【正文】 要對與這些實體或業(yè)務(wù)相關(guān)的控制實施測試。例如，項目組成員的選擇以及對項目組成員審計工作的分派，項目時間預(yù)算等。隨后，驗證其對被審 計單位業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險的了解，并選擇能足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn) 定的重大錯報風(fēng)險的控制進(jìn)行測試。當(dāng)這些控制運行有效時，注冊會計師可以減少對 其他控制的測試。（三）識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定 注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于財務(wù)報表層次識別重要賬戶、列報及其相關(guān) 認(rèn)定。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān) 認(rèn)定時應(yīng)當(dāng)評價的風(fēng)險因素，與財務(wù)報表審計中考慮的因素相同。在執(zhí)行穿行測試時，針對重要處理程序發(fā)生的環(huán)節(jié)，注冊會計師 可以詢問被審計單位員工對規(guī)定程序及控制的了解程度。在確定是否測試某項控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項控制單獨 或連同其他控制，是否足以應(yīng)對評估的某項相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，而 不論該項控制的分類和名稱如何。與控制相關(guān)的風(fēng)險包括一項控制可能無效的風(fēng)險，以及如果該控 制無效，可能導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險。某些控制可能存在反映控制有效性的文件記錄，而另外一些 控制，如管理理念和經(jīng)營風(fēng)格，可能沒有書面的運行證據(jù)。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)旨在對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效 性出具報告。因此，在接受或保 持內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，注 冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早與被審計單位溝通這一情況，并合理安排控制測試的時間，留出提前量。在信息技術(shù)一般控制有效的前提 下，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師只要對自動化應(yīng)用控制的運行測 試一次，即可得出所測試自動化應(yīng)用控制是否運行有效的結(jié)論。例如，某項控制在執(zhí)行上晚于被審計單位政策要求的時間，但仍 在編制財務(wù)報表之前得以執(zhí)行，還是該項控制根本沒有得以執(zhí)行。對內(nèi)部控制審計而言，如果新控制實現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運行 了足夠長的時間，使注冊會計師能夠通過對該控制進(jìn)行測試評價其設(shè) 計和運行的有效性，則無需測試被取代的控制。同樣，無論他人的客觀程度如何，注冊會計師都不 應(yīng)利用專業(yè)勝任能力低的人員的工作。四、關(guān)于連續(xù)審計時的特殊考慮 在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍 時，應(yīng)當(dāng)考慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計所了解的情況。例如，計算利息收入的自動化應(yīng) 用控制，其運行的有效性可能取決于使用的利率表的正確性。注冊會計師可以每年在期中不同的時間測試控制，并增加或減少 所執(zhí)行測試的數(shù)量和種類，或者改變所使用測試程序的組合。（1）對具有財務(wù)重大性的組成部分執(zhí)行的工作 對于具有財務(wù)重大性的組成部分，除非通過實施下列測試工作能夠獲取有關(guān)控制有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測 試該組成部分內(nèi)與重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、應(yīng) 用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制的有效性： ①對整個集團企業(yè)層面控制和該組成部分企業(yè)層面控制（包括界 于組成部分和整個集團之間層次的其他企業(yè)層面控制，下同）的測試； ②對除該組成部分以外的其他組成部分相同賬戶、列報及其相關(guān) 認(rèn)定的內(nèi)部控制已實施的測試。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并 糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合?？刂迫毕莸膰?yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防 止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。運行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計適當(dāng)?shù)目刂茮]有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行 人員沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力，無法有效地實施內(nèi)部控制。重要 組成部分包括：（1）對集團具有財務(wù)重大性的組成部分（以下簡稱具 有財務(wù)重大性的組成部分）（2）由于其特定性質(zhì)和情況，可能存在 ； 導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的組成部分（以下簡稱具 有特別風(fēng)險的組成部分）。在確定何時重設(shè)基準(zhǔn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）信息技術(shù)控制環(huán)境的有效性，包括針對應(yīng)用及操作系統(tǒng)和 數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的取得與維護、訪問權(quán)限以及計算機操作而實施控制的有 效性；（2）如果包含控制的具體程序發(fā)生變化，注冊會計師對該變化 性質(zhì)的了解；（3）其他相關(guān)測試的性質(zhì)和時間；（4）相關(guān)應(yīng)用控制發(fā)生錯誤導(dǎo)致的后果；（5）控制是否易于受到其他可能變化的經(jīng)營因素的影響。例如，被審計單位程序變更控制的 強弱將影響需獲取審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。（十五）對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮 如果服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)和對服務(wù)的控制，構(gòu)成被審計單位與財 務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）的一部分，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1241 號——對被審計單位使 用服務(wù)機構(gòu)的考慮》的規(guī)定辦理。在評價他人的客觀性時，注冊會計 師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在某些因素，將削弱或者增強其客觀性。如果擴大樣本量沒有再次發(fā)現(xiàn)偏差，則注冊會 計師可以得出控制有效的結(jié)論。（2）該偏差是與某一特定的地點、流程或應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān)，還是 對被審計單位有廣泛影響。如果預(yù)期偏差率不 為零，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大樣本規(guī)模；（4）如果注冊會計師不能確定控制運行頻率，但是知道控制運 行總次數(shù)，仍可根據(jù)“控制運行總次數(shù)”一列確定測試的最小樣本規(guī) 模。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng) 當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以確定測試的時間：（1）盡量在接近基準(zhǔn)日實施測試；（2）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。單就內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基 準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)。詢問本身并不 能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)包括：（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項控制用以應(yīng)對評估的錯報風(fēng) 險；反之，一項控制也可能應(yīng)對評估的多項相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險。穿行測試是指追蹤 某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財務(wù)報表中的整個處理過程。在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確 定重大錯報的可能來源。期末財務(wù)報告流程包括：（1）將交易總額登入總分類賬的程序；（2）與會計政策的選擇和運用相關(guān)的程序；（3）總分類賬中會計分錄的編制、批準(zhǔn)等處理程序；（4）對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整的程序；（5）編制財務(wù)報表的程序。雖然這種影響 是間接的，但這些控制仍然可能影響注冊會計師擬測試的其他控制，以及測試程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。三、關(guān)于實施審計工作（一）采用自上而下的方法 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測試的控制。（4）考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮對被審計單位執(zhí)行其他 業(yè)務(wù)時獲得的經(jīng)驗是否與內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)相關(guān)（如適用）。對于按照權(quán)益法核算的投資，內(nèi)部控制審計范圍應(yīng)當(dāng)包括針對權(quán) 益法下相關(guān)會計處理而實施的內(nèi)部控制，但通常不包括針對權(quán)益法下 被投資方的內(nèi)部控制。一、關(guān)于簽訂業(yè)務(wù)約定書 只有當(dāng)內(nèi)部控制審計的前提條件得到滿足，并且會計師事務(wù)所符 合獨立性要求，具備專業(yè)勝任能力時，會計師事務(wù)所才能接受或保持 內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。在財務(wù)報表審計中，如果發(fā)現(xiàn)重大錯報，只要被審計單位最后時刻同意審計調(diào)整，注冊會計師即可簽發(fā)無保留意見審計報告。第二，出臺“內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南”，引導(dǎo)事務(wù)所切實按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《意見》執(zhí)行審計工作，把內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)作為一項單獨的業(yè)務(wù)切實做實、做好、做到位。但在技術(shù)層面和實務(wù)工作中，兩者審計模式、程序、方法等存在著相同之處，風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對等大量工作內(nèi)容相近，有很多的基礎(chǔ)工作可以共享，在一項審計中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項審計提供線索和思路。第四，兩者對控制缺陷的評價要求不同。二者差異主要體現(xiàn)在五個方 面：首先，對內(nèi)部控制了解和測試的目的不同。三是兩者都要了解和測試內(nèi)部控制，并且對內(nèi)部控制有效性的定義和評價方法相同，都可能用到詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行等方法和程序。例如，在執(zhí)行內(nèi)部審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)該出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。發(fā)布實施《意見》的意義則在于，為注冊會計師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)提供了全面的技術(shù)指引。美國安然、世通財務(wù)舞弊事件發(fā)生后，各國監(jiān)管機構(gòu)將監(jiān)管重心從單純注重財務(wù)報告本身的信息質(zhì)量，轉(zhuǎn)向財務(wù)報告本身信息質(zhì)量與建立健全財務(wù)報告信息質(zhì)量保證體系并重。1注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄的內(nèi)容包括（）。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，可能出具的審計報告包括（）。注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下哪些因素（）。注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表（）意見。A、審計報告 B、書面形式 C、口頭方式 D、電話方式題目解析：對于其中的重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。A、職業(yè)判斷 B、以往審計經(jīng)驗 C、風(fēng)險評估D、重要性和審計風(fēng)險水平題目解析：和財務(wù)報表審計一樣，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。A、對 B、錯題目解析：在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補償性控制（替代性控制）的影響。如果某項控制正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的設(shè)計是有效的。第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引講解 課后練習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制審計指引講解 課后練習(xí)判斷題：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（四）對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制。與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地對該項控制親自進(jìn)行測試。（五）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。（四）對識別的控制缺陷的評價。第三十三條 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計報告日之前（以下簡稱期后期間）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要 影響的因素。注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）重大缺陷的定義。（九）注冊會計師的簽名和蓋章。標(biāo) 準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）標(biāo)題。（六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi) 部控制具有重要影響的其他因素。（三）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn) 該錯報。第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設(shè)計的情況（即控制偏差），應(yīng)當(dāng)確定該 偏差對相關(guān)風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響。如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠 實現(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的設(shè)計是有效的。（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制。第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi) 部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本 應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。（三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項。第四條 注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部 控制審計意見提供合理保證。按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會 計師的責(zé)任。（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。第十一條 注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。（二）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。（二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表。（五）企業(yè)對于注冊會計師在以前年度審計中識別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采 取措施予以解決。第六章 出具審計報告第二十七條 注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計報告。（八）非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。第三十條 注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范 圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。（三）注冊會計師認(rèn)為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè) 董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告 內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行 露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。（三）測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的程序及結(jié)果。（四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價。（三）企業(yè)的風(fēng)險評估過程。如果某項控制正在按照設(shè)計運行,執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的運行是有效的。第十九條在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況。A、對 B、錯題目解析：這樣有助于注冊會計師有效收集審計證據(jù)，對內(nèi)控發(fā)表審計意見。在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合已構(gòu)成重大缺陷情況下，即使注冊會計師評價其補償性控制（替代性控制）后認(rèn)為企業(yè)執(zhí)行的補償性控制具有同樣的效果，也應(yīng)該認(rèn)定該項重大缺陷。單選題：注冊會計師應(yīng)當(dāng)以（）為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以何種形式與董事會和經(jīng)理層溝通（）。審計范圍受到限制時，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無法表示意見的審計報告或解除業(yè)務(wù)約定。A、與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險B、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項 C、重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素 D、可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍題目解析：因為這四個因素都會對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作產(chǎn)生影響。A、企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表B、注