【正文】 重要的概念，如“經(jīng)營活動(dòng)”、 “投資活動(dòng)”、 “籌資活動(dòng)”等，將在正文中其他部分予以說明。附錄：現(xiàn)金流量表參考格式 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年度 單位：元 項(xiàng) 目行 次金 額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 收到的稅費(fèi)返還 3 收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 8 現(xiàn)金流入小計(jì) 9 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 10 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 13 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 18 現(xiàn)金流出小計(jì) 20 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 21 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金 22 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 23 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收 回的現(xiàn)金凈額 25 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 28 現(xiàn)金流入小計(jì) 29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 30 投資所支付的現(xiàn)金 31 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 35 現(xiàn)金流出小計(jì) 36 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 37 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金 38 續(xù)表 項(xiàng) 目行 次金 額 借款所收到的現(xiàn)金 40 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 43 現(xiàn)金流入小計(jì) 44 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 45 分配股利，利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 46 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 52 現(xiàn)金流出小計(jì) 53 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 54 四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響 55 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 56 補(bǔ)充資料行 次 金 額 1．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量： 凈利潤 57 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 58 固定資產(chǎn)折舊 59 無形資產(chǎn)攤銷 60 長期待攤費(fèi)用攤銷 61 待攤費(fèi)用減少(減：增加) 64 預(yù)提費(fèi)用增加減：減少) 65 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益) 66 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 67 財(cái)務(wù)費(fèi)用 68 投資損失(減：收益) 69 遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng)) 70 存貨的減少(減：增加) 71補(bǔ)充資料:行 次 金 額 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加) 72 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少) 73 其他 74 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 752．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 76 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 77 融資租入固定資產(chǎn) 78： 現(xiàn)金的期末余額 79減：現(xiàn)金的期初余額 80 加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 81 減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 82 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 83《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指南一、基本要求 (1)企業(yè)應(yīng)在年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表。匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。企業(yè)在編制本表時(shí)，前述現(xiàn)金流量項(xiàng)目歸類不適用的，可根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量實(shí)際情況合理確定。 10．投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括： (1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金； (2)投資所支付的現(xiàn)金； (3)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 定 義 3．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為： (1)現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。 現(xiàn)金流量的分類 4．現(xiàn)金流量應(yīng)分為以下三類： (1)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 13．籌資活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括： (1)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金； (2)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金； (3)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表的編制 20．現(xiàn)金流量表應(yīng)分別經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)報(bào)告企業(yè)的現(xiàn)金流量。 采用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，可通過以下途徑之一取得： (1)企業(yè)的會計(jì)記錄； (2)根據(jù)以下項(xiàng)目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： ①當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)； ②固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目； ③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。(3)現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計(jì)師的單位，還須由總會計(jì)師簽名并蓋章?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時(shí)用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小。三、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類 本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 其中，長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。 本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8 500 加：收到的退營業(yè)稅額 18 000 收到的退教育費(fèi)附加返還額 33 000 本期收到的稅費(fèi)返還 59 500(三)收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。 例4 甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500 000元，其中經(jīng)營人員工資300 000元，在建工程人員工資200 000元。 需要注意的是，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金’’項(xiàng)目，包括在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。其中15 000 000萬元投資于A企業(yè)， 占其股本的75％，采用權(quán)益法核算；另外2 000 00075和3 000 000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算；期末長期投資余額為29 000 000元；當(dāng)年A企業(yè)盈利20 000 000分配現(xiàn)金股利8 000 000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6 000 000元，分配現(xiàn)金股利2 000 000元，企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。其他與投 資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10 850 000 其中：發(fā)行總額(10 000 000x1．1=11 000 000) 減：發(fā)行費(fèi)用(150 000) 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19 185 800 其中：發(fā)行總額(20 000 000) 減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)(20 000 0003．5％=700 000) 證券公司代付的各種費(fèi)用(114 200) 吸收投資所收到的現(xiàn)金 30 035 800 本例中，已支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5 800元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 需要說明的是，修汀前的會計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。同時(shí)，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映。又如，銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。 金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項(xiàng)目應(yīng)以凈額列示： (1)短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金； (2)活期存款的吸收與支付； (3)同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存??； (4)向其他金融企業(yè)拆借資金； (5)委托存款與委托貸款； (6)經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)證券的買入與賣出。 在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響”。它們通常也被稱為現(xiàn)金流量表的報(bào)告方法。 在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目兩部分；第二段是利潤表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。 第三步，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。 (2)購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為150 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25 500元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫。設(shè)備已交付使(8)購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為150 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 (14)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為700 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為119 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 (18)提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息11 500元，長期借款利息共計(jì)10 000元。 (26)攤銷無形資產(chǎn)60 000元，攤銷印花稅10 000元，以銀行存款支付基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)90 000元。 (32)公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為250 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為42 500元，收到292 500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實(shí)際成本為150 000元。 (40)將各收支科目結(jié)