【文章內(nèi)容簡介】 待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫存物資的實(shí)際成本。1302　在加工物資　　一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。　　二、本科目應(yīng)設(shè)置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細(xì)科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。　　自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細(xì)科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人的人工費(fèi)）等直接費(fèi)用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費(fèi)用，在本科目的“自制物資”一級明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級明細(xì)科目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。　　三、在加工物資的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）自制物資　　1．為自制物資領(lǐng)用庫存藥品、材料等，借記本科目（自制物資——藥品、材料），貸記“庫存物資”科目?！　?．專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，借記本科目（自制物資——藥品、材料），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付社會保障費(fèi)”等科目?！　?．為自制物資發(fā)生其他直接費(fèi)用，借記本科目（自制物資——藥品、材料），貸記“銀行存款”等科目。　　4．為自制物資發(fā)生的間接費(fèi)用，借記本科目（自制物資——間接費(fèi)用），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。　　期末按照受益對象及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配間接費(fèi)用時，借記本科目（自制物資——藥品、材料），貸記本科目（自制物資——間接費(fèi)用）?！　￠g接費(fèi)用一般可以按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機(jī)器工時、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費(fèi)用（直接材料和直接人工）或藥品、材料產(chǎn)量等進(jìn)行分配。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　?．已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記“庫存物資”科目，貸記本科目（自制物資）?！　。ǘ┪屑庸の镔Y　　1．發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目（委托加工物資），貸記“庫存物資”科目?！　?．支付加工費(fèi)用，按實(shí)際支付的金額，借記本科目（委托加工物資），貸記“銀行存款”等科目?！　?．委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本和加工成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（委托加工物資）。　　四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物資的實(shí)際成本。1401　待攤費(fèi)用　　一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費(fèi)用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金等?！　《?、醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用?！　∪?、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　∷?、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　?。ǘ┌凑帐芤嫫谙薹制谄骄鶖備N時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。　　五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。1501　長期投資　　一、本科目核算醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，以及購入的在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個一級明細(xì)科目，并在一級明細(xì)科目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應(yīng)在“債權(quán)投資”一級明細(xì)科目下設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。　　三、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┕蓹?quán)投資　　1．長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本作為其初始投資成本?！　。?）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），貸記“銀行存款”等科目?！　。?）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目?！　。?）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按照投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目?！　。?）無償調(diào)入的長期股權(quán)投資，按在調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目?！　?．長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。　　被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。實(shí)際收到利潤時，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！　?．處置長期股權(quán)投資時，按照實(shí)際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目（股權(quán)投資），按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目?！　。ǘ﹤鶛?quán)投資　　1．長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本作為其初始投資成本?！　。?）以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為其投資成本，借記本科目（債權(quán)投資），貸記“銀行存款”等科目?！　。?）無償調(diào)入的長期債權(quán)投資，按在調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本，借記本科目（債權(quán)投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目?！　?．長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資，借記本科目（債權(quán)投資——應(yīng)收利息），貸記“其他收入——投資收益”科目；如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。　　3．出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計未收利息金額，貸記本科目（債權(quán)投資——成本、應(yīng)收利息）[到期一次還本付息債券]，或本科目（債權(quán)投資）、“其他應(yīng)收款”科目[分期付息債券]，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目?！　∷摹⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映醫(yī)院持有的長期投資的價值。1601　固定資產(chǎn)　　一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價?！　」潭ㄙY產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理?！　《?、醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。相關(guān)說明如下：　　1．對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。　　2．醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計提折舊?！　∪⑨t(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項固定資產(chǎn)原價中財政補(bǔ)助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例?！　〕鲎?、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記?！　〗?jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算?！　∷?、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的取得　　醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本作為入賬成本。　　1．外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！　∫砸还P款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本?！　≠徣氩恍枰惭b的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目?！　≠徣牍潭ㄙY產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，按照實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”科目；質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　∈褂秘斦a(bǔ)助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補(bǔ)助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　2．自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目?！　?．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值） 1 加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定?！　⒐潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科目。工程完工交付使用時，按工程實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目?！　?．融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。　　5．無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。　?。ǘ┌丛绿崛」潭ㄙY產(chǎn)折舊時，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目?！　。ㄈ┡c固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：　　1．為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目?！　?．為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）時，應(yīng)分別以下情況處理：　　1．出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目?！　?．以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資——股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目?！　?．無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他支出”科目?！　∥?、醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出?！　。ㄒ唬┍P盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。　?。ǘ┍P虧的固定資產(chǎn)，按照固