論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的局限性所有專業(yè)(編輯修改稿)
2025-06-25 16:46 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 事反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中， 以便使用著隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況以及其他重要事項(xiàng)。盡管現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式已經(jīng)跟不上社會(huì)變革的步伐，但歷史的發(fā)展自有其不可分割的延續(xù)性，所以未來財(cái)務(wù)報(bào)告必須能夠兼容現(xiàn)在和過去，這是技術(shù)史的共同規(guī)律。 2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告局限性成因 為了改進(jìn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性，需要對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告局限性的成因進(jìn)行細(xì)致的分析。 從會(huì)計(jì)信息提供者的角度分析 現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。它提供給不同使用者以相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù) 報(bào)表 予以標(biāo)準(zhǔn)化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設(shè)的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從決策有用觀來看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會(huì)計(jì)責(zé)任基礎(chǔ)，其信息要求也是多樣化的。不同使用者具有不同的信息需求，因?yàn)楹茈y事先確認(rèn)使用者的所有信息需求和需要的決策模型，因此使得現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性日益顯著。 分析對(duì)象自身的限制 財(cái)務(wù)報(bào) 告分析是對(duì)其分析對(duì)象 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告的再加工，而作為供給者提供的主要會(huì)計(jì)信息來源 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告，其本身具有局限性，存在著和會(huì)計(jì)信息需求在數(shù)量和質(zhì)量上的差距。產(chǎn)生這種差距的重要原因包括： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ： 雖然有實(shí)證研究的結(jié)果認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制并不比收付實(shí)現(xiàn)制在 企業(yè) 盈利預(yù)測(cè)及企業(yè) 發(fā)展 前景分析方面有明顯的不足，但權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用的確為企業(yè)的 “ 贏余管理 ” 提供 了依據(jù)和機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)報(bào)告分析結(jié)果有效性的一個(gè)潛在假設(shè)是信息披露是真實(shí)、公允的，但這不能排除信息提供者在應(yīng)用會(huì)計(jì)中的合理的主觀判斷，換言之，利潤(rùn)及有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)字也許并不是被 “ 操縱 ” 了，而是由于提供信息者自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好、職業(yè)習(xí)慣、職業(yè)環(huán)境，或者是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀規(guī)定等多種因素的共同作用，而具有與生俱來的 “ 合理的差異 ” 和 “ 模糊性 ” 。這種存在于會(huì)計(jì)數(shù)字中的主觀性反映在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中，就會(huì)影響分析結(jié)果的有用性。比如，我們?cè)诂F(xiàn)金流量表分析中，結(jié)合損益表分析企業(yè)經(jīng)營利潤(rùn)現(xiàn)金流量含量時(shí)， “ 經(jīng)營現(xiàn)金流量／經(jīng)營利潤(rùn) ” 比率可以作為一個(gè) 有用的指標(biāo)考察企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量，但我們同時(shí)應(yīng)該注意到的是：在這個(gè)指標(biāo)中；分子、分母的會(huì)計(jì)數(shù)字分別是在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制模式下得來的，因此其對(duì)比口徑是存在客觀差異的。在用核指標(biāo)分析判斷企業(yè)當(dāng)期盈利質(zhì)量時(shí)，要結(jié)合分析前后各期的情況，否則就可能會(huì)削弱對(duì)當(dāng)期數(shù)據(jù)分析結(jié)果的有用性。同樣的問題在其他涉及結(jié)合兩種模式下會(huì)計(jì)數(shù)字分析中也會(huì)有所體現(xiàn)。 歷史 成本原則 ： 現(xiàn)行會(huì)計(jì)主要遵循歷史成本原則披田會(huì)計(jì)信息。這一方面是因?yàn)樾畔⒌摹?成本一效益 ” 原則，一方面是因?yàn)闅v史成本具有直觀的 “ 可靠性 ” 和 “ 可驗(yàn)證性 ” ，另外，一些國家的自身會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)傳統(tǒng)也促使企業(yè)遵循歷史成本原則被田會(huì)計(jì)信息。然而，隨 6 著物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)引發(fā)對(duì)歷史成本原則的思考，許多國家和會(huì)計(jì)組織開始研究如何對(duì)歷史成本原則進(jìn)行補(bǔ)充、變革。尤其隨著對(duì)衍生 金融 工具計(jì)量、披露和分析問題的深入、對(duì)企業(yè)披露無形資產(chǎn)價(jià)值的需求的提高、以及信息技術(shù)的采用使得非歷史成本信息收集的成本減少而且可靠性提高等因素的綜合影響，人們對(duì) 會(huì)計(jì)人員采用歷史成本是否仍是 “ 一種良好的直覺 ”產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行改革的時(shí)刻已經(jīng)到來，至少應(yīng)該對(duì)其提供必要的、從公允價(jià)值角度出發(fā)的信息補(bǔ)充。這是進(jìn)入九十年代以來，會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域 “ 相關(guān)性革命 ”的表現(xiàn)之一，而這對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的革命源于信息需求的變化。在實(shí)際操作中，由于受到會(huì)計(jì)原則、傳統(tǒng)、利益集團(tuán)以及披露及分析方法等多方面因素的約束，財(cái)務(wù)報(bào)告分析存在著與信息需求之間的差距。 會(huì)計(jì)基本假設(shè)及會(huì)計(jì)原則在實(shí)際中的使用者偏好問題 ： 財(cái)務(wù)報(bào)告信息的來源是在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的框架中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息， 而這些假設(shè)以及原則的采用在提高信息 “ 標(biāo)準(zhǔn)化 ”的同時(shí)，也造成了與會(huì)計(jì)信息需求者信息需求的差距，因?yàn)閷?duì)于信息需求者而言，會(huì)計(jì)理論中假設(shè)的條件以及認(rèn)定信息使用者持有的偏好是與他們實(shí)際的信息偏好不盡相同的。譬如對(duì)于較為激進(jìn)的、注重企業(yè)未來信息的投資者，保守的、穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則的采用和歷史的、延遲的、純貨幣化的會(huì)計(jì)信息是難以滿足其需求的，而以這些歷史的、延遲的、純貨幣化的會(huì)計(jì)報(bào)告信息為對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)告分析．也不會(huì)提高多少這類信息使用者的期望值。再比如對(duì)于希望了解企業(yè)在環(huán)境方面努力以及相應(yīng)的成本一效益情況的信息需求者、對(duì)于 希望了解企業(yè)擁有人力資本和無形資本情況的信息需求者，基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告及其分析在提供有用性、預(yù)測(cè)性信息方面的力量是比較單薄的，難以滿足這方面信息用戶的需求 會(huì)計(jì)信息需求者自身的理解能力是影響信息效用的一個(gè)因素 Ray 和 Marc J． Epstein 在 Epstein1975 年的 “ 年報(bào)對(duì)于公司股東的有用性 ” 的實(shí)證研究和 1993年在 Epstein與 Pava的關(guān)于 “ 股東使用公司年報(bào)情況 ” 的實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，在 1996 年對(duì) “ 澳大利亞、新西蘭和美國的公司 年報(bào)對(duì)股東的有用性 ” 進(jìn)行了新一輪的實(shí)證研究。其分析結(jié)果中表明：美國的股票投資者正逐漸從委托股票經(jīng)紀(jì)人為主的投資方式．轉(zhuǎn)向個(gè)人理財(cái)方式；其對(duì)公司年報(bào)重要性和有用性的認(rèn)可和重視程度高于澳大利亞和新西蘭。報(bào)告認(rèn)為這與美國股票投資者的財(cái)務(wù)知識(shí) 教育 背景較強(qiáng)和會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)認(rèn)
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