【正文】 審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)他人的勝任能力和客觀性，以及對(duì)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的考慮，在最大可能限度內(nèi)利用其工作，以提高審計(jì)效率。管理層的測(cè)試表1—1 他人工作可利用程度評(píng)價(jià)表1渫蘭專業(yè)勝任能力 ＼ 高 中 低 高 最大程度 中等程度 不依賴 中 較大程度 較小程度 不依賴 低 不依賴 不依賴 不依賴表1一l將所要利用其工作的人員的專業(yè)勝任能力和客觀性的評(píng)價(jià)由高到低分別劃分為高、中、低三個(gè)檔次。2. 評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃階段考慮或更新對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)可以從以下方面來(lái)考慮： ( 1 )內(nèi)部審計(jì)人員直接匯報(bào)對(duì)象的級(jí)別，以及此人是否獨(dú)立于被審計(jì)的活動(dòng)； (2)內(nèi)部審計(jì)人員直接匯報(bào)對(duì)象是否具備足夠高的地位以保證內(nèi)部審計(jì)覆蓋足夠的審計(jì)范圍并且能夠?qū)?nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議給予充分的考慮和實(shí)施； (3)內(nèi)部審計(jì)人員能夠接近最高管理層和董事會(huì)的程度，被審計(jì)單位高級(jí)管理人員和董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的參與程度，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的雇傭決定的影響程度； (4)內(nèi)部審計(jì)人員審核被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)的權(quán)力以及該權(quán)力履行的程度； (5)內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言的獨(dú)立性 (如果內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)營(yíng)方面作出決定或處理之后將要進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員的判斷將不夠客觀)； (6)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)測(cè)試對(duì)象保持客觀性的政策規(guī)定； (7)防止內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)與自已有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員擔(dān)任的重要或?qū)?nèi)都控制敏感的職位進(jìn)行審計(jì)或執(zhí)行控制測(cè)試的政策規(guī)定； (8)防止內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其近期所從事或?qū)⒁恢概捎善湄?fù)責(zé)內(nèi)部控制領(lǐng)。 在整合審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)利用負(fù)有會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制職責(zé)人員的工作，包括負(fù)有執(zhí)行和監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的特別職責(zé)的人員(如首席財(cái)務(wù)官、公司主管或其他管理層成員)的工作。直接協(xié)助執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督工作的人員包括管理層、內(nèi)部審計(jì)人員或在管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)指導(dǎo)下工作的其他第三方，以下簡(jiǎn)稱他人。在識(shí)別并測(cè)試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制是否足以應(yīng)對(duì)已識(shí)別的、由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。 在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)同時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。如果某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性不是極小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試針對(duì)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的控制。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多，可靠性要求越高。對(duì)于重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將其納入審計(jì)考慮的范圍；對(duì)于不重要賬戶、列報(bào)及其不相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可將其剔除。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)是風(fēng)險(xiǎn)管理思想的核心內(nèi)容。 對(duì)于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予充分的關(guān)注，具體表現(xiàn)在：對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制親自進(jìn)行測(cè)試而非利用他人工作；在接近內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日的時(shí)間測(cè)試內(nèi)部控制；選擇更多的組成部分進(jìn)行測(cè)試；增加相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試范圍等。對(duì)于在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提及的可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其記錄在內(nèi)部控制缺陷匯總表中，關(guān)注企業(yè)相應(yīng)的整改計(jì)劃和實(shí)施情況，并評(píng)價(jià)其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的影響。有關(guān)集團(tuán)內(nèi)部控制審計(jì)的特殊考慮，請(qǐng)參見(jiàn)本章第八節(jié)。二、相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)及被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的情況。第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng) 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)工作的影響。 內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： (1)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)和范圍； (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任； (3)被審計(jì)單位的責(zé)任； (4)指出被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)； (5)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明； (6)審計(jì)收費(fèi)。在整合審計(jì)中，內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合。 同志們： 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的制定發(fā)布，是合作的成果。 此外，中注協(xié)將繼續(xù)與有關(guān)部門通力合作，加強(qiáng)對(duì)實(shí)施工作的指導(dǎo)和監(jiān)管。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)相關(guān)文件的學(xué)習(xí)，特別是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引、上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問(wèn)題解答、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南》，吃透文件和政策的精神，掌握內(nèi)部控制審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)。對(duì)于落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度，我在這里提幾點(diǎn)意見(jiàn)和要求。一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)尚未完全到位，仍把內(nèi)部控制建設(shè)和審計(jì)作為一種合規(guī)要求來(lái)被動(dòng)應(yīng)付，在認(rèn)識(shí)上還沒(méi)有從“要我建內(nèi)控”上升到“我要建內(nèi)控”，還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制建設(shè)及審計(jì)的價(jià)值，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)積極性不高或不到位，進(jìn)而影響客戶配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，以及支付單獨(dú)的審計(jì)費(fèi)用的主動(dòng)性。雖然被審計(jì)單位可能有很多管理制度，但是這些管理制度需要按照現(xiàn)代內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理，將風(fēng)險(xiǎn)——財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定——控制進(jìn)行科學(xué)對(duì)應(yīng)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化。這項(xiàng)業(yè)務(wù)做得好不好，不僅關(guān)乎事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)發(fā)展，也關(guān)乎證券市場(chǎng)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。拓展新業(yè)務(wù)，意味著既要把傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)做好，覆蓋包括行政事業(yè)單位、非營(yíng)利組織在內(nèi)的更多領(lǐng)域，又要大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)。這也是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)重視、支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的重要原因。 第二，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是市場(chǎng)監(jiān)管的新抓手。可見(jiàn)，無(wú)論是國(guó)家的金融風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，都與內(nèi)部控制問(wèn)題密切相關(guān)。在這里，我想用四個(gè)“新”字來(lái)概括實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要意義。 為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，近期財(cái)政部將和兄弟部門一道著力抓好四件開(kāi)拓性的工作：一是抓緊制定發(fā)布基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL．通用分類標(biāo)準(zhǔn)，著力推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)；二是全面貫徹“國(guó)辦56號(hào)”文件精神，以?shī)^力拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域和構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)合理布局為重點(diǎn)，著力培育打造一批具有世界水平的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；三是研究推出中國(guó)會(huì)計(jì)指數(shù)，著力通過(guò)企業(yè)綜合會(huì)計(jì)指數(shù)及時(shí)、形象、有效、科學(xué)反映宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況；四是充分利用已有的平臺(tái)，著力開(kāi)展中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范、監(jiān)管規(guī)則、會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)等系統(tǒng)間各元素的聯(lián)動(dòng)研究，形成更加科學(xué)、有效服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大會(huì)計(jì)系統(tǒng)。我們要在抓好內(nèi)部控制規(guī)范宣傳、培訓(xùn)和組織實(shí)施的基礎(chǔ)上，采取各種有效方式，密切與其他國(guó)家或地區(qū)內(nèi)部控制規(guī)范制定組織、資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的交流與合作，抓住有利時(shí)機(jī)，利用各種機(jī)會(huì)，爭(zhēng)取在公司內(nèi)部控制建設(shè)所依據(jù)的規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)所遵循的準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管要求等方面，建立互認(rèn)機(jī)制，切實(shí)降低中國(guó)企業(yè)境外融資成本。 第三，著力做好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施前的準(zhǔn)備。 第二，著力實(shí)施全方位的內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)。我們既要充分認(rèn)識(shí)到貫徹落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的必要性和迫切性，也應(yīng)清醒地意識(shí)到推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的艱巨性和復(fù)雜性。當(dāng)此之時(shí)，發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，針對(duì)企業(yè)可能遇到的上述風(fēng)險(xiǎn)，從多個(gè)角度、以多種方式明確提出應(yīng)對(duì)之策，將可以為我國(guó)企業(yè)成功開(kāi)展境外并購(gòu)、廣泛深入?yún)⑴c國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)提供有力保障。其中，境外并購(gòu)已成為一國(guó)企業(yè)深度參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)、做大做強(qiáng)的重要選擇。我們認(rèn)為，這也是為企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式探尋到的又一路徑。發(fā)布實(shí)施旨在控制經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，對(duì)于服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，具有特別重要的意義。具體來(lái)講，從實(shí)施內(nèi)容上，考慮到全球金融監(jiān)管體系改革仍處變化之中等客觀因素，暫不發(fā)布涉及銀行、證券、保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制應(yīng)用指引，待時(shí)機(jī)成熟與相關(guān)部門協(xié)調(diào)后聯(lián)合推出。內(nèi)部控制審計(jì)指引創(chuàng)造性地解決了上述矛盾。在制定內(nèi)控指引的過(guò)程中，我們一方面科學(xué)總結(jié)我國(guó)先進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)務(wù)及國(guó)內(nèi)相關(guān)法規(guī)；另一方面，系統(tǒng)借鑒發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家或地區(qū)相關(guān)規(guī)范及跨國(guó)企業(yè)易于操作的做法，從而確保了指引既符合中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)際，又符合國(guó)際的先進(jìn)做法。這是繼我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則體系建成并有效實(shí)施之后的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程，也是財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大舉措。財(cái)政部將進(jìn)一步加強(qiáng)和改善對(duì)各成員單位、委員和咨詢專家的聯(lián)系和服務(wù)，更好地發(fā)揮牽頭單位的職責(zé)作用，為構(gòu)建我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系竭盡所能、傾心盡力。內(nèi)控體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要重點(diǎn)突破、分類推進(jìn)，分步實(shí)施、逐步完善。我們應(yīng)當(dāng)有這樣一種清醒認(rèn)識(shí)，基本規(guī)范的制定發(fā)布，只是我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)所取得的重要階段性成果，下一步的任務(wù)更加艱巨、工作更加繁重；我們應(yīng)當(dāng)有這樣一種壯志，基本規(guī)范的制定發(fā)布，為我們繼續(xù)推進(jìn)下一階段的各項(xiàng)工作奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。這種模式有效地化解了標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施過(guò)程中不同利益主體之間可能存在的矛盾和沖突，提高了內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和公認(rèn)性，增強(qiáng)了標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力?？刂拼胧┦瞧髽I(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，是企業(yè)管理的載體和手段。這是繼我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布和順利實(shí)施之后，財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國(guó)有資產(chǎn)管理部門同心同德、群策群力，以實(shí)際行動(dòng)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)企業(yè)和資本市場(chǎng)又好又快發(fā)展的又一重大舉措，是依托企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)這一科學(xué)民主決策平臺(tái)、舉各方之力、取各方之長(zhǎng)打造我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的可貴創(chuàng)新與重大突破。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和22項(xiàng)內(nèi)部控制應(yīng)用指引，以及內(nèi)部控制鑒證指引案也一并公布，公開(kāi)征求意見(jiàn)。 第三，建立了一套內(nèi)控措施?；疽?guī)范確立了以政府部門合力推進(jìn)為主導(dǎo)、各單位組織實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)為支持，自我評(píng)價(jià)、政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與實(shí)施模式。 各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事、各位朋友： 行百里者半九十。 第三，著力健全內(nèi)控制度體系。要繼續(xù)維護(hù)好、鞏固好、發(fā)展好這一科學(xué)民主決策機(jī)制，切實(shí)把各個(gè)方面的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性激發(fā)出來(lái)，切實(shí)把基層單位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、提煉、升華出來(lái)，切實(shí)把理論研究成果和國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)利用起來(lái)，為建設(shè)高質(zhì)量的我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系提供強(qiáng)大智力支持。在這種時(shí)刻發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，一方面將為中國(guó)會(huì)計(jì)改革開(kāi)放30周年再添一份光彩，另一方面也將為中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)后30年的改革開(kāi)放和發(fā)展吹響第一個(gè)號(hào)角！讓我們繼續(xù)解放思想，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展，真抓實(shí)干，精心組織，將企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范學(xué)習(xí)好、宣傳好、實(shí)施好，持之以恒地推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、全面建設(shè)小康社會(huì)作出新的更大的貢獻(xiàn)！謝謝大家！發(fā)布實(shí)施內(nèi)控規(guī)范 服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展一一財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》發(fā)布會(huì)上的講話(2010年4月 26 日) 在萬(wàn)物復(fù)蘇、經(jīng)濟(jì)回暖之際，我們相聚在這里，共同見(jiàn)證《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》正式發(fā)布！在此，我謹(jǐn)代表財(cái)政部和五家主辦單位，代表中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，向出席會(huì)議的各位領(lǐng)導(dǎo)、各位代表、世界銀行、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)、澳門特區(qū)財(cái)政局和有關(guān)新聞單位的朋友們，表示熱烈的歡迎！向?yàn)橹袊?guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)付出辛勤勞動(dòng)和汗水、給予積極支持和幫助的各位專家、學(xué)者和國(guó)際同行表示衷心的感謝！ (一 ) 《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的制定發(fā)布，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。處在不同國(guó)家或地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的企業(yè)，所面臨的市場(chǎng)環(huán)境可能不盡相同，自身所秉承的管理文化也會(huì)有較多差異。但是，如果僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，又可能導(dǎo)致企業(yè)僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，既不利于內(nèi)部控制規(guī)范全面實(shí)施，也不利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的提升。對(duì)于非上市大中型企業(yè)，鼓勵(lì)并積極支持其提前執(zhí)行。從這個(gè)意義上講，治理一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)企業(yè)具有相通之處，管控好一個(gè)企業(yè)、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)順利實(shí)現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的戰(zhàn)略目標(biāo)具有積極促進(jìn)作用。本次國(guó)際金融危機(jī)帶給我們的重要啟示之一，就是要建立健全以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，不斷提供企業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。并購(gòu)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、整合市場(chǎng)資源、獲得協(xié)同效應(yīng)的有效途徑。此外，隨著后危機(jī)時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放，越來(lái)越多的企業(yè)將赴境外資本市場(chǎng)融資，一定程度上形成“倒逼”機(jī)制，要求我們的企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控、健全內(nèi)控機(jī)制。 (三) 天下大事，必做于細(xì)；成之不易，用之更難。要通過(guò)立體、持續(xù)的內(nèi)部控制宣傳，在全社會(huì)營(yíng)造一種注重風(fēng)險(xiǎn)防范、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、崇尚誠(chéng)實(shí)守信、積極履行社會(huì)責(zé)任的內(nèi)控文化，為全面貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。培訓(xùn)工作要常抓不懈，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上形成制度，將內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)等專業(yè)人員的評(píng)價(jià)和后續(xù)教育內(nèi)容。后危機(jī)時(shí)期，國(guó)際主要資本市場(chǎng)紛紛采用改進(jìn)的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制規(guī)范，對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理政策和風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀提出了更為嚴(yán)格的披露要求。在此基礎(chǔ)上，再經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的持續(xù)努力，讓中國(guó)會(huì)計(jì)在世界會(huì)計(jì)舞臺(tái)上發(fā)揮更大作用。對(duì)于實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的重要意義已有多種表述，做過(guò)大量的宣傳和講解。再看歐債危機(jī)，據(jù)報(bào)道，當(dāng)初希臘加入歐盟時(shí)提交的宏觀數(shù)據(jù)和債務(wù)比例信息是錯(cuò)誤的，其真實(shí)狀況已遠(yuǎn)超有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的底線。我們要從這個(gè)高度上正確認(rèn)識(shí)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量提供鑒證的作用，有效增強(qiáng)了市場(chǎng)信心，提高了市場(chǎng)效率，維護(hù)了投資者利益。中注協(xié)不久前發(fā)布的行業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃把新業(yè)務(wù)拓展作為行業(yè)未來(lái)五年的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略。我們要珍惜機(jī)遇，深刻領(lǐng)會(huì)肩負(fù)的責(zé)任。相對(duì)而言，我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)