【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 支付；（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存??；（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；（5）委托存款與委托貸款；（6）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。2．關(guān)于匯率變化對(duì)現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響?！纠?4】甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)1000000美元，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的匯率為1：，收匯當(dāng)日匯率為1：；當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值500000美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1：。假設(shè)當(dāng)期沒(méi)有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金 1000000（美元） 匯率變動(dòng) () 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額 60000（人民幣） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金 500000（美元） 匯率變動(dòng) () 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額 5000（人民幣） 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 55000（人民幣） 現(xiàn)金流量表中： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金 8250000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金 4150000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 4100000 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 55000 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 4155000 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況： 銀行存款的期末余額(500000) 4155000 銀行存款的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 4155000 從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”。3．特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目，是指企業(yè)日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等?，F(xiàn)金流量表通過(guò)揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對(duì)于那些日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映，也就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類別下單設(shè)一項(xiàng)。比如，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)然，如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。4．關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報(bào)告方法。直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來(lái)源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，一般通過(guò)以下途徑之一取得：（1）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄；（2）根據(jù)以下項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：①當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)；②固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目；③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。間接法是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。5．現(xiàn)金流量表的編制程序（1）工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠?；第二段是利?rùn)表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末數(shù)。在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄，用來(lái)填列利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤(rùn)表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表數(shù)字核對(duì)相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來(lái)編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。（2）T形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。6．關(guān)于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露的信息（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目主要包括：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷；（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷；（5）待攤費(fèi)用；（6）預(yù)提費(fèi)用；（7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；（8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（10）投資損益；（11）遞延稅款；（12）存貨；（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目；（14）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。調(diào)節(jié)公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+無(wú)形資產(chǎn)攤銷+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷+待攤費(fèi)用減少（減：增加）+預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失（減：收益）+遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）+其他（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。 十、現(xiàn)金流量表編制舉例【例15】（一）資料：1．星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％；原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。其2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表格式和內(nèi)容見(jiàn)下表。其中，“應(yīng)收賬款”科目的期末余額為300000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額為900元。其他諸如存貨、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備。 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：星光股份有限公司 2000年12月31日 單位：元 資產(chǎn) 行次 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益 行次 金額 流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款存 貨待攤費(fèi)用一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資合計(jì)固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)遞延稅款：遞延稅款劃項(xiàng)123456789101121243132343839404142434445465051525360611406300150002460000029910050001000000258000010000000475140025000002500001500000400000110000001100000015000000260000060000002000008000000流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：股本減：已歸還投資股本凈額資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)68697071727374758081828386901001011021031061081101111141151161171181191201211223000002000009538000100000100000300006600500001000010000000265140060000000006000000325140050000000500000001000000500005150000資產(chǎn)總計(jì)67 8401400 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)135 8401400 2．2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。（2）購(gòu)入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫(kù)。（3）收到原材料一批，實(shí)際成本100000元，計(jì)劃成本95000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。（4）用銀行匯票支付采購(gòu)材料價(jià)款，公司收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元，購(gòu)入材料及運(yùn)費(fèi)99800元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批原材料計(jì)劃價(jià)格100000元。（5）銷售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品實(shí)際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出。（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。（7）購(gòu)入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為85470元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1