【正文】 計劃以獲取相關(guān)資源。 附錄1—1提供了內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書的參考格式。 被審計單位應(yīng)當(dāng)認可并理解的責(zé)任包括： (1)按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計、執(zhí)行和維護有效的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報； (2)按照適用的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部控制進行評價并編制內(nèi)部控制評價報告； (3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行和維護相關(guān)的所有信息(如運行記錄、授權(quán)文件等)，向注冊會計師提供內(nèi)部控制審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的人員。 針對上述目的，注冊會計師在本期內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)開始前應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動： (1)針對客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受或保持實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序； (2)評價會計師事務(wù)所和項目組遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況； (3)確定內(nèi)部控制審計的前提條件是否得到滿足； (4)就內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位管理層達成一致意見，并單獨簽訂內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書； (5)根據(jù)項目需要，挑選合適的人員，建立項目組。在計劃內(nèi)部控制審計工作時，注冊會計師需要開展初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略和具體審計計劃。推動內(nèi)部控制審計的實施，同樣需要我們同心同德、真抓實干，把內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)切實做好、做實、做到位，把內(nèi)部控制審計制度落到實處，建立起上市公司防范財務(wù)報告風(fēng)險的長效機制，不辜負財政部和證監(jiān)會領(lǐng)導(dǎo)的信任，不辜負證券市場的期待，共同為我國資本市場的健康發(fā)展、為經(jīng)濟社會和諧科學(xué)發(fā)展作出積極的貢獻。在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中，將有重點地開展對從事內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所的監(jiān)管，有針對性地加大檢查力度，督促其嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)要求，自覺規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。 下一步，中注協(xié)將把貫徹落實內(nèi)部控制審計制度列入2012年工作重點。要根據(jù)自身實際抓緊研究整合審計策略，及時更新審計技能，學(xué)會運用穿過內(nèi)部控制進行審計的綜合性方案，調(diào)整業(yè)務(wù)規(guī)程。 三是會計師事務(wù)所要盡早修改業(yè)務(wù)操作規(guī)程，建立和完善內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系。在前期準(zhǔn)備工作中曾多次開會研究課程設(shè)置和內(nèi)容要點，我見證和參與了這個過程，深深感受到財政部、證監(jiān)會等部委領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。會計師事務(wù)所和廣大注冊會計師是執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的主體，大家要以高度的責(zé)任感來認識內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)在審計對象、重點等方面的不同，充分認識兩者在對內(nèi)部控制了解和測試的目的、內(nèi)部控制測試范圍、內(nèi)部控制測試結(jié)果所要達到的可靠程度、對控制缺陷的評價要求、審計報告的內(nèi)容等諸多方面存在實質(zhì)性差異。因此，需要加緊培養(yǎng)和引入復(fù)合型人才。內(nèi)部控制審計給會計師事務(wù)所的人才隊伍建設(shè)提出了更高的要求。 四是各方價值取向的博弈性挑戰(zhàn)。 三是審計技術(shù)的創(chuàng)新性挑戰(zhàn)。 二是工作基礎(chǔ)的薄弱性挑戰(zhàn)。概括來講，挑戰(zhàn)主要來自以下五個方面。二、充分認識實施內(nèi)部控制審計制度的挑戰(zhàn) 實施內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)意義重大、機會難得。實施內(nèi)部控制審計不僅有政策做基礎(chǔ)，又有充裕的市場資源，是拓展注冊會計師服務(wù)領(lǐng)域難得的新機遇。在去年年底的中注協(xié)五代會上，財政部謝旭人部長向全行業(yè)提出要進一步創(chuàng)新發(fā)展模式，拓展服務(wù)領(lǐng)域，建立行業(yè)發(fā)展新增長點的要求。即使在引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那闆r下，內(nèi)部控制評價依然是做好財務(wù)報表審計的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。財務(wù)報表審計是注冊會計師行業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過多年的實踐已獲得市場的認可。加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，實施企業(yè)內(nèi)部控制審計，則是這一監(jiān)管方式變革的重要組成部分。可以說，這是行業(yè)為國家經(jīng)濟又好又快發(fā)展、為國民經(jīng)濟的平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展而擔(dān)負的新任務(wù)。其中，內(nèi)部控制建設(shè)是重要內(nèi)容。金融危機爆發(fā)的重要原因之一就是作為金融體系微觀基礎(chǔ)的金融機構(gòu)的內(nèi)部控制出了問題。今年年初，習(xí)近平副主席、李克強副總理，以及李源潮等黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人對注冊會計師行業(yè)發(fā)展連續(xù)多次作出重要批示，提出“促進行業(yè)科學(xué)發(fā)展，更好服務(wù)國家建設(shè)”的目標(biāo)，對行業(yè)的作用和意義進行了新的、最高程度的概括。一、充分認識實施內(nèi)部控制審計制度的重要意義 我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的核心包括三部分內(nèi)容，即內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)，其中內(nèi)部控制審計制度是推進內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要的監(jiān)督、保障機制。只要我們不斷解放思想，抓戰(zhàn)略、抓規(guī)劃、抓推動、抓協(xié)調(diào)、抓配合，一件事一件事抓、一步一步抓、一層一層抓、一個系統(tǒng)一個系統(tǒng)抓，信守不拋棄、不放棄的精神，保持不達目的不罷休的斗志，就一定能夠越過一嶺又一峰、闖過一關(guān)又一坎，就一定能克服前進道路上的各種困難，更好地促進會計服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展，并將事業(yè)推向一個又一個新的發(fā)展高度。主要包括：健全以間接管理為主，經(jīng)濟、法律和行政手段并用，有利于發(fā)揮會計職能作用，有利于改善和加強宏觀調(diào)控，有利于充分發(fā)揮地方、部門、基層單位和會計人員積極性和創(chuàng)造性的會計管理體系；健全與國際慣例持續(xù)趨同并與主要市場經(jīng)濟國家和經(jīng)濟體等效，實現(xiàn)會計、審計、內(nèi)控、監(jiān)督、評價緊密聯(lián)動、互相支撐，具有中國特色、能夠產(chǎn)生較好較大國際影響力的會計、審計、內(nèi)控和會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系；健全與現(xiàn)代企業(yè)管理和實施國際化戰(zhàn)略相適應(yīng)，滿足不同服務(wù)對象需要、國內(nèi)外不同市場需要，能夠提供多層次、全方位、精細化、高端化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)的會計審計服務(wù)體系；健全能夠較好滿足國家宏觀調(diào)控、市場調(diào)節(jié)、企業(yè)和投資者需要，充分及時反映企業(yè)運行狀況、資本市場變化和宏觀經(jīng)濟走勢并能與世界市場情況作對比分析的會計信息和指標(biāo)體系；健全能夠全面提升會計隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)和誠信水平，會計基礎(chǔ)教育和職業(yè)繼續(xù)教育相結(jié)合、具有國際水平并融人國際的會計人才培養(yǎng)、選拔和評價體系；健全既具中國特色又有國際影響、對會計教育和會計實務(wù)具有先導(dǎo)作用的會計理論方法體系。美國會計史學(xué)家邁克爾金融穩(wěn)定理事會等國際組織在反思本次國際金融危機教訓(xùn)時強調(diào)，健全而有效的內(nèi)部控制對于防范和化解金融風(fēng)險具有重要作用。二是，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會及國資委等部門將繼續(xù)發(fā)揚合作精神，建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施協(xié)調(diào)機制，及時解決內(nèi)控規(guī)范實施進程中遇到的問題；同時，要寓監(jiān)管于服務(wù)之中，注重提高內(nèi)部控制實施監(jiān)管的效能。培訓(xùn)教材要統(tǒng)一，培訓(xùn)案例要有實務(wù)指導(dǎo)性。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。在宣傳內(nèi)容上，既要注重企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范框架體系、重要內(nèi)容和風(fēng)險管控措施等內(nèi)容的宣傳，同時還要結(jié)合正反兩方面的內(nèi)控典型案例，加強對企業(yè)、會計師事務(wù)所等方面的正確引導(dǎo)。當(dāng)前和今后一個時期，要著力抓緊抓好以下幾方面的工作： 第一，著力開展各種行之有效的宣傳。內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布實施，不僅為后危機時期的金融監(jiān)管提供了一個新的視角，同時也使監(jiān)管內(nèi)容和手段更為豐富，必將進一步提升監(jiān)管效能，更好地保護社會公眾的合法權(quán)益。企業(yè)是金融市場的重要參與者，肩負著維護市場經(jīng)濟秩序和公眾利益的重要責(zé)任。從并購戰(zhàn)略確定到并購對象選擇，從并購談判到并購對價的確定，從并購交易達成到被并購方的法人治理，再到與被并購方經(jīng)營、管理、人力資源乃至文化的融合……都對優(yōu)化內(nèi)部控制流程和提升風(fēng)險管控水平提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。諾蘭的統(tǒng)計分析，在1997年至2008年間，市值超過10億美元的跨境并購交易多達2219項左右；即使是在國際金融危機爆發(fā)后，市值超過30億美元的特大跨境并購交易仍有20余項之多。 第三，有利于促進企業(yè)全方位參與國際經(jīng)濟競爭?！迸c此同時，我們還注意到，那些經(jīng)歷過國際金融危機洗禮后仍保持強勁發(fā)展勢頭的跨國企業(yè)，其“經(jīng)驗之談”中包括持續(xù)強化公司治理、秉持謹(jǐn)慎的風(fēng)險管理理念、確保內(nèi)部控制機制有效運行，并在此基礎(chǔ)上隨企業(yè)內(nèi)外部形勢變化適時調(diào)整經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略等。 第二，有利于促進我國企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式。2010年一季度，我國GDP同比增長11．9％。置身于風(fēng)云變幻的國際經(jīng)濟政治大格局中，大到國家層面的宏觀調(diào)控政策，中到一個區(qū)域、一個經(jīng)濟圈的政策規(guī)劃和一個行業(yè)的振興規(guī)劃，小到一個微觀主體、一個企業(yè)的發(fā)展之道，從政策制定、貫徹執(zhí)行到相機完善、監(jiān)督檢查，實際上都經(jīng)歷了一個圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險、控制風(fēng)險的過程。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。為主動應(yīng)對后危機時期的各種新挑戰(zhàn)，我們在綜合上述因素并借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，本著“突出重點、抓住關(guān)鍵、積累經(jīng)驗、穩(wěn)步推進”的原則，要求內(nèi)部控制配套指引先在管理基礎(chǔ)和人員素質(zhì)較好的境內(nèi)外同時上市的公司施行，再過渡到主板上市的公司；對于中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司，由于內(nèi)控執(zhí)行成本因素影響較為復(fù)雜，財政部和證監(jiān)會將就此繼續(xù)加強協(xié)調(diào)，更加科學(xué)縝密地確定實施步驟。落實好這一制度安排，必將會收到事半功倍的成效。需要指出的是，有人認為，要求對企業(yè)財務(wù)報告控制目標(biāo)以外的內(nèi)控目標(biāo)提供審計鑒證，超越了注冊會計師審計的風(fēng)險承受能力。在全球內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定領(lǐng)域享有盛譽的美國cos0委員會評價說，中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系與國際通行的cOs0內(nèi)控框架在所有主要方面保持了一致，這是我們立足國情、借鑒國際的結(jié)晶，我們有理由感到驕傲和自豪。 第二，既具中國適應(yīng)性，又具國際先進性?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》作為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套規(guī)范，細化了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所提出的目標(biāo)、原則和各項要求。奧運會后，全國上下、各行各業(yè)都將總結(jié)30年來改革開放的輝煌業(yè)績，探索今后30年進一步解放思想、深化改革、擴大開放的思路和措施、目標(biāo)和任務(wù)。會計審計國際趨同，譜寫了中國會計審計融入國際會計審計之林的壯麗詩篇。以企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會為平臺、橋梁和紐帶，凝聚監(jiān)管部門、大型企業(yè)、科研院所、行業(yè)組織、中介機構(gòu)等各個方面的智慧、力量和心血，共同推進我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和事業(yè)發(fā)展，是我們之所以能夠在較短的時間內(nèi)取得可喜成績的基本經(jīng)驗，也是令國際同行稱道的一大特色。第二步，要抓緊建立健全以完善法制為推動、以企業(yè)實施為主體、以政府監(jiān)管和社會評價為保障、以各方面積極參與為促進的內(nèi)部控制實施體系。要利用發(fā)布基本規(guī)范的大好契機，充分發(fā)揮各種宣傳媒介的積極作用，通過會計審計和管理人員喜聞樂見的各種形式開展廣泛深入的學(xué)習(xí)宣傳活動和扎實有力的教育培訓(xùn)活動，使廣大企業(yè)尤其是上市公司、中介機構(gòu)和社會公眾了解、掌握基本規(guī)范的主要內(nèi)容、基本要求和精神實質(zhì)，提高對加強內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認識，增強做好內(nèi)控工作的使命感、責(zé)任感和緊迫感，推動強化內(nèi)部控制真正成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求、慣常思維和行為習(xí)慣，為貫徹實施基本規(guī)范營造良好的輿論氛圍和社會環(huán)境。當(dāng)前及今后一個時期，要著力抓好以下幾方面的工作： 第一，著力抓好實施準(zhǔn)備工作。有了這個平臺，我們可以系統(tǒng)地開展聯(lián)動研究；有了這個平臺，我們可以將聯(lián)動研究引向深入；有了這個平臺，我們可以創(chuàng)出自己的特色，讓中國會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范、監(jiān)管規(guī)則、會計人才評價和信息化標(biāo)準(zhǔn)越來越多、越來越大地影響國際規(guī)則的制定。在環(huán)環(huán)相扣、相互關(guān)聯(lián)的大會計系統(tǒng)之中，完備的會計法規(guī)為會計改革與發(fā)展創(chuàng)造良好的法制環(huán)境；健全的會計審計準(zhǔn)則體系為提高會計信息質(zhì)量和做好資本市場信息披露工作提供制度基礎(chǔ)；統(tǒng)一的內(nèi)控規(guī)范體系為確保會計審計準(zhǔn)則有效實施和維護社會公眾利益構(gòu)筑一道“防火墻”；協(xié)調(diào)的會計監(jiān)管為促進會計審計、內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)提供機制保障；創(chuàng)新的人才評價機制和會計考試制度為會計事業(yè)的發(fā)展壯大提供人才保證；科學(xué)的會計信息化標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范為會計工作現(xiàn)代化提供技術(shù)支撐。 第五，確立了一個實施模式。 第四，夯實了一個制度基礎(chǔ)?；疽?guī)范以促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益為宗旨，倡導(dǎo)“愛崗敬業(yè)、進取創(chuàng)新、團隊協(xié)作和遵紀(jì)守法”的職業(yè)精神，強調(diào)“建立健全教育、制度與監(jiān)督并重，懲防并舉、重在預(yù)防”的反舞弊長效機制，要求企業(yè)將有效實施內(nèi)部控制納入績效考評體系，進一步強化了企業(yè)的社會責(zé)任感和風(fēng)險防范意識，實現(xiàn)了由內(nèi)部牽制、單一會計控制向全面、全員、全程的風(fēng)險控制的觀念轉(zhuǎn)變，必將在全社會營造一種立信守誠、和諧進取、健康向上的內(nèi)控文化，對深化企業(yè)改革，推進金融改革，健全現(xiàn)代市場體系和構(gòu)建和諧社會具有重要推動作用。先進的標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)力，就是競爭力，就是生命力。在各成員單位的共同努力和國內(nèi)國際有關(guān)方面的大力支持下，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》順利制定發(fā)布了，并將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。在此，我謹(jǐn)代表財政部和謝旭人部長，代表中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，向出席會議的各位領(lǐng)導(dǎo)、各界代表、港澳朋友和國際友人表示熱烈的歡迎!向多年來關(guān)心、支持財政、會計工作和內(nèi)控事業(yè)發(fā)展的各位領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門、歐盟、世界銀行、國際會計師聯(lián)合會、香港會計師公會、澳門特區(qū)財政局和有關(guān)新聞單位的朋友們表示衷心的感謝! 根據(jù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求和國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)重要指示精神，兩年前的7月15日，我們在這里成立了中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，向全國乃至全世界鄭重地發(fā)出了創(chuàng)建中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的宣言。 第一，構(gòu)建了一個標(biāo)準(zhǔn)框架。內(nèi)部控制不僅是一套技術(shù)和方法，更是一種精神和理念?；疽?guī)范借鑒國際內(nèi)控理論與實踐最新成果，扎根于我國企業(yè)鮮活實際，總結(jié)提煉出一套理念先進、方法科學(xué)、操作有效的內(nèi)控措施，對授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等提出了嚴(yán)格規(guī)范的要求，進一步強化了對財務(wù)報告信息和其他管理信息的約束，提高了企業(yè)資源管理與利用的安全性和有效性，為維護投資者和社會公眾利益提供了有力支持。這無論對于鞏固企業(yè)防范風(fēng)險舞弊的“防火墻”，還是鑄牢促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展的“安全網(wǎng)”，都將發(fā)揮十分重要的基礎(chǔ)作用。 第六，構(gòu)筑了一個聯(lián)動平臺?；疽?guī)范的制定發(fā)布，有如補齊了“木桶”的“短板”，構(gòu)筑了一個聯(lián)動的平臺。只要我們堅持解放思想、堅持改革創(chuàng)新、堅持并肩奮斗，就一定能夠推動我國內(nèi)控事業(yè)再上新臺階、再創(chuàng)新輝煌。 第二，著力加強內(nèi)控宣傳培訓(xùn)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會前三次全體會議達成的共識，下階段，第一步，要抓好企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、應(yīng)用指引、鑒證指引的研究制定工作，建立健全以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評價指引、應(yīng)用指引和鑒證指引等配套辦法為補充的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。 第四，著力鞏固民主決策機制。 第五，著力推進內(nèi)控國際趨同。 各位領(lǐng)導(dǎo)、各位