第一組評論非貨幣性資產(chǎn)交換(編輯修改稿)
2024-08-28 17:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 時間的推移，如果管理層可以提高資產(chǎn)管理水平，優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)便會逐漸改善上市公司的經(jīng)營收益，從而提高凈資產(chǎn)收益率甚至每股凈收益。由此可能給轉(zhuǎn)換雙方帶來利潤，損益的多少取決于換出或換入資產(chǎn)的公允價值。換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值之間的差距越大則差額影響當(dāng)期損益越大，這對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤或凈資產(chǎn)都會產(chǎn)生很大影響。 確認(rèn)交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，是防止企業(yè)利用此種形式進行利潤操縱的關(guān)鍵 。 O 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的實施對于集團類公司的影響主要在于不同的非貨幣性資產(chǎn)交換的計量模式對于換入資產(chǎn)入帳價值及資產(chǎn)交換當(dāng)期損益的影響。這對集團類公司的損益及資產(chǎn)賬面價值均會造成一定的影響。 O 公允價值法為盈余管理創(chuàng)造了一定的空間：新準(zhǔn)則對非貨幣資產(chǎn)交換采用了兩種計量模式，在以換出資產(chǎn)賬面價值來計量的情況下，不管是否發(fā)生補價，都不確認(rèn)損益；以公允價值來進行計量的情況下，不管是否發(fā)生補價，都會確認(rèn)損益。 O 非貨幣資產(chǎn)交換再次運用了公允價值來計量，雖然增加了限定條件，以防止上市公司利用非貨幣資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤，但仍有可能被部分上市公司所利用，以提升利潤水平。 O 首先，雖然新準(zhǔn)則有對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的提請關(guān)注，并且關(guān)聯(lián)方的外延有所擴大，但是非貨幣性資產(chǎn)交換中對商業(yè)實質(zhì)的判斷存在一定的會計彈性，上市公司如想操縱利潤，仍會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。 O 其次，在發(fā)達的市場條件下，公允價值的比較容易確認(rèn)，但是在市場不充分的情況下，公允價值的合理確認(rèn)則是一個難題，特別是新準(zhǔn)則中允許使用估值的方法估計公允價值，更使公允價值的計量存在操縱空間。一旦滿足相關(guān)條件，使用公允價值對資產(chǎn)進行計量，則企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的損益仍可影響企業(yè)的利潤表。采用估值的方法估計公允價值時，其金額的確定關(guān)鍵在于評估機構(gòu)如何評估，因此，在新的會計準(zhǔn)則實施后，如何規(guī)范資產(chǎn)評估市場成為重中之重，資產(chǎn)的評估應(yīng)做到真實、公允。 O 由于兩種計量模式對企業(yè)損益的影響不同，會使集團公司出現(xiàn)會計政策選擇的問題：換出優(yōu)良資產(chǎn)的公司將會傾向于采用公允價值法，以增加收益，而換出劣質(zhì)資產(chǎn)的公司將會傾向于采用賬面價值法，以減少對損益的影響。因此，投資者在解讀上市公司財務(wù)報告時對非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值法的采用應(yīng)予以注意，具體情況具體分析。 二、關(guān)聯(lián)方利用非貨幣性資產(chǎn)交換粉飾會計報表的識別！ O 根據(jù)新準(zhǔn)則指南，商業(yè)實質(zhì)指交換雙方的資產(chǎn)在未來現(xiàn)金流量的時
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