【正文】 數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。 例14 甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)為1 000 000美元，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的匯率為1：8．28，收匯當(dāng)日匯率為1：8．25；當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值500 000美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：8．30；資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1：8。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。(二)關(guān)于匯率變化對(duì)現(xiàn)金的影響 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。這些項(xiàng)目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲(chǔ)蓄存款等；還有代客戶收取或支付的款項(xiàng)等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。 九、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制 (一)關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映 現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。 為此，本準(zhǔn)則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目： (1)對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款； (2)吸收的存款和支付的存款本金； (3)同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)； (4)向其他金融企業(yè)拆借的資金； (5)利息收入和利息支出； (6)收回的已于前期核銷的貸款； (7)經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金； (8)融資租賃所收到的現(xiàn)金。因此，為了滿足金融保險(xiǎn)企業(yè)的特殊要求，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨(dú)作了規(guī)定。例如，利息支出在工商企業(yè)應(yīng)作為籌資活動(dòng)，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要支出，應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露： 購(gòu)買子公司的基本情況： 購(gòu)買價(jià)格 1 500 000 購(gòu)買價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分 1 500 000 購(gòu)買子公司所取得的現(xiàn)金 150 000 非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨 300 000 固定資產(chǎn)原價(jià) 3 000 000 減．累計(jì)折舊 1 500 000 長(zhǎng)期投資 600 000 其他資產(chǎn) 50 000 負(fù)債：短期借款 400 000 應(yīng)付賬款 500 000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 200 000 企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位時(shí)，可適當(dāng)參照上述做法進(jìn)行處理。長(zhǎng)期投資。 例13 經(jīng)過協(xié)商，甲企業(yè)決定購(gòu)買丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)1 500 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 整體購(gòu)買一個(gè)單位的結(jié)算方式是多種多樣的，如購(gòu)買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。 需要說(shuō)明的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、 “減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 500 000 加：本期支付的前期應(yīng)付股利(210 000120 000) 90 000 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 590 000 (六)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。 (五)分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。 (四)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 (二)借款收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5 800元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行20 000 000元的長(zhǎng)期債券。 此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。六、關(guān)于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (一)吸收投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。 本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 15 000 000 加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額 2 000 000 投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額 3 000 000 投資于中國(guó)光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2 040 000 投資所支付的現(xiàn)金 22 040 000 (七)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其中，15 000 000元投資于A企業(yè)， 占其股本總額的75％，采用權(quán)益法核算； 2 000 000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5％，采用成本法核算；3 000 000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10％，采用成本法核算。 此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。企業(yè)購(gòu)買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為1 600 000，價(jià)款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。(五)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出；不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。 本期處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用 (2 800) 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 297 200(四)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 例8 乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300 000元，該設(shè)備原價(jià)400 000元，已提折舊150 000元。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。 本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(8 000 00075％) 6 000 000 加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 0 取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(2 000 00010％) 200 000取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6 200 000(三)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。 例7 甲企業(yè)期初長(zhǎng)期投資余額20 000 000元，均為股票投資。股票股利不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。 例6 甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為5 000 000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4 800 000元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金3 500 000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4 100 000元，其中，600 000元是債券利息。 五、關(guān)于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(一)收回投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金；不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 例5 甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34 000元；本期發(fā)生的所得稅3 100 000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280 000元；期末未交所得稅120 000元。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。 甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300 000元。 需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)支付給職工的住房困難補(bǔ)助，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期購(gòu)買原材料支付的價(jià)款 150 000 本期購(gòu)買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 25 500 本期購(gòu)買材料支付的價(jià)款 99 800 本期購(gòu)買材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 16 966 加：本期支付的應(yīng)付票據(jù) 100 000 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 392 266 (五)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。(四)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 例2 甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8 500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款18 000元、收到的教育費(fèi)附加返還款33 000元，款項(xiàng)已存入銀行