【正文】 （21）分析調(diào)整預(yù)提費用： 借：預(yù)提費用 12500 貸：籌資活動現(xiàn)金流量——償付利息所支付的現(xiàn)金 12500 以現(xiàn)金支付利息。（17）分析調(diào)整短期借款：借：短期借款 250000 貸：籌資活動現(xiàn)金流量——償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 250000 償還短期借款應(yīng)列入籌資活動的現(xiàn)金流量。(11）分析調(diào)整壞賬準(zhǔn)備：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 900 貸：壞賬準(zhǔn)備 900 計提壞賬準(zhǔn)備時都已列入管理費用，因此壞賬準(zhǔn)備的期末期初差額應(yīng)調(diào)整管理費用，而管理費用已在第（5）筆分錄中全額調(diào)整到“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，因此需要補充調(diào)整。 （5）分析調(diào)整管理費用： 借：管理費用 158000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 158000 管理費用中包含著不涉及現(xiàn)金支出的項目，此筆分錄先將管理費用全額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，至于不涉及現(xiàn)金支出的項目，再分別進行調(diào)整。第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。（40）將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤207901元。（32）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為250000元，增值稅銷項稅額為42 500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實際成本為150000元。（26）攤銷無形資產(chǎn)60000元；攤銷印花稅10000元；基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費（已列入待攤費用）90000元。（19）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，已預(yù)提。銷售產(chǎn)品的實際成本420000元。（9）工程應(yīng)付工資200000元，應(yīng)付職工福利費28000元，應(yīng)付耕地占用稅100000元。（4）用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元，購入材料及運費99800元，支付的增值稅進項稅額16966元，原材料已驗收入庫，該批原材料計劃價格100000元。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。5．現(xiàn)金流量表的編制程序（1）工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動?！纠?4】甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價1000000美元，銷售實現(xiàn)時的匯率為1：，收匯當(dāng)日匯率為1：；當(dāng)期進口貨物一批，價值500000美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1：。這些項目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等。再如，銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。 六、關(guān)于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．吸收投資所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用 2800 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 297200 4．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金?！纠?】甲企業(yè)期初長期投資余額20000000元，均為股票投資，其中15000000元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，采用權(quán)益法核算，另外2000000元和3000000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算；期末長期投資余額為29000000元；當(dāng)年A企業(yè)盈利20000000元，分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元，分配現(xiàn)金股利2000000元。需要注意的是，修訂前的會計準(zhǔn)則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，包括在修訂后的會計準(zhǔn)則中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。需要注意的是，修訂前的會計準(zhǔn)則中的“經(jīng)營租賃收到的租金”項目，包括在修訂后的會計準(zhǔn)則中的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。 四、關(guān)于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金?！巴顿Y”是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。從經(jīng)營活動的定義可以看出，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務(wù)收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料、固定資產(chǎn)需要支付現(xiàn)金，職工工資也需要用現(xiàn)金進行支付等。2．現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出明確規(guī)定，并加以披露。（二）現(xiàn)金流量表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即：（1）期限短；（2）流動性強；（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價值變動風(fēng)險很小。需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。2．投資活動投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。【例2】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。【例5】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 收回權(quán)益性投資金額 4800000 加：收回債權(quán)性投資本金 3500000 收回投資所收到的現(xiàn)金 8300000 2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。需要注意的是，固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險賠償收入等，也包括在本項目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映?！纠?】乙公司購入房屋一幢，價款18500000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬18000000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2000000元，票面利率8%，實際支付金額為2040000元。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，％，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露：購買子公司的基本情況： 購買價格 1500000 購買價格中以現(xiàn)金支付的部分 1500000 購買子公司所取得的現(xiàn)金 150000 非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨 300000 固定資產(chǎn)原價 3000000 減：累計折舊 1500000 長期投資 600000 其他資產(chǎn) 50000 負(fù)債：短期借款 400000 應(yīng)付賬款 500000 長期應(yīng)付款 200000 企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位時，可適當(dāng)參照上述作法進行處理。 九、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制1．關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示?，F(xiàn)金流量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對于那些日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的項目，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映，也就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類別下單設(shè)一項。采用直接法時，有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，一般通過以下途徑之一取得：（1）企業(yè)的會計記錄；（2）根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調(diào)整：①當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動；②固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目；③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。調(diào)節(jié)公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤+計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤費用攤銷+待攤費用減少（減：增加）+預(yù)提費用增加（減：減少）+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報廢損失+財務(wù)費用+投資損失（減：收益）+遞延稅款貸項（減：借項）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）+經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）+其他（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：星光股份有限公司 2000年12月31日 單位：元 資產(chǎn) 行次 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益 行次 金額 流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收補貼款存 貨待攤費用一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計長期投資：長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資合計固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)長期待攤費用其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計遞延稅款：遞延稅款劃項123456789101121243132343839404142434445465051525360611406300150002460000029910050001000000258000010000000475140025000002500001500000400000110000001100000015000000260000060000002000008000000流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費用預(yù)計負(fù)債一年內(nèi)到期的長期負(fù)債其他流動負(fù)債流動負(fù)債合計長期負(fù)債：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款其他長期負(fù)債長期負(fù)債合計遞延稅項：遞延稅款貸項負(fù)債合計所有者權(quán)益：股本減：已歸還投資股本凈額資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤所有者權(quán)益合計6869707172737475808182838690100101102103106108110111114115116117118119120121122300000200000