機構(gòu)的內(nèi)部控制出了問題。再看歐債危機，據(jù)報道，當(dāng)初希臘加入歐盟時提交的宏觀數(shù)據(jù)和債務(wù)比例信息是錯誤的，其真實狀況已遠(yuǎn)超有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的底線?？梢?，無論是國家的金融風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險，還是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，都與內(nèi)部控制問題密切相關(guān)。所以，以G20峰會為代表的全球經(jīng)濟治理的核心機構(gòu)提出，要建立一個持續(xù)、透明、穩(wěn)定的金融體系。其中，內(nèi)部控制建設(shè)是重要內(nèi)容。 全球金融危機爆發(fā)以來，在黨中央的正確領(lǐng)導(dǎo)下，我國牢牢把握和諧發(fā)展的主題，堅持科學(xué)發(fā)展、有序開放，有效應(yīng)對了金融危機的沖擊，保持了經(jīng)濟社會平穩(wěn)較快發(fā)展。為防止歐美國家今天的問題在我國重演，就要取長補短，未雨綢繆，全面推進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、加強宏觀調(diào)控、完善包括企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)的各項制度建設(shè)，全面提升我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展能力、抗風(fēng)險能力和競爭力。 注冊會計師行業(yè)承擔(dān)著內(nèi)部控制審計的重要職責(zé)，服務(wù)于內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)和企業(yè)風(fēng)險防范?？梢哉f，這是行業(yè)為國家經(jīng)濟又好又快發(fā)展、為國民經(jīng)濟的平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展而擔(dān)負(fù)的新任務(wù)。我們要從這個高度上正確認(rèn)識實施內(nèi)部控制審計制度的意義。 第二，實施內(nèi)部控制審計制度是市場監(jiān)管的新抓手。當(dāng)今世界經(jīng)濟形勢錯綜復(fù)雜，金融市場瞬息萬變，在這一新的形勢下，各國監(jiān)管機構(gòu)對微觀主體的監(jiān)管重心，逐漸從事后被動監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制，從財務(wù)信息質(zhì)量監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)信息質(zhì)量保證體系的監(jiān)管，從大案、要案的查處轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)風(fēng)險的防范，以達(dá)到既治標(biāo)也治本的監(jiān)管效果。加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，實施企業(yè)內(nèi)部控制審計，則是這一監(jiān)管方式變革的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制審計制度的確立，改變了企業(yè)在上市或再融資時才委托注冊會計師對內(nèi)部控制進(jìn)行審計的局面，使得企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計一樣，成為經(jīng)常性、周期性業(yè)務(wù)，有利于公司治理層借助注冊會計師對內(nèi)部控制審計的成果，更好地履行監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任，有利于防范管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，完善公司內(nèi)部治理機制。美國證券與交易委員會2009年關(guān)于實施《薩班斯一奧克利法案》404條款的調(diào)查研究表明，接受調(diào)查的公眾公司財務(wù)總裁認(rèn)為，通過內(nèi)部控制審計，公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的質(zhì)量、審計委員會對內(nèi)部控制的信心、公司防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力等均得到提升。 第三，實施內(nèi)部控制審計制度是提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的新支撐。財務(wù)報表審計是注冊會計師行業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過多年的實踐已獲得市場的認(rèn)可。注冊會計師行業(yè)對財務(wù)報告信息質(zhì)量提供鑒證的作用，有效增強了市場信心，提高了市場效率，維護了投資者利益。這也是證券監(jiān)管機構(gòu)重視、支持注冊會計師行業(yè)發(fā)展的重要原因。財務(wù)報表審計是以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)的。即使在引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那闆r下，內(nèi)部控制評價依然是做好財務(wù)報表審計的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。今天我們更加強調(diào)內(nèi)部控制審計，是希望借助于注冊會計師的獨立鑒證作用，推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，有效促進(jìn)企業(yè)主動識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報告的風(fēng)險，筑牢企業(yè)防范財務(wù)報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，合理保證財務(wù)報告的真實性和完整性，使財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)更為堅實。所以說，實施內(nèi)部控制審計制度是提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的新支撐。 第四，實施內(nèi)部控制審計制度是拓展注冊會計師服務(wù)領(lǐng)域的新機遇。在去年年底的中注協(xié)五代會上，財政部謝旭人部長向全行業(yè)提出要進(jìn)一步創(chuàng)新發(fā)展模式，拓展服務(wù)領(lǐng)域，建立行業(yè)發(fā)展新增長點的要求。中注協(xié)不久前發(fā)布的行業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃把新業(yè)務(wù)拓展作為行業(yè)未來五年的一項重要戰(zhàn)略。拓展新業(yè)務(wù)，意味著既要把傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)做好，覆蓋包括行政事業(yè)單位、非營利組織在內(nèi)的更多領(lǐng)域，又要大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)。其中，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)正是鑒證業(yè)務(wù)新的拓展，是財務(wù)報表獨立審計制度的延伸。實施內(nèi)部控制審計不僅有政策做基礎(chǔ)，又有充裕的市場資源，是拓展注冊會計師服務(wù)領(lǐng)域難得的新機遇。從國際會計師行業(yè)發(fā)展趨勢看，注冊會計師的職業(yè)價值正從經(jīng)濟鑒證向價值管理轉(zhuǎn)變，從合規(guī)性治理向經(jīng)營性治理和風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變。這就要求注冊會計師順勢轉(zhuǎn)變，發(fā)揮好“診斷”和“增值”等功能，幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。通過內(nèi)部控制審計，注冊會計師自身的管理能力、管理咨詢服務(wù)的能力、職業(yè)判斷能力都將得到提升，有效錘煉會計師事務(wù)所人才隊伍，為將來開發(fā)新的業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。二、充分認(rèn)識實施內(nèi)部控制審計制度的挑戰(zhàn) 實施內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)意義重大、機會難得。我們要珍惜機遇，深刻領(lǐng)會肩負(fù)的責(zé)任。這項業(yè)務(wù)做得好不好，不僅關(guān)乎事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)發(fā)展，也關(guān)乎證券市場乃至整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。從前一階段的業(yè)務(wù)開拓情況來看，內(nèi)部控制審計工作還存在著諸多挑戰(zhàn)，希望大家認(rèn)真對待。概括來講，挑戰(zhàn)主要來自以下五個方面。 一是控制系統(tǒng)的多樣性挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，其有效與否是諸多因素共同作用的結(jié)果。不同的行業(yè)、同一行業(yè)的不同企業(yè)可能因面臨的風(fēng)險、歷史背景、經(jīng)營管理理念等的差異，采用的控制政策和程序各不相同，導(dǎo)致審計程序的通用性、標(biāo)準(zhǔn)化程度差，這給審計帶來很大的挑戰(zhàn)。 二是工作基礎(chǔ)的薄弱性挑戰(zhàn)。相對而言，我國現(xiàn)代內(nèi)部控制理念引入較晚，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)科學(xué)化水平整體不高，內(nèi)部控制自我評價工作可利用程度較低。雖然被審計單位可能有很多管理制度，但是這些管理制度需要按照現(xiàn)代內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理，將風(fēng)險——財務(wù)報表認(rèn)定——控制進(jìn)行科學(xué)對應(yīng)，實現(xiàn)精細(xì)化。這種狀況意味著注冊會計師在實施內(nèi)控審計的頭幾年將面臨更高的審計風(fēng)險，投人更高的審計成本。 三是審計技術(shù)的創(chuàng)新性挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計不同，內(nèi)部控制審計的對象是控制系統(tǒng)，是一套機制，這就決定了注冊會計師要在創(chuàng)新中不斷豐富、充實、完善審計技術(shù)。首先，內(nèi)部控制系統(tǒng)中的諸多要素，包括企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度、內(nèi)部誠信文化、組織和治理架構(gòu)、人力資源政策、執(zhí)行控制人員的專業(yè)勝任能力等等，注冊會計師在審計測試時需要創(chuàng)新審計方法，以有效提高所收集審計證據(jù)的說服力，克服得出的審計結(jié)論的主觀性等技術(shù)障礙。其次，注冊會計師需要考慮財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的關(guān)系，調(diào)整傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)流程，通過審計流程的有機整合，同時實現(xiàn)這兩種審計的目的。 四是各方價值取向的博弈性挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制審計是法律法規(guī)的強制要求。一些企業(yè)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識尚未完全到位，仍把內(nèi)部控制建設(shè)和審計作為一種合規(guī)要求來被動應(yīng)付，在認(rèn)識上還沒有從“要我建內(nèi)控”上升到“我要建內(nèi)控”，還沒有充分認(rèn)識內(nèi)部控制建設(shè)及審計的價值，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)積極性不高或不到位，進(jìn)而影響客戶配合注冊會計師的審計工作，以及支付單獨的審計費用的主動性。 五是審計人才的稀缺性挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制審計給會計師事務(wù)所的人才隊伍建設(shè)提出了更高的要求。內(nèi)部控制審計對注冊會計師的業(yè)務(wù)技能提出了更高的要求，特別是對復(fù)雜系統(tǒng)的研究判斷能力、職業(yè)判斷能力、與非財務(wù)部門人士的溝通能力。此外，隨著被審計單位信息技術(shù)運用的深度和廣度不斷加大，很多控制是由嵌人計算機程序自動運行的。在此背景下，會計師事務(wù)所普遍感覺到既懂會計、審計又懂信息技術(shù)的“兩棲人才”的嚴(yán)重匱乏。因此，需要加緊培養(yǎng)和引入復(fù)合型人才。三、對做好內(nèi)部控制審計的幾點要求 保證內(nèi)部控制審計實施到位，既需要事務(wù)所作為一項重大戰(zhàn)略任務(wù)來落實，又需要全行業(yè)上下齊心協(xié)力來抓，更離不開財政部、證監(jiān)會等部門的大力支持和指導(dǎo)。對于落實內(nèi)部控制審計制度，我在這里提幾點意見和要求。 一是會計師事務(wù)所要高度重視內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，將其作為一項單獨業(yè)務(wù)做好、做實、做到位。會計師事務(wù)所和廣大注冊會計師是執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的主體，大家要以高度的責(zé)任感來認(rèn)識內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)在審計對象、重點等方面的不同，充分認(rèn)識兩者在對內(nèi)部控制了解和測試的目的、內(nèi)部控制測試范圍、內(nèi)部控制測試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度、對控制缺陷的評價要求、審計報告的內(nèi)容等諸多方面存在實質(zhì)性差異。要把內(nèi)部控制審計作為一項獨立于、而不是附屬于財務(wù)報表審計的新業(yè)務(wù)來執(zhí)行，確保注冊會計師將內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)做好、做實、做到位，避免“走過場”，要讓被審計單位、監(jiān)管部門及資本市場感覺到注冊會計師的額外投入和付出，感覺到審計帶來的實實在在的好處，借此贏得專業(yè)上的尊重。 二是會計師事務(wù)所要積極參加培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)制度和文件精神。組織本次培訓(xùn)班從行業(yè)層面上體現(xiàn)了對實施內(nèi)部控制審計制度的重視。在前期準(zhǔn)備工作中曾多次開會研究課程設(shè)置和內(nèi)容要點，我見證和參與了這個過程，深深感受到財政部、證監(jiān)會等部委領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。在工作層面上，財政部會計司、證監(jiān)會會計部以及中注協(xié)在基本規(guī)范、指引和實施意見的研究制定上，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計、審計