【正文】 (39)計算并結轉應交所得稅(稅率為33％)102 399元。 (37)用銀行存款交納增值稅100 000元，教育費附加2 000元。 (35)支付退休金50 000元，未統(tǒng)籌。 (33)公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20 000元。 (31)廣告費10 000元，已用銀行存款支付。 (30)計算并結轉本期完工產品成本1 282 400元。(28)收到應收賬款51 000元，存入銀行；按應收賬款余額的30‰ 計提壞賬準備。 (27)計提固定資產折舊100 000元，其中，計入制造費用80 000元，管理費用20 000元。 (25)結轉領用原材料應分攤的材料成本差異，材料成本差異率為5％。 (23)提取職工福利費42 000元(不包括在建工程應負擔的福利費28 000元)，其中生產工人福利費38 500元，車間管理人員福利費1 400元，行政管理部門福利費2 100元。 (21)支付工資500 000元，其中包括支給在建工程人員的工資200 000元。 (19)歸還短期借款本金250 000元，利息12 500元，已預提。該項設備已由購入單位運走。 (16)收到股息30 000元(該項投資為成本法核算，對方稅率和本企業(yè)一致，均為33％)，已存入銀行。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯(lián)。銷售產品的實際成本為420000。 (13)從銀行借入3年期借款400 000元，借款已入銀行賬戶，該項借款用于購建固定資產。 (12)基本生產車間1臺機床報廢，原價200 000元，已提折舊18()000元，清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項借款本息未付。 (9)工程應付工資200 000元，應付職工福利費28 000元，應付耕地占用稅100 000元。價款及包裝費、運費均以銀行存款支付。 (6)公司將短期投資(全部為股票投資)15 000元兌現(xiàn)，收到本金15 000元，投資收益1 500元，均存入銀行。 (5)銷售產品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為5l 000元，貨款尚未收到。 (3)收到原材料一批，實際成本100 000元，計劃成本95 000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。資產負債表編制單位：星光股份有限公司 2000年12月31日 單位：元 資 產行次 金 額 負債和所有者權益行次 金 額資動資產： 貨幣資金 短期投資 應收票據(jù) 應收股利 應收利息 應收賬款 其他應收款 預付賬款 應收補貼款 存 貨 待攤費用 一年內到期的長期債權投資 其他流動資產 流動資產合計長期投資： 長期股權投資 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 21 24 31 32 1 406 300 15 000 246 000 0 0 299 100 5 000 100 000 0 2 580 000 100 000 0 0 4 751 400 250 000流動負債： 短期借款 應付票據(jù) 應付賬款 ． 預收賬款 應付工資 應付福利費 應付股利 應交稅金 其他應交款 其他應付款 預提費用 預計負債 一年內到期的長期負債 其他流動負債 流動負債合計 68 69 70 71 72 73 74 75 80 81 82 83 86 90 100 300 000 200 000 953 800 0 100 000 10 000 0 30 000 6 600 50 000 1 000 0 1 000 000 0 2 651 400 資 產行次 金 額 負債和所有者權益行次 金 額 長期債權投資 長期投資合汁固定資產： 固定資產原價 減：累計折舊 固定資產凈值 減：固定資產減值準備 固定資產凈額 工程物資 在建工程 固定資產清理 固定資產合計無形資產及其他資產： 無形資產 長期待攤費用 其他長期資產 無形資產及其他資產合汁遞延稅款： 遞延稅款借項 34 38 39 40 41 42 43 44 45 46 50 51 52 53 60 61 0 250 000 1 500 000 400 000 1 100 000 0 l 100 000 0 1 500 000 0 2 600 000 600 000 0 200 000 800 000 0長期負債： 長期借款 應付債券 長期應付款 專項應付款 其他長期負債 長期負債合計遞延稅項： 遞延稅款貸項 負債合計所有者權益： 股本 減：已歸還投資 股本凈額 資本公積 盈余公積 其中：法定公益金 未分配利潤 所有者權益合計 101 102 103 106 108 110 111 114 115 116 117 118 119 120 121 122 600 000 0 0 0 0 600 000 0 3 251 400 5 000 000 0 5 000 000 0 100 000 0 50 000 5 150 000 資產總計 67 8 401 400 負債和所有者權益總計 135 8 401 4002．2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經濟業(yè)務： (1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元。其中， “應收賬款”科目的期末余額為300 000元， “壞賬準備’’科目的期末余額為900元。十、現(xiàn)金流量表編制舉例 例15 (一)資料 1．星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，原材料采用計劃成本進行核算。如融資租賃設備，記入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內形成了一項固定的現(xiàn)金支出。 反映企業(yè)一定期間內影響資產或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。 在凈利潤基礎上進行調節(jié)的項目主要包括：①計提的資產減值準備；②固定資產折舊；③無形資產攤銷；④長期待攤費用攤銷；⑤待攤費用；⑥預提費用；⑦處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益；⑧固定資產報廢損失；⑨財務費用；⑩投資損益；⑩遞延稅款；⑩存貨；⑩經營性應收項目；⑩經營性應付項目。(六)關于現(xiàn)金流量表補充資料披露的信息 (1)將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量。 第四步，將調整分錄過入各T形賬戶并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。與其他賬戶一樣， 過入期末期初變動數(shù)。 采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產負債表項目和利潤表項目)分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。 (2)T形賬戶法。 第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)。 在調整分錄中，有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經營活動產生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”的有關項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。調整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目，以及資產負債表中的資產、負債和所有者權益項目，通過調整，將權責發(fā)生制下的收入費用轉換為現(xiàn)金基礎；第二類是涉及資產負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是： 第一步，將資產負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。工作底稿橫向分為五欄，在資產負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產負債表項目的期初數(shù)；第三欄是調整分錄的借方；第四欄是調整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產負債表各項目的期末數(shù)。 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 本準則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算經營活動的現(xiàn)金流量。 采用直接法時，有關經營活動現(xiàn)金流量的信息一般通過以下途徑之一取得： (1)企業(yè)的會計記錄；(2)根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調整： ①當期存貨及經營性應收和應付項目的變動； ②固定資產折舊、無形資產攤銷等其他非現(xiàn)金項目； ③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。 直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金和購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金等，就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。 (四)關于經營活動現(xiàn)金流量的列報方法 編制現(xiàn)金流量表時，經營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法。捐贈收入和支出，可以列入經營活動。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產損失，應當列入投資活動產生的現(xiàn)金流量。 (三)特殊項目 特殊項目是指企業(yè)日?；顒又馓厥獾?、不經常發(fā)生的項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等。 匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算如下： 經營活動流入的現(xiàn)金 1 000 000(美元) 匯率變動(8．318．25) 0．06 匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額 60 000(人民幣) 經營活動流出的現(xiàn)金 500 000(美元) 匯率變動(8．318．30) O．01 匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額 5 000(人民幣) 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 55 000(人民幣) 現(xiàn)金流量表中： 經營活動流入的現(xiàn)金 8 250 000 經營活動流出的現(xiàn)金 4 150 000 經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 4 100 000匯率變動對現(xiàn)金的影響 55 000 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 4 155 000 現(xiàn)金流量表補充資料中： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況： 銀行存款的期末余額(500 0008．31) 4 155 000 銀行存款的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 4 155 000 從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”