【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 項(xiàng)債權(quán)性投資本金3 500 000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4 100 000元，其中，600 000元是債券利息。 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 收回權(quán)益性投資金額 4 800 000 加：收回債權(quán)性投資本金 3 500 000 收回投資所收到的現(xiàn)金 8 300 000(二)取得投資收益所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。 需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金’’項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 例7 甲企業(yè)期初長(zhǎng)期投資余額20 000 000元，均為股票投資。其中15 000 000萬(wàn)元投資于A企業(yè)， 占其股本的75％，采用權(quán)益法核算；另外2 000 00075和3 000 000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算；期末長(zhǎng)期投資余額為29 000 000元；當(dāng)年A企業(yè)盈利20 000 000分配現(xiàn)金股利8 000 000元，B企業(yè)虧損沒(méi)有分配股利，C企業(yè)盈利6 000 000元，分配現(xiàn)金股利2 000 000元，企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(8 000 00075％) 6 000 000 加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 0 取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(2 000 00010％) 200 000取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6 200 000(三)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。 需要注意的是，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等，也包括在本項(xiàng)目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 例8 乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300 000元，該設(shè)備原價(jià)400 000元，已提折舊150 000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用2 000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購(gòu)人單位運(yùn)走。 本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用 (2 800) 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 297 200(四)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投 資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。(五)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出；不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租人固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 例9 乙公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款18 500 000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬18 000 000元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為1 600 000，價(jià)款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 購(gòu)買房屋支付的現(xiàn)金 18 000 000 加：為在建工程購(gòu)買材料支付的現(xiàn)金 1 600 000 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 19 600 000(六)投資所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。 需要注意的是，企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 例10 甲企業(yè)以銀行存款20 000 000元分別投資于A企業(yè)、B企業(yè)和C企業(yè)。其中，15 000 000元投資于A企業(yè)， 占其股本總額的75％，采用權(quán)益法核算； 2 000 000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5％，采用成本法核算；3 000 000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10％，采用成本法核算。此外，購(gòu)買中國(guó)光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2 000 000元，票面利率8％，實(shí)際支付金額為2 040 000元。 本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 15 000 000 加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額 2 000 000 投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額 3 000 000 投資于中國(guó)光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2 040 000 投資所支付的現(xiàn)金 22 040 000 (七)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。六、關(guān)于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (一)吸收投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。 需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。 此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 例11 甲企業(yè)對(duì)外公開(kāi)募集股份10 000 000股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1．1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用共計(jì)150 000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行20 000 000元的長(zhǎng)期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3．5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5 800元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用114 200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10 850 000 其中：發(fā)行總額(10 000 000x1．1=11 000 000) 減：發(fā)行費(fèi)用(150 000) 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19 185 800 其中：發(fā)行總額(20 000 000) 減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)(20 000 0003．5％=700 000) 證券公司代付的各種費(fèi)用(114 200) 吸收投資所收到的現(xiàn)金 30 035 800 本例中，已支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5 800元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 (二)借款收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。 (三)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 (四)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。 (五)分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。 需要說(shuō)明的是，修汀前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。 例12 甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為210 000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500 000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利120 000元。 本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 500 000 加：本期支付的前期應(yīng)付股利(210 000120 000) 90 000 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 590 000 (六)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 需要說(shuō)明的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、 “減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 七、關(guān)于購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位 購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位屬于投資活動(dòng)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類別下的“投資所支付的現(xiàn)金”或“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下反映。 整體購(gòu)買一個(gè)單位的結(jié)算方式是多種多樣的，如購(gòu)買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，這樣，整體購(gòu)買子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映。 例13 經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲企業(yè)決定購(gòu)買丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)1 500 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下： 資 產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額現(xiàn)金及銀行存款存貨、固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊長(zhǎng)期投資。其他資產(chǎn)：資產(chǎn)總額 150 000