【正文】 重要的概念，如“經(jīng)營活動”、 “投資活動”、 “籌資活動”等，將在正文中其他部分予以說明。附錄：現(xiàn)金流量表參考格式 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年度 單位：元 項 目行 次金 額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 收到的稅費返還 3 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 8 現(xiàn)金流入小計 9 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 10 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12 支付的各項稅費 13 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 18 現(xiàn)金流出小計 20 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 21 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金 22 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 23 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收 回的現(xiàn)金凈額 25 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 28 現(xiàn)金流入小計 29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 30 投資所支付的現(xiàn)金 31 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 35 現(xiàn)金流出小計 36 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 37 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金 38 續(xù)表 項 目行 次金 額 借款所收到的現(xiàn)金 40 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 43 現(xiàn)金流入小計 44 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 45 分配股利，利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 46 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 52 現(xiàn)金流出小計 53 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 54 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 55 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 56 補充資料行 次 金 額 1．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量： 凈利潤 57 加：計提的資產(chǎn)減值準備 58 固定資產(chǎn)折舊 59 無形資產(chǎn)攤銷 60 長期待攤費用攤銷 61 待攤費用減少(減：增加) 64 預(yù)提費用增加減：減少) 65 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益) 66 固定資產(chǎn)報廢損失 67 財務(wù)費用 68 投資損失(減：收益) 69 遞延稅款貸項(減：借項) 70 存貨的減少(減：增加) 71補充資料:行 次 金 額 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加) 72 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少) 73 其他 74 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 752．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 76 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 77 融資租入固定資產(chǎn) 78： 現(xiàn)金的期末余額 79減：現(xiàn)金的期初余額 80 加：現(xiàn)金等價物的期末余額 81 減：現(xiàn)金等價物的期初余額 82 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 83《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》指南一、基本要求 (1)企業(yè)應(yīng)在年末編制年報時編報現(xiàn)金流量表。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。企業(yè)在編制本表時，前述現(xiàn)金流量項目歸類不適用的，可根據(jù)其行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況合理確定。 10．投資活動流出的現(xiàn)金主要包括： (1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金； (2)投資所支付的現(xiàn)金； (3)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 定 義 3．本準則使用的下列術(shù)語，其定義為： (1)現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。 現(xiàn)金流量的分類 4．現(xiàn)金流量應(yīng)分為以下三類： (1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 13．籌資活動流出的現(xiàn)金主要包括： (1)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金； (2)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金； (3)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表的編制 20．現(xiàn)金流量表應(yīng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動報告企業(yè)的現(xiàn)金流量。 采用直接法時，有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可通過以下途徑之一取得： (1)企業(yè)的會計記錄； (2)根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調(diào)整： ①當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動； ②固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目； ③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。(3)現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。其中，期限短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小，則強調(diào)了支付能力的大小。三、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類 本準則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 其中，長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。 本期收到的稅費返還計算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8 500 加：收到的退營業(yè)稅額 18 000 收到的退教育費附加返還額 33 000 本期收到的稅費返還 59 500(三)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。 例4 甲企業(yè)本期實際支付工資500 000元，其中經(jīng)營人員工資300 000元，在建工程人員工資200 000元。 需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金’’項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。其中15 000 000萬元投資于A企業(yè)， 占其股本的75％，采用權(quán)益法核算；另外2 000 00075和3 000 000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算；期末長期投資余額為29 000 000元；當(dāng)年A企業(yè)盈利20 000 000分配現(xiàn)金股利8 000 000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6 000 000元，分配現(xiàn)金股利2 000 000元，企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。其他與投 資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。 需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10 850 000 其中：發(fā)行總額(10 000 000x1．1=11 000 000) 減：發(fā)行費用(150 000) 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19 185 800 其中：發(fā)行總額(20 000 000) 減：發(fā)行手續(xù)費(20 000 0003．5％=700 000) 證券公司代付的各種費用(114 200) 吸收投資所收到的現(xiàn)金 30 035 800 本例中，已支付的咨詢費、公證費等5 800元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 需要說明的是，修汀前的會計準則中的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映。又如，銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。 金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項目應(yīng)以凈額列示： (1)短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金； (2)活期存款的吸收與支付； (3)同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存??； (4)向其他金融企業(yè)拆借資金； (5)委托存款與委托貸款； (6)經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)證券的買入與賣出。 在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響”。它們通常也被稱為現(xiàn)金流量表的報告方法。 在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。 第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。 (2)購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為150 000元，增值稅進項稅額為25 500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗收入庫。設(shè)備已交付使(8)購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款和增值稅進項稅額合計為150 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 (14)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為700 000元，增值稅進項稅額為119 000元，款項已存入銀行。 (18)提取應(yīng)計入本期損益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息11 500元，長期借款利息共計10 000元。 (26)攤銷無形資產(chǎn)60 000元，攤銷印花稅10 000元，以銀行存款支付基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費90 000元。 (32)公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為250 000元，增值稅銷項稅額為42 500元，收到292 500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實際成本為150 000元。 (40)將各收支科目結(jié)