【正文】 同事、各位朋友： 今年是中國(guó)改革開放30周年。它再次表明，只要我們堅(jiān)持改革創(chuàng)新，堅(jiān)持真抓實(shí)干，就一定能夠在會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展、內(nèi)控規(guī)范制定等諸多重要領(lǐng)域不斷取得新突破，闊步邁入國(guó)際前列！ 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》具有以下鮮明特點(diǎn)和主要?jiǎng)?chuàng)新： 第一，既細(xì)化了基本規(guī)范的各項(xiàng)要求，又構(gòu)建了健全統(tǒng)一的指引體系。由多個(gè)政府監(jiān)管部門整合資源、合力攻堅(jiān)，聯(lián)合制定發(fā)布企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，是我國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)史上新的里程碑，在世界主要經(jīng)濟(jì)體中也堪稱首創(chuàng)之舉。既弘揚(yáng)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制的精髓，又融合了現(xiàn)代內(nèi)部控制新理念；既適應(yīng)中國(guó)國(guó)情為廣大企業(yè)所認(rèn)可，又能引導(dǎo)中國(guó)企業(yè)逐步邁向內(nèi)控建設(shè)世界領(lǐng)先企業(yè)的行列。這項(xiàng)制度安排將進(jìn)一步增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可信性，更好地維護(hù)投資者合法權(quán)益。在借鑒發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家成熟做法、汲取本次國(guó)際金融危機(jī)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并結(jié)合國(guó)內(nèi)市場(chǎng)監(jiān)管要求和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)向投資者提示非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。如果不顧企業(yè)實(shí)際和市場(chǎng)承受力倉(cāng)促實(shí)施，很可能導(dǎo)致流于形式；如果一味延后實(shí)施，就必然會(huì)坐失良機(jī)。從實(shí)施時(shí)間、范圍及步驟上，作如下穩(wěn)妥安排：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。（二） 當(dāng)前，我們正處在繼續(xù)有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)上。 第一，有利于進(jìn)一步夯實(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)回升向好的微觀基礎(chǔ)。發(fā)布實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制配套指引、健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，將有助于進(jìn)一步完善公司治理，防范和化解企業(yè)因國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境急劇變化形成的各類風(fēng)險(xiǎn)，積極促進(jìn)企業(yè)更好更快更穩(wěn)地實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)理事莫頓女士指出：“一個(gè)良好、綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理和蒸霾弱內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展大有助益。內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布實(shí)施，將有助于企業(yè)進(jìn)一步健全在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等方面的管控措施，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和健康可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)英國(guó)劍橋大學(xué)教授彼得但是，對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)而言，境外并購(gòu)畢竟還有一個(gè)熟識(shí)過程，隱含著諸多風(fēng)險(xiǎn)。 第四，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定和社會(huì)公眾合法權(quán)益。這不僅讓我們企業(yè)更深刻地領(lǐng)悟到健全的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)自身肌體健康的獨(dú)特作用；同時(shí)，也進(jìn)一步提醒我們經(jīng)濟(jì)金融監(jiān)管部門，為了切實(shí)維護(hù)廣大投資者和社會(huì)公眾的合法權(quán)益，確保金融市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，需要采取更加切實(shí)有效的措施，強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)管。我們要拿出比制定內(nèi)控指引更大的勁頭，花費(fèi)比制定內(nèi)控指引更大的精力，抓緊抓好內(nèi)控指引的貫徹實(shí)施，使之真正成為中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理再上新臺(tái)階的助推器，真正成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的好幫手。在宣傳方式上，既要注重拓寬宣傳渠道，有效利用國(guó)內(nèi)外各相關(guān)主流媒體尤其是特別貼近資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)類主流媒體，又要研究國(guó)內(nèi)外不同受眾的特點(diǎn)，選擇不同的宣傳形式。強(qiáng)化培訓(xùn)是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。培訓(xùn)范圍要力爭(zhēng)做到“全覆蓋”，既包括上市公司又涉及非上市企業(yè)；既涉及企業(yè)高管層又面向相關(guān)操作人員；既面向注冊(cè)會(huì)計(jì)師又涵括相關(guān)政府部門監(jiān)管人員，以及高等院校相關(guān)人員。確?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《配套指引》順利實(shí)施，需要做大量的準(zhǔn)備工作：一是，財(cái)政部等部門將仔細(xì)梳理現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)則與內(nèi)控規(guī)范之間的差異或沖突，作出相應(yīng)修訂或調(diào)整。 第四，著力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范國(guó)際交流與合作。 我想特別強(qiáng)調(diào)的是：中國(guó)古代曾經(jīng)有過燦爛的內(nèi)部控制文明。我們規(guī)劃，到2020年，要健全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展要求，內(nèi)容更加豐富、重點(diǎn)更加突出、作用發(fā)揮更加有效、國(guó)際影響更加卓著的中國(guó)會(huì)計(jì)體系。 我們深知，前進(jìn)的道路不會(huì)是一片坦途!艱辛成就偉業(yè)，奮斗創(chuàng)造輝煌。下面我講三點(diǎn)意見。 首先，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是服務(wù)國(guó)家建設(shè)的新任務(wù)。 從國(guó)際來看，發(fā)端于美國(guó)的全球金融危機(jī)給世界經(jīng)濟(jì)帶來重創(chuàng)。所以，以G20峰會(huì)為代表的全球經(jīng)濟(jì)治理的核心機(jī)構(gòu)提出，要建立一個(gè)持續(xù)、透明、穩(wěn)定的金融體系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)承擔(dān)著內(nèi)部控制審計(jì)的重要職責(zé)，服務(wù)于內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，金融市場(chǎng)瞬息萬變，在這一新的形勢(shì)下，各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)微觀主體的監(jiān)管重心，逐漸從事后被動(dòng)監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制，從財(cái)務(wù)信息質(zhì)量監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)信息質(zhì)量保證體系的監(jiān)管，從大案、要案的查處轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，以達(dá)到既治標(biāo)也治本的監(jiān)管效果。 第三，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的新支撐。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。 第四，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)領(lǐng)域的新機(jī)遇。其中，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)正是鑒證業(yè)務(wù)新的拓展，是財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)制度的延伸。通過內(nèi)部控制審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的管理能力、管理咨詢服務(wù)的能力、職業(yè)判斷能力都將得到提升，有效錘煉會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才隊(duì)伍，為將來開發(fā)新的業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。從前一階段的業(yè)務(wù)開拓情況來看，內(nèi)部控制審計(jì)工作還存在著諸多挑戰(zhàn)，希望大家認(rèn)真對(duì)待。不同的行業(yè)、同一行業(yè)的不同企業(yè)可能因面臨的風(fēng)險(xiǎn)、歷史背景、經(jīng)營(yíng)管理理念等的差異，采用的控制政策和程序各不相同，導(dǎo)致審計(jì)程序的通用性、標(biāo)準(zhǔn)化程度差，這給審計(jì)帶來很大的挑戰(zhàn)。這種狀況意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的頭幾年將面臨更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，投人更高的審計(jì)成本。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系，調(diào)整傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，通過審計(jì)流程的有機(jī)整合，同時(shí)實(shí)現(xiàn)這兩種審計(jì)的目的。 五是審計(jì)人才的稀缺性挑戰(zhàn)。在此背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍感覺到既懂會(huì)計(jì)、審計(jì)又懂信息技術(shù)的“兩棲人才”的嚴(yán)重匱乏。 一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，將其作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)做好、做實(shí)、做到位。組織本次培訓(xùn)班從行業(yè)層面上體現(xiàn)了對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的重視。在座的各位同志都是內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)的“種子選手”，希望通過三天的培訓(xùn)，為我國(guó)鍛煉出一批掌握和吃透內(nèi)部控制審計(jì)原理和方法的專家，使得內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)在中國(guó)的發(fā)展達(dá)到預(yù)期的效果，擔(dān)負(fù)起我們行業(yè)應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。希望各會(huì)計(jì)師事務(wù)所把建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程和質(zhì)量控制體系作為“制度建設(shè)年”活動(dòng)的重要內(nèi)容，認(rèn)真加以落實(shí)。為配合內(nèi)部控制審計(jì)制度的實(shí)施，中注協(xié)相繼制定了系列指導(dǎo)文件，利用《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》發(fā)布之機(jī)，精心組織宣傳工作，其中特別強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及需要客戶配合的方面，證券業(yè)六大報(bào)分別予以頭版頭條或者整版報(bào)道、中央政府門戶網(wǎng)站、新浪財(cái)經(jīng)等知名媒體均進(jìn)行了刊載，收到了良好的效果。同時(shí)，在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，中注協(xié)將密切關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，對(duì)實(shí)施過程中遇到的專業(yè)問題進(jìn)行研究解答，總結(jié)推廣成功經(jīng)驗(yàn)。今天的培訓(xùn)班，也是合作的成果。充分的審計(jì)計(jì)劃既可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤止?、指?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，又有助于協(xié)調(diào)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和外部專家的工作。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容 在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)下列目的： (1)確保項(xiàng)目組具備執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； (2)不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受或保持該項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)； (3)內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件已得到滿足； (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。在確定內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件是否得到滿足時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： (1)確定被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)； (2)就被審計(jì)單位認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層和治理層達(dá)成一致意見。 內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的格式和內(nèi)容可能因被審計(jì)單位和業(yè)務(wù)的具體情況而異，如果需要，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書還可以包括其他條款，例如：(1)詳細(xì)說明內(nèi)部控制審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)； (2)說明由于內(nèi)部控制的固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性，以及由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦虻淖裱潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)； (3)計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的安排，包括項(xiàng)目組的構(gòu)成； (4)企業(yè)確認(rèn)將提供必要的書面聲明； ‘ (5)管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或出現(xiàn)可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素； (6)對(duì)審計(jì)涉及的其他人員(包括被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員、其他人員以及在管理層或治理層指導(dǎo)下的第三方)工作的安排。項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)符合以下要求： (1)具有執(zhí)行性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)； (2)了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求； (3)了解《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求； (4)擁有與企業(yè)所處行業(yè)相關(guān)的知識(shí)； (5)具有職業(yè)判斷能力。一、與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過詢問被審計(jì)單位的高級(jí)管理人員、考慮宏觀形勢(shì)對(duì)企業(yè)的影響并結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并重點(diǎn)關(guān)注那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險(xiǎn)以及這些風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)年的變化。然而，在整合審計(jì)中，在審計(jì)計(jì)劃階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師既需要關(guān)注應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備這一重要賬戶，又需要關(guān)注被審計(jì)單位銷售與收款這一重大流程中與計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的內(nèi)部控制，將其設(shè)定為內(nèi)部控制審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵控制。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額與披露的法律法規(guī)，如稅法、高度監(jiān)管行業(yè)的監(jiān)管法規(guī)(如適用)等。三、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的實(shí)際控制人及關(guān)聯(lián)方；企業(yè)的子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍；企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)；業(yè)務(wù)及區(qū)域的分部設(shè)置和管理架構(gòu)；企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)和主要條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外的籌資安排和租賃安排等。四、企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位本期內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及變化的程度，從而相應(yīng)地調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。五、與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷所采取的整改措施及整改結(jié)果，并相應(yīng)調(diào)整本年的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃。六、重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素 在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的重要性、風(fēng)險(xiǎn)及其他因素進(jìn)行初步判斷。 通常，對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和把握由富有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員完成。八、可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。 此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解信息系統(tǒng)在企業(yè)中的作用，信息系統(tǒng)的復(fù)雜性及對(duì)審計(jì)的影響，確定是否需要邀請(qǐng)信息技術(shù)審計(jì)專家加入項(xiàng)目組。將這一思想具體運(yùn)用到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作主線，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，將審計(jì)資源投放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其實(shí)施意見特別強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，突出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)作用和對(duì)審計(jì)資源配置的導(dǎo)向作用。本指南第二章第二節(jié)對(duì)如何識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定進(jìn)行闡述。 第三，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是確定針對(duì)特定控制所需測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的依據(jù)。 第四，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是確定在多大程度上利用被審計(jì)單位自我評(píng)價(jià)工作的依據(jù)。如果某些組成部分單獨(dú)或連同其他組成部分導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性極小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需進(jìn)一步考慮這些組成部分。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，需要首先實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 因此，無論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，還是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)而言，在了解被審計(jì)單位情況的基礎(chǔ)上識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是兩種審計(jì)共同的起點(diǎn)。針對(duì)審計(jì)各個(gè)階段識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的可能性。關(guān)于這部分工作底稿，可參見《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》中“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”部分。 被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能采取的控制包括： (1)針對(duì)重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理延遲或異常的交易的控制； (2)針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制； (3)針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制； (4)與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制； (5)能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)及壓力的控制。 如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該缺陷可能對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的影響，并按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中制定應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方案時(shí)考慮這些缺陷。他人的工作與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作在技術(shù)方法上有共通之處，在工作成果上可資借鑒。圖1—1演示了他人的角色和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能從其工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)／代表管理層 的第三方的測(cè)試 被審計(jì)單位內(nèi)部負(fù)責(zé)監(jiān)督、稽核或合規(guī)工作的人員，如內(nèi)部審計(jì)人員，通常擁有較高的專業(yè)勝任能力和客觀性。 表1—1為注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)他人的專業(yè)勝任能力和客觀性評(píng)價(jià)可利用其工作的程度提供指引。 (二)對(duì)利用內(nèi)部審計(jì)人員工作的特殊考慮 1．評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力 在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要考慮其是否具備職業(yè)資格，還要評(píng)價(jià)其