財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系的局限性及其改進(jìn)(編輯修改稿)
2025-08-26 00:10 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 轉(zhuǎn)的能力；企業(yè)償債能力指標(biāo)由短期和長期償債能力指標(biāo)構(gòu)成，這些指標(biāo)雖然在一定程度上反映了企業(yè)對(duì)各類債權(quán)人的償還債務(wù)的能力，但它致命的弱點(diǎn)是債務(wù)的償還是不以現(xiàn)金及等價(jià)物為保證的，如果該企業(yè)資產(chǎn)的管理及周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，計(jì)算出的比率顯然是不能客觀反映企業(yè)付現(xiàn)或償債能力不佳的財(cái)務(wù)狀況，同樣也未能解決忽視考察現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力的弊端。1．4 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性財(cái)務(wù)報(bào)表分析所使用的主要方法有比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法，它們通過報(bào)表項(xiàng)目及其數(shù)據(jù)之間所揭示的財(cái)務(wù)關(guān)系的研究，給使用者提供了大量有助于他們做出正確決策的財(cái)務(wù)信息。但其固有的局限性也是顯著的：（1）比較分析法的局限性。比較分析法是財(cái)務(wù)分析的最基本、最主要的方法之一，是通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，確定指標(biāo)間差異與趨勢(shì)的方法，極為注重比較。實(shí)際操作時(shí)比較的雙方必須具備可比性才有意義。如數(shù)據(jù)可比具備的條件有計(jì)算方法相同、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一致、時(shí)間長度一致等；同行業(yè)可比至少應(yīng)具備：同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似、企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較為接近和經(jīng)營方式相近或相同；這些條件限制了比較分析方法的應(yīng)用范圍。另外會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都是用貨幣計(jì)量，這就必然受價(jià)格水平的影響。由于不同地區(qū)的價(jià)格水平存在差異，從而使之缺乏可比性。而價(jià)格水平的波動(dòng)，則使不同時(shí)期的數(shù)據(jù)間更無可比性可言。這些條件自然限制了比較分析法的應(yīng)用范圍。（2）比率分析法的局限性。比率分析法是目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析中使用最廣泛的一種分析方法。同樣由于受到各種限制，比率分析法的局限性也是比較明顯。主要表現(xiàn)在：重“量”不重“質(zhì)”。常常堆砌大量單純的數(shù)據(jù)指標(biāo)，而忽視問題性質(zhì)的剖析而得出分析結(jié)果；所采用的數(shù)據(jù)信息都是歷史資料，不能夠作為判斷企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的可靠依據(jù)；分析所用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有些是通過估計(jì)和判斷得出的，其結(jié)論難免出現(xiàn)偏差；企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的人為操縱也會(huì)影響財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，誤導(dǎo)信息使用者。比如有的企業(yè)趕在報(bào)表編制日前將貸款還掉，事后再設(shè)法借入，這樣會(huì)使企業(yè)的流動(dòng)性比率所揭示的信息缺乏真實(shí)性，誤導(dǎo)使用者做出錯(cuò)誤的判斷和決策。(3)趨勢(shì)分析法的局限性。趨勢(shì)分析法是與本企業(yè)不同時(shí)期指標(biāo)相比，一般運(yùn)用連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)比率進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，這比分析單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表能了解更多的情況，特別是企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。但是趨勢(shì)分析法也有其局限性：第一、趨勢(shì)分析法所依據(jù)的材料主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性；第二、由于各種偶然性因素的影響和會(huì)計(jì)換算方法的改變，會(huì)造成不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。1．5存在“無保留審計(jì)意見報(bào)告”的“保留”陷阱CPA被喻為無冕經(jīng)濟(jì)警察。然而，繼國內(nèi)瓊民源、銀廣廈、紅光實(shí)業(yè)，以及國外的安然、世通等一系列審計(jì)失敗案的頻頻發(fā)生之后，古井貢、黃山旅游及國外的南方保健又粉墨登場(chǎng)，證券市場(chǎng)造假丑聞曝光上演了一幕幕驚人的欺詐活劇！會(huì)計(jì)舞弊層出不窮，而審計(jì)卻對(duì)此類財(cái)務(wù)報(bào)表的公充性發(fā)表無保留審計(jì)意見，說明了CPA職業(yè)道德的缺陷，他們由注重專業(yè)水準(zhǔn)的提高轉(zhuǎn)向商業(yè)推銷能力的專業(yè)化。這樣，即便出自經(jīng)濟(jì)警察之手的無保留審計(jì)意見報(bào)告也會(huì)大打折扣，若以此基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析更顯得無意義可言。財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系的改進(jìn)方法2．1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的改進(jìn)首先，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給會(huì)計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)信息一方面表現(xiàn)于會(huì)計(jì)信息過量，另一方面企業(yè)和市場(chǎng)所需要的真正有效的信息卻存在很大的缺口。所以，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)可以沿著兩條路徑進(jìn)行：一條路徑是充分披露方向；另一條簡化披露方向。沿著前一條方向的改進(jìn)：一方面附表附注會(huì)越來越豐富，已進(jìn)入“附注時(shí)代”；另一方面其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和品種也越來越多?？赡苌婕暗挠泄芾懋?dāng)局的討論與分析、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、人力資源報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告、增值報(bào)告等，這都是為了彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限所做的努力和嘗試，因此，這種改進(jìn)成為改革財(cái)務(wù)報(bào)表的主流，而且這一改革方向并不會(huì)改變，只是對(duì)現(xiàn)有改革成果的完善與豐富，并對(duì)報(bào)告方式進(jìn)行創(chuàng)新。財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的另一方向—簡化披露，這一方向的改革僅是伴隨充分披露進(jìn)行，只是作為對(duì)信息過量傾向的矯正手段而已，難以成為改革的主流，目前的成果主要是提供簡化的年度報(bào)告，簡化的年度報(bào)告也融入了其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，與充分披露方向相結(jié)合。其次，對(duì)于歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量而言，我們不能完全摒棄，但是應(yīng)當(dāng)加以改進(jìn)：一是加快提取折舊的速度，盡量縮小歷史成本與現(xiàn)行成本的距離，到原有資產(chǎn)的保值，減少企業(yè)的損失；二是實(shí)行現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，改變傳統(tǒng)的成本計(jì)價(jià)方法，使賬面價(jià)更加接近現(xiàn)實(shí)價(jià)，縮小實(shí)際價(jià)值與變現(xiàn)價(jià)值的距離，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。最后，嚴(yán)格執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，盡可能地減少或甚至禁止同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取不同的會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)，減少人為操縱空間，使同行業(yè)間統(tǒng)一口徑，更具可比性。2．2對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人的改進(jìn)分析人員的恰當(dāng)判斷都是非常重要的，所以，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識(shí)。熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，逐步培養(yǎng)和提高分析問題的判斷能力，減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題。另外，也可以采用分析人員外部化，即請(qǐng)系統(tǒng)外部專業(yè)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，以減少主觀性，使分析更公正。同時(shí)更多企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析，才能使財(cái)務(wù)報(bào)表分析人更具動(dòng)力，才能更促進(jìn)報(bào)表分析人的改進(jìn)。2．3對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的改進(jìn)(1) 對(duì)流動(dòng)性指標(biāo)和資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)計(jì)算的改進(jìn)。針對(duì)前面提及的資產(chǎn)項(xiàng)目中存在部分 “虛擬資產(chǎn)”，為了較客觀地評(píng)價(jià)流動(dòng)性指標(biāo)和
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