【正文】 (32)公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為250 000元，增值稅銷項稅額為42 500元，收到292 500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實際成本為150 000元。 (18)提取應(yīng)計入本期損益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息11 500元，長期借款利息共計10 000元。設(shè)備已交付使(8)購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款和增值稅進項稅額合計為150 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。它們通常也被稱為現(xiàn)金流量表的報告方法。 金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項目應(yīng)以凈額列示： (1)短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金； (2)活期存款的吸收與支付； (3)同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存??； (4)向其他金融企業(yè)拆借資金； (5)委托存款與委托貸款； (6)經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)證券的買入與賣出。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10 850 000 其中：發(fā)行總額(10 000 000x1．1=11 000 000) 減：發(fā)行費用(150 000) 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19 185 800 其中：發(fā)行總額(20 000 000) 減：發(fā)行手續(xù)費(20 000 0003．5％=700 000) 證券公司代付的各種費用(114 200) 吸收投資所收到的現(xiàn)金 30 035 800 本例中，已支付的咨詢費、公證費等5 800元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。其中15 000 000萬元投資于A企業(yè)， 占其股本的75％，采用權(quán)益法核算；另外2 000 00075和3 000 000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算；期末長期投資余額為29 000 000元；當(dāng)年A企業(yè)盈利20 000 000分配現(xiàn)金股利8 000 000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6 000 000元，分配現(xiàn)金股利2 000 000元，企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 例4 甲企業(yè)本期實際支付工資500 000元，其中經(jīng)營人員工資300 000元，在建工程人員工資200 000元。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。三、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類 本準則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。 采用直接法時，有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可通過以下途徑之一取得： (1)企業(yè)的會計記錄； (2)根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調(diào)整： ①當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動； ②固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目； ③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。 13．籌資活動流出的現(xiàn)金主要包括： (1)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金； (2)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金； (3)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 定 義 3．本準則使用的下列術(shù)語，其定義為： (1)現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。企業(yè)在編制本表時，前述現(xiàn)金流量項目歸類不適用的，可根據(jù)其行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況合理確定。附錄：現(xiàn)金流量表參考格式 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年度 單位：元 項 目行 次金 額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 收到的稅費返還 3 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 8 現(xiàn)金流入小計 9 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 10 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12 支付的各項稅費 13 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 18 現(xiàn)金流出小計 20 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 21 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金 22 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 23 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收 回的現(xiàn)金凈額 25 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 28 現(xiàn)金流入小計 29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 30 投資所支付的現(xiàn)金 31 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 35 現(xiàn)金流出小計 36 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 37 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金 38 續(xù)表 項 目行 次金 額 借款所收到的現(xiàn)金 40 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 43 現(xiàn)金流入小計 44 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 45 分配股利，利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 46 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 52 現(xiàn)金流出小計 53 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 54 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 55 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 56 補充資料行 次 金 額 1．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量： 凈利潤 57 加：計提的資產(chǎn)減值準備 58 固定資產(chǎn)折舊 59 無形資產(chǎn)攤銷 60 長期待攤費用攤銷 61 待攤費用減少(減：增加) 64 預(yù)提費用增加減：減少) 65 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益) 66 固定資產(chǎn)報廢損失 67 財務(wù)費用 68 投資損失(減：收益) 69 遞延稅款貸項(減：借項) 70 存貨的減少(減：增加) 71補充資料:行 次 金 額 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加) 72 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少) 73 其他 74 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 752．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 76 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 77 融資租入固定資產(chǎn) 78： 現(xiàn)金的期末余額 79減：現(xiàn)金的期初余額 80 加：現(xiàn)金等價物的期末余額 81 減：現(xiàn)金等價物的期初余額 82 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 83《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》指南一、基本要求 (1)企業(yè)應(yīng)在年末編制年報時編報現(xiàn)金流量表。 現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。 各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30 000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 例5 甲企業(yè)本期向稅務(wù)機關(guān)交納增值稅34 000元；本期發(fā)生的所得稅3 100 000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280 000元；期末未交所得稅120 000元。 例8 乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300 000元，該設(shè)備原價400 000元，已提折舊150 000元。 本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下： 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 15 000 000 加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額 2 000 000 投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額 3 000 000 投資于中國光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2 040 000 投資所支付的現(xiàn)金 22 040 000 (七)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 (四)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露： 購買子公司的基本情況： 購買價格 1 500 000 購買價格中以現(xiàn)金支付的部分 1 500 000 購買子公司所取得的現(xiàn)金 150 000 非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨 300 000 固定資產(chǎn)原價 3 000 000 減．累計折舊 1 500 000 長期投資 600 000 其他資產(chǎn) 50 000 負債：短期借款 400 000 應(yīng)付賬款 500 000 長期應(yīng)付款 200 000 企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位時，可適當(dāng)參照上述做法進行處理。 例14 甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價為1 000 000美元，銷售實現(xiàn)時的匯率為1：8．28，收匯當(dāng)日匯率為1：8．25；當(dāng)期進口貨物一批，價值500 000美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：8．30；