【文章內(nèi)容簡介】 發(fā)〔2015〕22號）有關(guān)要求，準(zhǔn)確界定不同國有企業(yè)功能，有針對性地推進(jìn)國有企業(yè)改革，經(jīng)國務(wù)院同意，國資委聯(lián)合財政部、發(fā)展改革委現(xiàn)也提出關(guān)于國有企業(yè)分類定責(zé)考核的相關(guān)意見。意見指出，對商業(yè)類國有企業(yè)，要根據(jù)企業(yè)功能定位、發(fā)展目標(biāo)和責(zé)任使命，兼顧行業(yè)特點和企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，明晰不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會效益指標(biāo)要求，制定不同的考核指標(biāo)，建立考核的結(jié)果與獎懲方法相掛鉤、年度和任期考核相結(jié)合、結(jié)果考核與過程評價相協(xié)調(diào)的考核制度。其中,對主業(yè)處于充分競爭行業(yè)和領(lǐng)域的商業(yè)類國有企業(yè)，重點考核經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、國有資產(chǎn)保值增值和市場競爭能力。對主業(yè)處于關(guān)系國家安全、國民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域、主要承擔(dān)重大專項任務(wù)的商業(yè)類國有企業(yè)，要合理確定經(jīng)營業(yè)績和國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)的考核權(quán)重，加強(qiáng)對服務(wù)國家戰(zhàn)略、保障國家安全和國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展前瞻性戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)以及完成特殊任務(wù)情況的考核。對公益類國有企業(yè)，重點考核成本控制、產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)水平、營運(yùn)效率和保障能力，根據(jù)企業(yè)不同特點有區(qū)別地考核經(jīng)營業(yè)績和國有資產(chǎn)保值增值情況，考核中要引入社會評價。意見最后指出，有關(guān)方面在研究制定國有企業(yè)業(yè)績考核、領(lǐng)導(dǎo)人員管理、工資收入分配制度改革等具體方案時，要根據(jù)國有企業(yè)功能界定與分類，提出有針對性、差異化的政策措施。國資委《關(guān)于認(rèn)真做好2016年中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核工作的通知》指出,國資委將業(yè)績考核目標(biāo)值先進(jìn)程度與考核計分、結(jié)果評級、工資總額預(yù)算緊密掛鉤，中央企業(yè)利潤總額目標(biāo)值原則上應(yīng)與財務(wù)預(yù)算、工資總額預(yù)算效益目標(biāo)同口徑保持一致。中央企業(yè)要按照新修訂業(yè)績考核辦法的精神和要求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點和發(fā)展實際，抓緊修訂完善本企業(yè)內(nèi)部考核制度，更加精準(zhǔn)、科學(xué)、有效地發(fā)揮業(yè)績考核的功能作用。一要科學(xué)界定企業(yè)功能定位，積極推進(jìn)分類考核，合理設(shè)置差異化的考核指標(biāo)，業(yè)績考核特殊事項清單要仔細(xì)梳理，業(yè)績考核的針對性要進(jìn)一步加強(qiáng),使企業(yè)更好服務(wù)于國家戰(zhàn)略,進(jìn)而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會效益的統(tǒng)一。二要準(zhǔn)確把握業(yè)績考核的主攻方向，著力引導(dǎo)企業(yè)加快打造新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板，加速處置“僵尸企業(yè)”，不斷提質(zhì)增效升級。三要堅持增活力與強(qiáng)監(jiān)管相結(jié)合，進(jìn)一步強(qiáng)化考核激勵約束。建立健全工資效益聯(lián)動機(jī)制，切實發(fā)揮工資總額“四兩撥千斤”的杠桿作用；完善與考核評價結(jié)果緊密掛鉤、與承擔(dān)風(fēng)險和責(zé)任相匹配的企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬機(jī)制，企業(yè)負(fù)責(zé)人績效年薪增長應(yīng)當(dāng)與本企業(yè)經(jīng)營業(yè)績提升和經(jīng)濟(jì)效益提高相匹配。四要抓好董事會職責(zé)的落實。董事會既要充分體現(xiàn)出資人意志，認(rèn)真行權(quán)履責(zé)；又要加強(qiáng)對經(jīng)理層的考核，與經(jīng)理層簽訂業(yè)績合同，把國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任落到實處。業(yè)績考核是指通過建立綜合考核指標(biāo)體系,對照相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn),用定性定量的方法, 綜合評價企業(yè)的努力程度以及一定經(jīng)營期內(nèi)的盈利能力、經(jīng)營增長等經(jīng)營業(yè)績。我國國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的最大經(jīng)濟(jì)體，科學(xué)合理的考核評價國有企業(yè)的業(yè)績一直都是專家學(xué)者研究的熱點問題。對于我國而言，國有企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)也一直處于不斷發(fā)展、實踐階段，最近幾年改進(jìn)業(yè)績評價指標(biāo)體系，借鑒國外有關(guān)前沿理論，并依照我國具體國情加以改正,形成適合我國國情的業(yè)績指標(biāo)評價體系。最早的企業(yè)業(yè)績考核都是采用每公里成本等考核標(biāo)準(zhǔn)。19世紀(jì)中頁，美鐵路公司首次將統(tǒng)計報表和財務(wù)用于考核監(jiān)督，主要采用經(jīng)營成本和收入的比率、每公里成本等指標(biāo)，來實現(xiàn)利潤最大化。但是這種評價考核指標(biāo)也只能僅僅停留于成本會計的最初階段，根本滿足不了企業(yè)發(fā)展的需要。而后，科學(xué)管理之父泰勒為提高生產(chǎn)效率提出了科學(xué)管理的思想，但是卻呈現(xiàn)出標(biāo)準(zhǔn)化的表現(xiàn)形式?；跇?biāo)準(zhǔn)成本的概念,泰勒表明工人操作標(biāo)準(zhǔn)化和設(shè)施設(shè)備、工作環(huán)境和材料的標(biāo)準(zhǔn)化,可以提高生產(chǎn)效率。20世紀(jì)初期，美國杜邦公司首創(chuàng)“杜邦分析體系”又稱杜邦財務(wù)分析體系，簡稱杜邦體系，是利用各主要財務(wù)比率指標(biāo)間的內(nèi)在聯(lián)系，對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合系統(tǒng)分析評價的方法。該體系是以凈資產(chǎn)收益率為龍頭，以資產(chǎn)凈利率和權(quán)益乘數(shù)為核心，重點揭示企業(yè)獲利能力及權(quán)益乘數(shù)對凈資產(chǎn)收益率的影響，以及各相關(guān)指標(biāo)間的相互影響作用關(guān)系。，擴(kuò)大了投資報酬率的使用，被公認(rèn)為是比較有影響力的企業(yè)業(yè)績考核評價體系。但是對于體系的真實性，除國企內(nèi)部人員外，其他的企業(yè)不能有效地覺察出指標(biāo)以外的信息。之后亞歷山大沃爾創(chuàng)立沃爾綜合比率分析法，之后《財務(wù)報表比率分析》中選擇了固定資產(chǎn)比率、流動比率、產(chǎn)權(quán)比率、應(yīng)收賬款、存貨、自由資金和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的七項財務(wù)指標(biāo),賦予各項指標(biāo)比重，進(jìn)而得到的綜合評價值考核企業(yè)業(yè)績。杰克遜馬丁德爾在20世紀(jì)50年代提出了主要包括公司的財務(wù)政策、生產(chǎn)效率、社會貢獻(xiàn)和收益的狀況等較為完整的管理能力指標(biāo)體系，并提出判斷公司的管理業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)：對該公司的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和歷史業(yè)績與本公司的考核評價分?jǐn)?shù)進(jìn)行對比。從20世紀(jì)60年代開始，歐美很多企業(yè)都在陸續(xù)采用銷售利潤作為企業(yè)業(yè)績考核的指標(biāo)。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，加劇了同行企業(yè)的競爭，企業(yè)不僅要考慮眼下的經(jīng)營狀況，還要著眼于未來，制定長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。于是，這個時期的企業(yè)業(yè)績評價理論就呈現(xiàn)出百花齊放的現(xiàn)象，出現(xiàn)很多業(yè)績考核評價指標(biāo)。1982年,美國紐約 Stemstewart amp。 Company (思騰思特咨詢公司)指出將稅后凈利潤扣除股權(quán)所有（資本、債務(wù)）的占用成本來衡量企業(yè)業(yè)績的 EVA(Economy Value Added)即經(jīng)濟(jì)增加值?；诖爽F(xiàn)已形成了一套EVA 的管理評價體系。進(jìn)一步完善了“剩余收益”等初期經(jīng)濟(jì)利潤指標(biāo)。國外對于EVA的研究主要是從考核指標(biāo)評價的角度，強(qiáng)調(diào)會計計算和調(diào)整方面,來證明EVA指標(biāo)的有用性。在90年代，思騰思特公司（1999）和 James Wallaee (1997)研究結(jié)果顯示：要想實現(xiàn)股東財富最大化，采用EVA 指標(biāo)比傳統(tǒng)業(yè)績考核評價體系效果更顯著。之后James 等學(xué)者也表明：根據(jù) EVA 設(shè)計經(jīng)營者的激勵制度，有助于經(jīng)營者采取有利于提高公司業(yè)績的管理措施。Samuel (2001)詳細(xì)說明了 EVA 的測量計算，包括會計調(diào)整及指標(biāo)測算。最早的平衡記分卡理論(BSC)指財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的共同體現(xiàn)的一種評價業(yè)績的綜合系統(tǒng)。平衡記分卡主要從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度來評價企業(yè)的業(yè)績。這四個維度給企業(yè)的管理者提供了一個很好地思路去考核評價業(yè)績。BSC與企業(yè)的長期戰(zhàn)略緊密聯(lián)系，可以幫助企業(yè)在顧客、產(chǎn)品和市場開發(fā)等重要領(lǐng)域取得突破進(jìn)展，著重在企業(yè)長期經(jīng)營方面貢獻(xiàn)突出。由此可以看出，BSC已經(jīng)成為戰(zhàn)略績效管理體系。Richard Lynch（理查德林奇）和Kelvin Cross（克萊文克羅斯）提出企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)及考核評價要將其財務(wù)與總體戰(zhàn)略等信息結(jié)合起來，輔助以業(yè)績金字塔說明業(yè)績指標(biāo)和總體戰(zhàn)略的重要聯(lián)系。業(yè)績金字塔凸顯了可組織戰(zhàn)略的重要性，指出經(jīng)營指標(biāo)逐級由下到上重復(fù)運(yùn)動以及戰(zhàn)略目標(biāo)從上到下的等級制度傳達(dá)出企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。之后英國Andy Neely教授和安德森咨詢公司合作研究出業(yè)績多棱體評價方法 , 他們針對BSC只考慮股東、顧客和員工以及傳統(tǒng)的績效評價體系太過強(qiáng)調(diào)股東利益的缺點,從突破戰(zhàn)略目標(biāo)貢獻(xiàn)和加強(qiáng)利益相關(guān)者滿意度的角度思考，更加注重的是業(yè)績的改進(jìn)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，我國的國有企業(yè)的業(yè)績考核也在不斷發(fā)展。隨著財會制度的變化，我國也先后制定并實施了企業(yè)業(yè)績考核體系。早在新中國成立之時，國民經(jīng)濟(jì)亟待恢復(fù)和發(fā)展。最初的計劃經(jīng)濟(jì)體制使得企業(yè)太過追求產(chǎn)量和考核結(jié)果的完成，只注重眼前，忽略了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。國家對國有企業(yè)的考核主要是看國有企業(yè)指令性計劃完成程度，將企業(yè)的規(guī)模和產(chǎn)量等作為主要考核內(nèi)容。為了將考核內(nèi)容規(guī)范化，國家針對國有企業(yè)出臺了一系列指標(biāo)和方法。比如:1975年的八項經(jīng)濟(jì)技術(shù)考核指標(biāo),1979年改為四項考核指標(biāo)等。這種方式導(dǎo)致了國有企業(yè)效率的嚴(yán)重缺乏。改革開放之后，國有企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)不斷擴(kuò)大。20世紀(jì)80年代后期,國家提出了約束和激勵企業(yè)員工考核方法的承包制。此方法最大的缺陷在于經(jīng)營者從自身利益出發(fā),不斷侵犯所有者權(quán)益,使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為短期化。有的企業(yè)付出巨大的壞賬的損失去完成業(yè)績?nèi)蝿?wù),使得國有企業(yè)不良資產(chǎn)比例連年上升,潛在的虧損也在不斷增加,最后慢慢出現(xiàn)經(jīng)營危機(jī)。此時國家推出了相應(yīng)的方法和標(biāo)準(zhǔn)。比如：國家經(jīng)委聯(lián)合其他部委在1982年制訂了“企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)”；國計委及其他部委在1992年以標(biāo)準(zhǔn)值為指導(dǎo)思想, 針對工業(yè)企業(yè)提出了經(jīng)濟(jì)效益考核的6項指標(biāo)體系,并指出考核計分用全國統(tǒng)一制定的標(biāo)準(zhǔn)值。與計劃經(jīng)濟(jì)時期的企業(yè)業(yè)績考核指標(biāo)體系相比,此時的業(yè)績考核指標(biāo)體系主要針對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行客觀指標(biāo)考核。但該業(yè)績考核指標(biāo)體系不能很好地適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制改革的需要,究其原因此體系還不能擺脫計劃經(jīng)濟(jì)體制的影子。黨的十四屆三中全會提出建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。此時國有企業(yè)也朝著現(xiàn)代企業(yè)的方向建立了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的權(quán)責(zé)明確、產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學(xué)、政企分開的制度。財政部于1995年指出頒布了《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)體系(試行)》,該通知表明企業(yè)業(yè)績考核指標(biāo)體系是以投資報酬率為核心。之后代表著我國正式確立企業(yè)業(yè)績考核制度的《國有資本金效績評價操作細(xì)則》和《國有資本金效績評價規(guī)則》出臺?？傊?我國國有企業(yè)業(yè)績考核指標(biāo)體系是在借鑒西方先進(jìn)業(yè)績考核評價理論的基礎(chǔ)之上,結(jié)合我國的實際情況建立起來的。20世紀(jì)后期，EVA的問世，讓國有企業(yè)業(yè)績指標(biāo)考核體系更完善。國外EVA的成功實施,使國內(nèi)專家學(xué)者受到啟發(fā)，深入研究了EVA。2001年,周長青強(qiáng)調(diào)EVA 中資本成本的理念可以針對改善目前我國經(jīng)營者業(yè)績考核指標(biāo)的準(zhǔn)確性和一致性,同時也強(qiáng)調(diào) EVA主要適用于企業(yè)和部門層次的考核,并在引導(dǎo)資金配置方面效果比較顯著。EVA的特點以及重要性是郭曉揚(yáng)和李延喜等人于2002年的探討。并實證研究了部分上市公司數(shù)據(jù),實證得到 EVA 的變動趨勢與公司的市場價值波動趨于一致,但EVA 的絕對值并未得到與市場完全吻合的結(jié)論。在2005年,王汝芳和杜勇宏指出EVA反映資本效益比會計利潤更具優(yōu)勢,并優(yōu)化了 EVA概念,進(jìn)而揭露了資本運(yùn)營創(chuàng)造價值的本質(zhì),從而為企業(yè)業(yè)績評價提供了一個嶄新的視角。在2007年,張燕提出實現(xiàn)企業(yè)價值最大化在于注重持續(xù)發(fā)展EVA 考核方法。 在2008年,信息不對稱和在實踐中傳統(tǒng)的獎金激勵機(jī)制管理層操縱行為的問題，啟發(fā)鄧愛青提出基于EVA的激勵機(jī)制，他將為股東新創(chuàng)造的價值與激勵薪酬結(jié)合起來，很好地解決了管理層的激勵機(jī)制和所有者利益的兼容性問題，進(jìn)而可以實現(xiàn)股東價值增值的目標(biāo)。 此時針對我國上市公司價值管理體系問題和應(yīng)用 EVA 的計算方法，池國華等人提出應(yīng)用 EVA 需要遵循的原則和調(diào)整的要素，重點根據(jù)我國企業(yè)的實際情況分析了 EVA 的調(diào)整方法。2012年，楊揚(yáng)和陳富永著重提出了 EVA 計算的改進(jìn)方法，經(jīng)調(diào)整后的 EVA 數(shù)值和評價更加合理客觀。2013年，池國華、王志等人以某些國有上市公司為樣本，通過 EVA 考核對企業(yè)價值提高的影響，指出企業(yè)價值的提高是EVA 考核抑制過度投資的結(jié)果。同時期BSC理論也在不斷被研究。張兆國、陳天驥于2002年在理論上具體介紹了BSC的產(chǎn)生背景、內(nèi)容和作用，并通過與傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績考核指標(biāo)相比，指出BSC的優(yōu)點，這對于將BSC 應(yīng)用于我國企業(yè)業(yè)績考核有重大的理論借鑒意義。在2014年，李娟娟通過華潤集團(tuán) 6S 業(yè)績考核管理體系應(yīng)用平衡計分卡理論的案例，為我國國有企業(yè)運(yùn)用BSC提供寶貴經(jīng)驗。通過企業(yè)管理實踐的發(fā)展和理論的精進(jìn)，EVA和BSC逐漸顯露出自身的缺點，EVA 未考慮到非財務(wù)指標(biāo)，很容易導(dǎo)致經(jīng)營者短期化；而 BSC則是將財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合創(chuàng)建出一套體系進(jìn)而來考核企業(yè)業(yè)績。所以在2007年，姚立根和馮培培構(gòu)建了EVA和 BSC 相結(jié)合的業(yè)績考核體系，并試著利用 AHM來確定權(quán)重將其應(yīng)用于中國的企業(yè)業(yè)績考核實踐，可惜的是僅僅提出比較通用的模型參考。在2013年，張妍通過引入 BSC和EVA，結(jié)合層次分析法將其整合為公司業(yè)績考核體系，以此來推動企業(yè)戰(zhàn)略的實施。在最近幾年中國500強(qiáng)榜單中，國有企業(yè)一直穩(wěn)居前五,引起了我國各界人士的目光。國有企業(yè)自1978年以來不斷加強(qiáng)改革,符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的公司治理機(jī)構(gòu)已經(jīng)建立，國有企業(yè)在資本規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模、盈利規(guī)模等方面得到長足發(fā)展，更是在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，因而國有企業(yè)業(yè)績指標(biāo)考核體系必須合理科學(xué)。本文認(rèn)為,在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下,一個成功的國有企業(yè)，關(guān)注自身的財務(wù)業(yè)績重要,非財務(wù)指標(biāo)的因素方面也很重要。企業(yè)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力、提高顧客滿意度和產(chǎn)品的質(zhì)量以及提高非財務(wù)指標(biāo)在業(yè)績考核體系中的比例，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)業(yè)績考核指標(biāo)改革的方向。本文的研究目的在于借助于管理學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計、哲學(xué)等理論以及國內(nèi)外成功企業(yè)的經(jīng)驗，以深入分析企業(yè)業(yè)績指標(biāo)評價方法的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，從政府的角度出發(fā)，嘗試通過對我國國有企業(yè)業(yè)績指標(biāo)評價存在的問題的分析，并結(jié)合我國的基本國情，試著提出國有企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系的改進(jìn)方法，以此來促進(jìn)在我國能盡快建立和完善企業(yè)業(yè)績指標(biāo)評價體系。早在國際上，就有很多學(xué)者研究關(guān)于企業(yè)業(yè)績評價問題的理論。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)在股份制企業(yè)出現(xiàn)后開始分離，但卻使得企業(yè)經(jīng)營者與資本出資人的信息出現(xiàn)不對稱的現(xiàn)象，很多資本出資人只是對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績評價保障自己的權(quán)益不受侵犯，來考核和評斷經(jīng)營者的經(jīng)營成果和主觀努力程度。于是適應(yīng)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的要求的企業(yè)業(yè)績考核制度應(yīng)運(yùn)而生了。特別是不可侵犯關(guān)乎國家財政資金和人民財產(chǎn)，也即國有企業(yè)。國有資產(chǎn)要盡可能實現(xiàn)保值和增值，不允許任何胡亂揮霍或侵吞的發(fā)生。因而深入對國有企業(yè)業(yè)績指標(biāo)評價體系的研究，加快科學(xué)規(guī)范的企業(yè)業(yè)績指標(biāo)評價體系在我國建立的步伐，有著很重要的意義。雖然現(xiàn)在國有企業(yè)標(biāo)榜要著眼未來,但是從實際執(zhí)行情況上看,國企依然片面追求產(chǎn)值,而不注重儲備人才、資本質(zhì)量、改善環(huán)境等長期發(fā)展效益”的現(xiàn)象仍舊普遍存在。對國有企業(yè)進(jìn)行多因素、多層次指標(biāo)考核，有利于國有企業(yè)轉(zhuǎn)變落后的經(jīng)營觀念，盡快調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略的方向，以此來促進(jìn)國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一般來說中小企業(yè)經(jīng)營范圍相對狹小、資金規(guī)模小、崗位設(shè)置也比較不明確，但為了促使中小企業(yè)能更好的在現(xiàn)今社會存活并發(fā)展壯大，業(yè)績指標(biāo)評價