【正文】 同事、各位朋友： 今年是中國改革開放30周年。它再次表明，只要我們堅持改革創(chuàng)新，堅持真抓實(shí)干，就一定能夠在會計審計標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計師行業(yè)發(fā)展、內(nèi)控規(guī)范制定等諸多重要領(lǐng)域不斷取得新突破，闊步邁入國際前列！ 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》具有以下鮮明特點(diǎn)和主要創(chuàng)新： 第一，既細(xì)化了基本規(guī)范的各項(xiàng)要求，又構(gòu)建了健全統(tǒng)一的指引體系。由多個政府監(jiān)管部門整合資源、合力攻堅，聯(lián)合制定發(fā)布企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，是我國企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)史上新的里程碑，在世界主要經(jīng)濟(jì)體中也堪稱首創(chuàng)之舉。既弘揚(yáng)了傳統(tǒng)會計控制的精髓，又融合了現(xiàn)代內(nèi)部控制新理念；既適應(yīng)中國國情為廣大企業(yè)所認(rèn)可，又能引導(dǎo)中國企業(yè)逐步邁向內(nèi)控建設(shè)世界領(lǐng)先企業(yè)的行列。這項(xiàng)制度安排將進(jìn)一步增強(qiáng)公司財務(wù)報表信息的可信性，更好地維護(hù)投資者合法權(quán)益。在借鑒發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家成熟做法、汲取本次國際金融危機(jī)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并結(jié)合國內(nèi)市場監(jiān)管要求和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，明確指出，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，同時還應(yīng)當(dāng)向投資者提示非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。如果不顧企業(yè)實(shí)際和市場承受力倉促實(shí)施，很可能導(dǎo)致流于形式；如果一味延后實(shí)施，就必然會坐失良機(jī)。從實(shí)施時間、范圍及步驟上，作如下穩(wěn)妥安排：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。（二） 當(dāng)前，我們正處在繼續(xù)有效應(yīng)對國際金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)上。 第一，有利于進(jìn)一步夯實(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢回升向好的微觀基礎(chǔ)。發(fā)布實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制配套指引、健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，將有助于進(jìn)一步完善公司治理，防范和化解企業(yè)因國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境急劇變化形成的各類風(fēng)險，積極促進(jìn)企業(yè)更好更快更穩(wěn)地實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。國際會計師聯(lián)合會理事莫頓女士指出：“一個良好、綜合的風(fēng)險管理和蒸霾弱內(nèi)部控制體系對企業(yè)和市場的可持續(xù)發(fā)展大有助益。內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布實(shí)施，將有助于企業(yè)進(jìn)一步健全在戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、安全生產(chǎn)風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險等方面的管控措施，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和健康可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)英國劍橋大學(xué)教授彼得但是，對我國大多數(shù)企業(yè)而言，境外并購畢竟還有一個熟識過程，隱含著諸多風(fēng)險。 第四，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定和社會公眾合法權(quán)益。這不僅讓我們企業(yè)更深刻地領(lǐng)悟到健全的內(nèi)部控制機(jī)制對于防范內(nèi)外部風(fēng)險、維護(hù)自身肌體健康的獨(dú)特作用；同時，也進(jìn)一步提醒我們經(jīng)濟(jì)金融監(jiān)管部門，為了切實(shí)維護(hù)廣大投資者和社會公眾的合法權(quán)益，確保金融市場乃至整個市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，需要采取更加切實(shí)有效的措施，強(qiáng)化市場監(jiān)管。我們要拿出比制定內(nèi)控指引更大的勁頭，花費(fèi)比制定內(nèi)控指引更大的精力，抓緊抓好內(nèi)控指引的貫徹實(shí)施，使之真正成為中國企業(yè)經(jīng)營管理再上新臺階的助推器，真正成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的好幫手。在宣傳方式上，既要注重拓寬宣傳渠道，有效利用國內(nèi)外各相關(guān)主流媒體尤其是特別貼近資本市場的經(jīng)濟(jì)類主流媒體，又要研究國內(nèi)外不同受眾的特點(diǎn)，選擇不同的宣傳形式。強(qiáng)化培訓(xùn)是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。培訓(xùn)范圍要力爭做到“全覆蓋”，既包括上市公司又涉及非上市企業(yè)；既涉及企業(yè)高管層又面向相關(guān)操作人員；既面向注冊會計師又涵括相關(guān)政府部門監(jiān)管人員，以及高等院校相關(guān)人員。確?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《配套指引》順利實(shí)施，需要做大量的準(zhǔn)備工作：一是，財政部等部門將仔細(xì)梳理現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)則與內(nèi)控規(guī)范之間的差異或沖突，作出相應(yīng)修訂或調(diào)整。 第四，著力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范國際交流與合作。 我想特別強(qiáng)調(diào)的是：中國古代曾經(jīng)有過燦爛的內(nèi)部控制文明。我們規(guī)劃，到2020年，要健全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展要求，內(nèi)容更加豐富、重點(diǎn)更加突出、作用發(fā)揮更加有效、國際影響更加卓著的中國會計體系。 我們深知，前進(jìn)的道路不會是一片坦途!艱辛成就偉業(yè)，奮斗創(chuàng)造輝煌。下面我講三點(diǎn)意見。 首先，實(shí)施內(nèi)部控制審計制度是服務(wù)國家建設(shè)的新任務(wù)。 從國際來看，發(fā)端于美國的全球金融危機(jī)給世界經(jīng)濟(jì)帶來重創(chuàng)。所以，以G20峰會為代表的全球經(jīng)濟(jì)治理的核心機(jī)構(gòu)提出，要建立一個持續(xù)、透明、穩(wěn)定的金融體系。 注冊會計師行業(yè)承擔(dān)著內(nèi)部控制審計的重要職責(zé)，服務(wù)于內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)和企業(yè)風(fēng)險防范。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)形勢錯綜復(fù)雜，金融市場瞬息萬變，在這一新的形勢下，各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對微觀主體的監(jiān)管重心，逐漸從事后被動監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制，從財務(wù)信息質(zhì)量監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)信息質(zhì)量保證體系的監(jiān)管，從大案、要案的查處轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)風(fēng)險的防范，以達(dá)到既治標(biāo)也治本的監(jiān)管效果。 第三，實(shí)施內(nèi)部控制審計制度是提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的新支撐。財務(wù)報表審計是以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)的。 第四，實(shí)施內(nèi)部控制審計制度是拓展注冊會計師服務(wù)領(lǐng)域的新機(jī)遇。其中，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)正是鑒證業(yè)務(wù)新的拓展，是財務(wù)報表獨(dú)立審計制度的延伸。通過內(nèi)部控制審計，注冊會計師自身的管理能力、管理咨詢服務(wù)的能力、職業(yè)判斷能力都將得到提升，有效錘煉會計師事務(wù)所人才隊伍，為將來開發(fā)新的業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。從前一階段的業(yè)務(wù)開拓情況來看，內(nèi)部控制審計工作還存在著諸多挑戰(zhàn)，希望大家認(rèn)真對待。不同的行業(yè)、同一行業(yè)的不同企業(yè)可能因面臨的風(fēng)險、歷史背景、經(jīng)營管理理念等的差異，采用的控制政策和程序各不相同，導(dǎo)致審計程序的通用性、標(biāo)準(zhǔn)化程度差，這給審計帶來很大的挑戰(zhàn)。這種狀況意味著注冊會計師在實(shí)施內(nèi)控審計的頭幾年將面臨更高的審計風(fēng)險，投人更高的審計成本。其次，注冊會計師需要考慮財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的關(guān)系，調(diào)整傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)流程，通過審計流程的有機(jī)整合，同時實(shí)現(xiàn)這兩種審計的目的。 五是審計人才的稀缺性挑戰(zhàn)。在此背景下，會計師事務(wù)所普遍感覺到既懂會計、審計又懂信息技術(shù)的“兩棲人才”的嚴(yán)重匱乏。 一是會計師事務(wù)所要高度重視內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，將其作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)做好、做實(shí)、做到位。組織本次培訓(xùn)班從行業(yè)層面上體現(xiàn)了對實(shí)施內(nèi)部控制審計制度的重視。在座的各位同志都是內(nèi)部控制審計制度建設(shè)的“種子選手”，希望通過三天的培訓(xùn)，為我國鍛煉出一批掌握和吃透內(nèi)部控制審計原理和方法的專家，使得內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)在中國的發(fā)展達(dá)到預(yù)期的效果，擔(dān)負(fù)起我們行業(yè)應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。希望各會計師事務(wù)所把建立和完善內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)操作規(guī)程和質(zhì)量控制體系作為“制度建設(shè)年”活動的重要內(nèi)容，認(rèn)真加以落實(shí)。為配合內(nèi)部控制審計制度的實(shí)施，中注協(xié)相繼制定了系列指導(dǎo)文件，利用《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實(shí)施意見》發(fā)布之機(jī)，精心組織宣傳工作，其中特別強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及需要客戶配合的方面，證券業(yè)六大報分別予以頭版頭條或者整版報道、中央政府門戶網(wǎng)站、新浪財經(jīng)等知名媒體均進(jìn)行了刊載，收到了良好的效果。同時，在內(nèi)部控制審計過程中，中注協(xié)將密切關(guān)注內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)動態(tài)，對實(shí)施過程中遇到的專業(yè)問題進(jìn)行研究解答，總結(jié)推廣成功經(jīng)驗(yàn)。今天的培訓(xùn)班，也是合作的成果。充分的審計計劃既可以幫助注冊會計師對項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤止?、指?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，又有助于協(xié)調(diào)組成部分注冊會計師和外部專家的工作。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容 在計劃內(nèi)部控制審計工作前，注冊會計師需要開展初步業(yè)務(wù)活動，以實(shí)現(xiàn)下列目的： (1)確保項(xiàng)目組具備執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； (2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師接受或保持該項(xiàng)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)； (3)內(nèi)部控制審計的前提條件已得到滿足； (4)注冊會計師與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。在確定內(nèi)部控制審計的前提條件是否得到滿足時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)： (1)確定被審計單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)； (2)就被審計單位認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層和治理層達(dá)成一致意見。 內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書的格式和內(nèi)容可能因被審計單位和業(yè)務(wù)的具體情況而異，如果需要，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書還可以包括其他條款，例如：(1)詳細(xì)說明內(nèi)部控制審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)； (2)說明由于內(nèi)部控制的固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性，以及由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦虻淖裱潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險； (3)計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作的安排，包括項(xiàng)目組的構(gòu)成； (4)企業(yè)確認(rèn)將提供必要的書面聲明； ‘ (5)管理層同意告知注冊會計師在被審計單位評價基準(zhǔn)日之后至審計報告日之前內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或出現(xiàn)可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素； (6)對審計涉及的其他人員(包括被審計單位的內(nèi)部審計人員、其他人員以及在管理層或治理層指導(dǎo)下的第三方)工作的安排。項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)符合以下要求： (1)具有執(zhí)行性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)； (2)了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求； (3)了解《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實(shí)施意見》和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求； (4)擁有與企業(yè)所處行業(yè)相關(guān)的知識； (5)具有職業(yè)判斷能力。一、與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險 在計劃審計工作時，注冊會計師通常通過詢問被審計單位的高級管理人員、考慮宏觀形勢對企業(yè)的影響并結(jié)合以往的審計經(jīng)驗(yàn)，了解企業(yè)在經(jīng)營活動中面臨的各種風(fēng)險，并重點(diǎn)關(guān)注那些對財務(wù)報表可能產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險以及這些風(fēng)險當(dāng)年的變化。然而，在整合審計中，在審計計劃階段注冊會計師既需要關(guān)注應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備這一重要賬戶，又需要關(guān)注被審計單位銷售與收款這一重大流程中與計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的內(nèi)部控制，將其設(shè)定為內(nèi)部控制審計的一個關(guān)鍵控制。在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能直接影響財務(wù)報表金額與披露的法律法規(guī)，如稅法、高度監(jiān)管行業(yè)的監(jiān)管法規(guī)(如適用)等。三、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的實(shí)際控制人及關(guān)聯(lián)方；企業(yè)的子公司、合營公司、聯(lián)營公司以及財務(wù)報表合并范圍；企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)；業(yè)務(wù)及區(qū)域的分部設(shè)置和管理架構(gòu)；企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)和主要條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外的籌資安排和租賃安排等。四、企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位本期內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及變化的程度，從而相應(yīng)地調(diào)整審計計劃。五、與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷所采取的整改措施及整改結(jié)果，并相應(yīng)調(diào)整本年的內(nèi)部控制審計計劃。六、重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素 在審計計劃階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的重要性、風(fēng)險及其他因素進(jìn)行初步判斷。 通常，對企業(yè)整體風(fēng)險的評估和把握由富有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員完成。八、可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。 此外，注冊會計師需要了解信息系統(tǒng)在企業(yè)中的作用，信息系統(tǒng)的復(fù)雜性及對審計的影響，確定是否需要邀請信息技術(shù)審計專家加入項(xiàng)目組。將這一思想具體運(yùn)用到財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中，就要求注冊會計師將財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作主線，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，將審計資源投放在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計效率和效果?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》及其實(shí)施意見特別強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?，突出了風(fēng)險評估的基礎(chǔ)作用和對審計資源配置的導(dǎo)向作用。本指南第二章第二節(jié)對如何識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定進(jìn)行闡述。 第三，風(fēng)險評估是確定針對特定控制所需測試的性質(zhì)、時間安排和范圍的依據(jù)。 第四，風(fēng)險評估結(jié)果是確定在多大程度上利用被審計單位自我評價工作的依據(jù)。如果某些組成部分單獨(dú)或連同其他組成部分導(dǎo)致合并財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的可能性極小，注冊會計師無需進(jìn)一步考慮這些組成部分。二、風(fēng)險評估程序 在財務(wù)報表審計中，注冊會計師采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，需要首先?shí)施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 因此，無論對財務(wù)報表審計而言，還是對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計而言，在了解被審計單位情況的基礎(chǔ)上識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險是兩種審計共同的起點(diǎn)。針對審計各個階段識別出的風(fēng)險，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)考慮該風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報和財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的可能性。關(guān)于這部分工作底稿，可參見《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》中“了解被審計單位及其環(huán)境”部分。 被審計單位為應(yīng)對這些風(fēng)險可能采取的控制包括： (1)針對重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對導(dǎo)致會計處理延遲或異常的交易的控制； (2)針對期末財務(wù)報告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制； (3)針對關(guān)聯(lián)方交易的控制； (4)與管理層的重大估計相關(guān)的控制； (5)能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)果的動機(jī)及壓力的控制。 如果在內(nèi)部控制審計中識別出旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該缺陷可能對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的影響，并按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，在財務(wù)報表審計中制定應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的方案時考慮這些缺陷。他人的工作與注冊會計師的審計工作在技術(shù)方法上有共通之處，在工作成果上可資借鑒。圖1—1演示了他人的角色和注冊會計師可能從其工作中獲取的審計證據(jù)的關(guān)系。內(nèi)部審計／代表管理層 的第三方的測試 被審計單位內(nèi)部負(fù)責(zé)監(jiān)督、稽核或合規(guī)工作的人員，如內(nèi)部審計人員，通常擁有較高的專業(yè)勝任能力和客觀性。 表1—1為注冊會計師根據(jù)他人的專業(yè)勝任能力和客觀性評價可利用其工作的程度提供指引。 (二)對利用內(nèi)部審計人員工作的特殊考慮 1．評價內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力 在評價內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力時，注冊會計師不僅要考慮其是否具備職業(yè)資格，還要評價其