【正文】 。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用?！　∥?、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。　?。ǘ牧阌囝~賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目?！　　?20101　　　待沖財(cái)政基金　　十四、本制度由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?！　♂t(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。　　六、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告?！　♂t(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用?！　「郊横t(yī)院會(huì)計(jì)制度財(cái)　政　部　　　　　　　　　四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：　?。ㄒ唬┽t(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如季度、月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告?！　【?、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋?！　∈?、本制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。　　　320102　　　待沖科教項(xiàng)目基金40　3301　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）41　3302　科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）42　3401　本期結(jié)余43　3501　結(jié)余分配四、收入類44　4001　醫(yī)療收入　?。ㄈ┮蛑Ц秲?nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。1002　銀行存款　　一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。　?。ㄒ唬┮酝鈳刨徣霂齑嫖镔Y、設(shè)備等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶?！　。ǘ┲в昧阌囝~賬戶用款額度時(shí)，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記本科目；對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目。1004　其他貨幣資金　　一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金?！　∷?、醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，按上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。1201　財(cái)政應(yīng)返還額度　　一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度?！　∷摹⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪绻艳D(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?！　〉狡谝淮芜€本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。1221　壞賬準(zhǔn)備　　一、本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備?！　∪绻艳D(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計(jì)算。取得庫存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入管理費(fèi)用。　?。ǘ齑嫖镔Y在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本?！　?．使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時(shí)，按發(fā)出物資對應(yīng)的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。1302　在加工物資　　一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。　　間接費(fèi)用一般可以按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費(fèi)用（直接材料和直接人工）或藥品、材料產(chǎn)量等進(jìn)行分配。1401　待攤費(fèi)用　　一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個(gè)一級明細(xì)科目，并在一級明細(xì)科目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　?．長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。　　2．長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。相關(guān)說明如下：　　1．對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。　　以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。　?。ǘ┌丛绿崛」潭ㄙY產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。本制度所稱賬面余額，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額?！　♂t(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。　　五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)?！　?．工程完工交付使用時(shí)，按建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照“處置資產(chǎn)凈額”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄈ┡c無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：　　1．為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┍P盈的庫存物資，按比照同類或類似物資市場價(jià)格確定的價(jià)值，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。二、負(fù)債類2001　短期借款　　一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年)的各種借款?！　∪?、應(yīng)繳款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理后，按照清理收入（包括保險(xiǎn)理賠收入）扣除清理費(fèi)用后的凈額，借記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或本科目[按規(guī)定上繳時(shí)]。　　支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目?！　∷?、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。2203　預(yù)收醫(yī)療款　　一、本科目核算醫(yī)院從住院病人、門診病人等預(yù)收的款項(xiàng)?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。　　三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取但尚未支付的職工福利費(fèi)金額?！　♂t(yī)院應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi)，直接通過“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算?！　。ㄋ模┌l(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。　　四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)?！　∪?、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）借入長期借款時(shí)，按照實(shí)際借入額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　。ǘ┲Ц堕L期應(yīng)付款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。3101　專用基金　　一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等?！　《?、本科目應(yīng)設(shè)置“待沖財(cái)政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪⒋龥_基金應(yīng)當(dāng)在使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資發(fā)生支出時(shí)予以確認(rèn)，并在相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予以沖減?！　∪Ｓ没鸬闹饕~務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┌凑沼嘘P(guān)規(guī)定提取職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配——提取職工福利基金”科目，貸記本科目（職工福利基金）。三、凈資產(chǎn)類3001　事業(yè)基金　　一、本科目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項(xiàng)目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等?！　∑渌拈L期借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)提費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　∷摹⒈究颇科谀┵J方余額，反映醫(yī)院尚未交納的稅費(fèi)。　　三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)金額，借記“固定資產(chǎn)清理”[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的稅費(fèi)]、“其他支出”等科目，貸記本科目。　　二、本科目應(yīng)按社會(huì)保障費(fèi)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ǘ膽?yīng)付職工薪酬中代扣代繳的各種款項(xiàng)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目?！　∪?、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┦盏阶≡翰∪恕㈤T診病人預(yù)交金，按實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ǘ?yīng)付票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：　　1．收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目?！　。ㄈ┌匆?guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科目?！　∪?、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┙枞敫鞣N短期借款時(shí)，按照實(shí)際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　。ǘ┍P盈的固定資產(chǎn)，按比照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：　　1．合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；　　2．合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；　　3．合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。　?。ㄋ模o形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓、對外投資、核銷等）時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：　　1．經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目[按規(guī)定上繳時(shí)]；同時(shí)，按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“其他支出”科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。　　三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬?！　。ǘ┣謇磉^程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目?！　∈褂秘?cái)政補(bǔ)助資金購入需安裝設(shè)備時(shí)，按照支付金額，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。　　計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。　?。ㄒ唬┍P盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目?！　⒐潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記本科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！　∪?、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。　　3．出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額，貸記本科目（債權(quán)投資——成本、應(yīng)收利息）[到期一次還本付息債券]，或本科目（債權(quán)投資）、“其他應(yīng)收款”科目[分期付息債券]，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目?！　”煌顿Y單位宣告分派利潤時(shí)，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目?！　∪㈤L期投資的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┕蓹?quán)投資　　1．長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受