第一組評(píng)論非貨幣性資產(chǎn)交換(編輯修改稿)
2025-08-28 17:47 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 時(shí)間的推移，如果管理層可以提高資產(chǎn)管理水平，優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)便會(huì)逐漸改善上市公司的經(jīng)營(yíng)收益，從而提高凈資產(chǎn)收益率甚至每股凈收益。由此可能給轉(zhuǎn)換雙方帶來(lái)利潤(rùn)，損益的多少取決于換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差距越大則差額影響當(dāng)期損益越大，這對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)或凈資產(chǎn)都會(huì)產(chǎn)生很大影響。 確認(rèn)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是防止企業(yè)利用此種形式進(jìn)行利潤(rùn)操縱的關(guān)鍵 。 O 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于集團(tuán)類公司的影響主要在于不同的非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量模式對(duì)于換入資產(chǎn)入帳價(jià)值及資產(chǎn)交換當(dāng)期損益的影響。這對(duì)集團(tuán)類公司的損益及資產(chǎn)賬面價(jià)值均會(huì)造成一定的影響。 O 公允價(jià)值法為盈余管理創(chuàng)造了一定的空間：新準(zhǔn)則對(duì)非貨幣資產(chǎn)交換采用了兩種計(jì)量模式，在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值來(lái)計(jì)量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，都不確認(rèn)損益；以公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，都會(huì)確認(rèn)損益。 O 非貨幣資產(chǎn)交換再次運(yùn)用了公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，雖然增加了限定條件，以防止上市公司利用非貨幣資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤(rùn)，但仍有可能被部分上市公司所利用，以提升利潤(rùn)水平。 O 首先，雖然新準(zhǔn)則有對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的提請(qǐng)關(guān)注，并且關(guān)聯(lián)方的外延有所擴(kuò)大，但是非貨幣性資產(chǎn)交換中對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷存在一定的會(huì)計(jì)彈性，上市公司如想操縱利潤(rùn)，仍會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。 O 其次，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值的比較容易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，公允價(jià)值的合理確認(rèn)則是一個(gè)難題，特別是新準(zhǔn)則中允許使用估值的方法估計(jì)公允價(jià)值，更使公允價(jià)值的計(jì)量存在操縱空間。一旦滿足相關(guān)條件，使用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，則企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的損益仍可影響企業(yè)的利潤(rùn)表。采用估值的方法估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，其金額的確定關(guān)鍵在于評(píng)估機(jī)構(gòu)如何評(píng)估，因此，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，如何規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)成為重中之重，資產(chǎn)的評(píng)估應(yīng)做到真實(shí)、公允。 O 由于兩種計(jì)量模式對(duì)企業(yè)損益的影響不同，會(huì)使集團(tuán)公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇的問(wèn)題：換出優(yōu)良資產(chǎn)的公司將會(huì)傾向于采用公允價(jià)值法，以增加收益，而換出劣質(zhì)資產(chǎn)的公司將會(huì)傾向于采用賬面價(jià)值法，以減少對(duì)損益的影響。因此，投資者在解讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值法的采用應(yīng)予以注意，具體情況具體分析。 二、關(guān)聯(lián)方利用非貨幣性資產(chǎn)交換粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的識(shí)別！ O 根據(jù)新準(zhǔn)則指南，商業(yè)實(shí)質(zhì)指交換雙方的資產(chǎn)在未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)
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