【正文】 (36)公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2 000元。 (29)用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10 000元。 (22)分配應(yīng)支付的職工工資300 000元(不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資)，其中生產(chǎn)人員工資275 000元，車間管理人員工資10 000元，行政管理部門(mén)人員工資15 000元?？铐?xiàng)銀行已收妥。 (11)一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值l 400 000元。該批產(chǎn)品實(shí)際成本180 000元，產(chǎn)品已發(fā)出。該公司2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表格式和內(nèi)容見(jiàn)下表。 正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。 采用T形賬戶法就是以T形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。 間接法是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。 保險(xiǎn)企業(yè)的與保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金退款和其他保險(xiǎn)利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行反映。其他資產(chǎn)：資產(chǎn)總額 150 000 300 000 3 000 000 1 500 000 600 000 50 000 2 600 000短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積負(fù)債及所有者權(quán)益總額 400 000 500 000 200 000 1 200 000 200 000 100 000 2 600 000該子公司有150 000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為： 購(gòu)買(mǎi)子公司出價(jià) 1 500 000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 (150 000) 購(gòu)買(mǎi)子公司支付的現(xiàn)金凈額 1 350 000 本準(zhǔn)則要求企業(yè)在現(xiàn)金流量表附注中以總額披露當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息： (1)購(gòu)買(mǎi)或處置價(jià)格； (2)購(gòu)買(mǎi)或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分； (3)購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金； (4)購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3．5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。此外，購(gòu)買(mǎi)中國(guó)光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2 000 000元，票面利率8％，實(shí)際支付金額為2 040 000元。 例9 乙公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款18 500 000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬18 000 000元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。 需要注意的是，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣(mài)收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等，也包括在本項(xiàng)目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 收回權(quán)益性投資金額 4 800 000 加：收回債權(quán)性投資本金 3 500 000 收回投資所收到的現(xiàn)金 8 300 000(二)取得投資收益所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。 需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目中。 企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出： 購(gòu)買(mǎi)商品、接受= 本期購(gòu)買(mǎi)商品、接 +本期支付前期 +本期支付前期 勞務(wù)支付的現(xiàn)金 受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 的應(yīng)付賬款 的應(yīng)付票據(jù) +本期的預(yù) +本期因購(gòu)貨退回 付賬款 而收到的現(xiàn)金 例3 甲公司本期購(gòu)買(mǎi)原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25 500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100 000元；用銀行匯票支付材料價(jià)款，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，余款2 340元，材料及運(yùn)費(fèi)99 800元，其相應(yīng)的增值稅為16 966元；購(gòu)買(mǎi)工程用物資150 000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出： 銷售商品、提供= 本期銷售商品、提 +本期收到前期 +本期收到前期 勞務(wù)收到的現(xiàn)金 供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 的應(yīng)收賬款 的應(yīng)收票據(jù) +本期的預(yù) +本期因銷售退回 +本期收回前期 收賬款 而支付的現(xiàn)金 核銷的壞賬損失 例1 甲企業(yè)本期銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 800 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為476 000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為 270 000元，期末余額為60 000元；應(yīng)收賬款期初余額為1 000 000元，期末余額為400 000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20 000元。 這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。 一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如果是正數(shù)，則為凈流人；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。二、關(guān)于定義本準(zhǔn)則對(duì)“現(xiàn)金”、“現(xiàn)金等價(jià)物’’和“現(xiàn)金流量”進(jìn)行了定義，以下分別加以說(shuō)明。附 則 27．本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。 22．企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。 金融保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量 17．金融保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量項(xiàng)目歸類有其特殊性。 9．投資活動(dòng)流入的現(xiàn)金主要包括： (1)收回投資所收到的現(xiàn)金； (2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金； (3)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)：和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額； (4)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 2．編制現(xiàn)金流量表的目的，是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量5．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位 14．購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，并單獨(dú)列示。 21．現(xiàn)金流量一般應(yīng)分別按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額反映。 25．企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 (4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金賬簿、有關(guān)輔助賬簿的設(shè)置等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。 需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。(三)現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。 (一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 需要注意的是，這里所講的投資活動(dòng)既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資，它與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》所講的“投資”是兩個(gè)不同的概念。 一般來(lái)說(shuō)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300 000元。 五、關(guān)于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(一)收回投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金；不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。 本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(8 000 00075％) 6 000 000 加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 0 取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(2 000 00010％) 200 000取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6 200 000(三)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。(五)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出；不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。 此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 (二)借款收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。此外，不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。 例13 經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲企業(yè)決定購(gòu)買(mǎi)丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)1 500 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。因此，為了滿足金融保險(xiǎn)企業(yè)的特殊要求，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨(dú)作了規(guī)定。(二)關(guān)于匯率變化對(duì)現(xiàn)金的影響 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。 (三)特殊項(xiàng)目 特殊項(xiàng)目是指企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等。 直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等，就是按現(xiàn)金收入和支出的來(lái)源直接反映的。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末數(shù)。 第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。 第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。 (3)收到原材料一批，實(shí)際成本100 000元，計(jì)劃成本95 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。 (9)工程應(yīng)付工資200 000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)28 000元，應(yīng)付耕地占用稅100 000元。銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本為420000。 (19)歸還短期借款本金250 000元，利息12 5