【正文】 第二，粉飾“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”。第一，把投資收益列為經營活動收入?；I資活動現(xiàn)金凈流量的分析一般而言，籌資活動產生的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力越大。如果經營活動現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重較大，則可以反映企業(yè)經營狀況較好，收現(xiàn)能力較強且壞賬風險較小，現(xiàn)金流入結構較為合理。二、現(xiàn)金流量質量的解讀與資產負債表信息的聯(lián)系 第一，償債能力分析。第二，有助于預測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。從上表可以分析出，2010年到2011年企業(yè)的現(xiàn)金收入一直在增加，其中經營活動現(xiàn)金收入的增長快于總現(xiàn)金收入的增長，%。這意味著企業(yè)在購建固定資產、無形資產、其他長期資產以及對外投資等方面所支付的現(xiàn)金之和，大于企業(yè)在收回投資、取得投資收益、處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現(xiàn)金凈額之和。具體分析時，可以采用橫向比較分析或縱向比較分析方法進行。故而只有足夠的現(xiàn)金來支付這些款項，那么企業(yè)正常生產經營活動就不能順利進行，企業(yè)就無法得到更好的成長與發(fā)展，投資者也無法得到投資的回報，所以無論是企業(yè)的債權人，還是債務人都非常關心企業(yè)的支付能力，從而通過分析現(xiàn)金流量表了解企業(yè)的支付能力。每股經營現(xiàn)金流量=（經營活動現(xiàn)金凈流量—優(yōu)先股股利）/發(fā)行在外的普通股股數(shù)*100% 、該指標反映企業(yè)運用全部資獲取現(xiàn)金的能力。該比率越高，企業(yè)所能承擔的債務的規(guī)模越大：反之越小。因此，該部分現(xiàn)金凈流量并非絕對要求大于0，而應該具體問題具體分析：在投資活動產生的現(xiàn)金凈流量小于0時，我們應重點關注個把投資方向，以及投資活動是否符合企業(yè)的長期規(guī)劃和短期計劃；當期投資活動產生的現(xiàn)金凈流量大于0時，我們則應關注收回投資的盈利性。其次將銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金與經營活動流入的現(xiàn)金總額比較，這樣就可以反映出該企業(yè)的產品銷售現(xiàn)款占經營活動流入的現(xiàn)金的比例到底有大，如果所占比例較大，則說明它的主營業(yè)務較突出，產品的營銷狀況較好。若以直接法為依據(jù)，現(xiàn)金流量表被劃分為經營活動、投資活動、和籌資活動三部分，每類活動又分為各具體項目，這些項目從沒同角度反映企業(yè)業(yè)務活動的流入與流出，更容易提示企業(yè)的風險，反映企業(yè)的真實狀況，彌補資產負債表和利潤表提供信息的不足之處，為利益相關決策提供有力依據(jù)。現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款，即企業(yè)可能隨時用于支付的貨幣資金，它是現(xiàn)金流量表主要的編制基礎。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）投資損失預提費用待攤費用②與損益無關的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產=負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在進行“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”的核算時，需要調整6項內容。第③句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”。所以上述調整公式應為：經營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋經營性應收項目的減少（1000）該例的完整調整如下：經營活動現(xiàn)金流量凈額（9000）=凈利潤（1000）＋經營性應收項目的減少（10000）對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產生的財務費用與現(xiàn)金折扣產生的財務費用在補充資料中的調整方法相同。該例調整如下：經營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋存貨的減少（1000）因此，計提的資產減值準備項目不應包括計提的存貨跌價準備內容。于是，將凈利潤調整為經營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產減值準備項目還是按經營性應收項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調整呢？如果兩個同時考慮，則結果如下：經營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋計提的資產減值準備（1000）＋經營性應收項目的減少（1000）顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆壞賬準備，并未發(fā)生任何經營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。當期末小于期初，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中確認的銷售成本（由存貨結轉的），在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時需要扣除。1經營性應收項目的減少（減：增加）ok經營性應收項目包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中與經營活動有關的部分，以及應收的增值稅銷項稅額等。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領用存貨，應當將這一因素剔除。由此可見，經營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關系為：經營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋存貨的減少（1000）假設企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經濟事項，則企業(yè)應編制分錄如下：借：存貨3000、貸：銀行存款3000（若是 借：存貨 3000貸：應付賬款 3000則“經營性應付項目”及應付賬款增加，需要列示為加到凈利潤上，in this case，凈利潤=0，實際現(xiàn)金流出也是=0，按規(guī)則，存貨增加需要減去，經營性應付增加需要加上，則經營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）存貨增加（3000）+經營性應付項目增加（3000）=0 這么理解：存貨的增加和經營性應付項目的增加對現(xiàn)金流量起到相反的作用最終是抵消的作用，即，如果貸方就是“銀行存貨”，則確實有現(xiàn)金流出，那么經營活動現(xiàn)金流就等于=凈利潤（0）存貨增加（3000）=3000，按照公式做是沒有錯的；如果貸方是“應付賬款”，則沒有現(xiàn)金流出，那么經營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）存貨增加（3000）+經營性應付項目增加（3000）=0，按照公式做也是沒有錯的。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。因此，該筆業(yè)務下經營活動現(xiàn)金流量凈額仍為0。經營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關系為：經營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋待攤費用的減少（1000）若上述兩種情形同時存在，則經營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關系為：經營活動現(xiàn)金流量凈額（5000）=凈利潤（1000）＋待攤費用減少（1000）－待攤費用增加（5000）=凈利潤（1000）－待攤費用凈增加（4000）由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用1000、貸：累計折舊1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元，而企業(yè)的經營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。 公式=長期股權投資（處置子公司收到的現(xiàn)金）+投資收益（處置子公司、其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金）子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物投資收益（處置費用）其他1收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金公式=收到購買股票時支付的已宣告但尚未領取的股利+購買債券時已到付息期但尚未領取的債券利息+營業(yè)外收入（與投資有關的滯納金、罰款收入）+取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額的負數(shù)※1購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金=固定資產（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+預付賬款（期末－期初）+應付賬款（期初－期末）+其他應付款（期初－期末）+應付票據(jù)（期初－期末）注意：往來帳是與固定資產、無形資產和長期資產有關的部分。對于企業(yè)來說就是支付給個人的工資，由企業(yè)代扣代繳?；蛘哂蓭齑嫔唐忿D入主營業(yè)務成本。思考：現(xiàn)金捐贈收入是計到“收到的其他與籌資有關的現(xiàn)金”還是“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”？※購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 公式=[主營業(yè)務成本（或其他支出支出） +存貨期末價值存貨期初價值）]+應交稅金（應交增值稅進項稅額）+其他業(yè)務成本 +（應付帳款期初數(shù)應付帳款期末數(shù)）+（應付票據(jù)期初數(shù)應付票據(jù)期末數(shù)）+（預付帳款期末數(shù)預付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領用）+庫存商品盤虧損失當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人工資+管理費用（物料消耗、低耗攤銷）（若低耗攤銷直接計入生產成本則不再在這個地方加上了）177。例如本年沖回壞賬：借：應收賬款貸：資產減值損失 對現(xiàn)金流沒有影響。則：當期有一筆主營業(yè)務收入+應交稅費應交增值稅銷項稅額=100（即是當期確認的應收賬款），期末沒有應收賬款=0，結果是：cash=0=營業(yè)務收入+應交稅費應交增值稅銷項稅額=100（即是當期確認的應收賬款）期末沒有應收賬款=0），導致這部分收回的現(xiàn)金沒有計算在內。第一篇：現(xiàn)金流量表公式總結（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋應收賬款（期初－期末）＋銷項稅＋應收票據(jù)（期初－期末）＋預收賬款（期末－期初）＋本期收回前期核銷的壞賬損失－本期實際核銷的壞賬損失－票據(jù)貼現(xiàn)息（2）收到的稅費返還＝收到的退稅（增值稅、所得稅、消費稅、營業(yè)稅、教育費附加）（3）收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金＝收到出租、出售包裝物的押金＋罰款收入＋利息收入＋經營性租賃租金＋流動資產損失獲賠款（4）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋進項稅＋存貨（期末－期初）＋應付賬款（期初－期末）＋應付票據(jù)（期初－期末）＋預付賬款（期末－期初）－當期列入生產成本、制造費用的工資和折舊（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝職工工資＋社保＋公積金＋其他福利費＝計入生產成本、制造費用、管理費用的工資＋應付職工薪酬（期初－期末）－計入在建工程中的工資（期初－期末）（6）支付的各項稅費－當期所得稅＋營業(yè)稅金及附加＋應交增值稅（已交稅金）－應交所得稅（期末－期初）＋應交個人所得稅（7）支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金＝罰款＋差旅費＋廣告費＋業(yè)務招待費＝其他管理費用＋銷售費用＋其他制造費用（8）收回投資收到的現(xiàn)金＝收回、轉讓、出售各項投資收到的現(xiàn)金（不含債權利息和處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額）（9）取得投資收益收到的現(xiàn)金＝收到的現(xiàn)金股利＋分得的利潤＋收到的利息－收到的股票股利（10）處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現(xiàn)金凈額＝處置這些資產的（收入－費用）注：第（10）項的計算結果若（11）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額＝處置收入－費用－子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及其等價物（12）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金＝買價＋計入在建工程的應付職工薪酬－資本化利息－經營性固定資產租賃費（13）投資所支付的現(xiàn)金＝買價＋稅費－已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利－已到期未發(fā)放的利息（不包括取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額）（14）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額＝支付的現(xiàn)金－子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及其等價物（15）支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金＝已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利＋已到期未發(fā)放的利息（16）吸收投資收到的現(xiàn)金＝發(fā)行股票的收入－費用（審計費、咨詢費、傭金）（17）取得債權收到的現(xiàn)金＝向金融企業(yè)借款（18）收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金＝收到的各類捐贈（19）償還債務所支付的現(xiàn)金＝向金融企業(yè)借款或發(fā)行債券的本金（20）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金＝支付的現(xiàn)金股利＋分配的利潤＋支付的利息＝資本化利息＋財務費用＋計入制造費用的用于購買存貨的資本化利息（21）支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金＝資本過剩的減資＋支付的融資租賃費＋支付的捐贈第二篇：現(xiàn)金流量表編制(經典總結)現(xiàn)金流量表編制（經典總結）一、現(xiàn)金流量表主表項目（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量※銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 結論公式=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+應交稅金（應交增值稅銷項稅額）+（應收帳款期初數(shù)應收帳款期末數(shù)）+（應收票據(jù)期初數(shù)應收票據(jù)期末數(shù)）+（預收帳款期末數(shù)預收帳款期初數(shù)）當期計提的壞帳準備支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息庫存商品改變用途應支付的銷項額177。C：為什么“實際發(fā)生的壞賬”要減去？因為，借：本期收回的已核銷的壞帳，與本期應收帳款的增減無關，但在收付實現(xiàn)制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。所以期末數(shù)已經包含了，則本期發(fā)生額也要加上它既是調整加上。特殊調整事項 +存貨期末存貨期初“存貨”增加凈額，表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計算時是按“產品銷售成本”、“其他業(yè)務成本”的數(shù)據(jù)確認的存貨購買支出，并沒有包括這部分購買支出，故應予以加回；并且也是因為購買存貨的金額反映在期末應付賬款（支付的是現(xiàn)金也沒有問題），而沒有包括在本期應付賬款發(fā)生額中（主營業(yè)務成本+進項稅=本期應付賬款的一部分）存貨年初+本期存貨增加=存貨年末+主營業(yè)務成本 本期采購（即本期應付賬款）=本期存貨增加+進項稅所以，本期采購（即本期應付賬款）=主營業(yè)務成本+進項稅+存貨年末存貨年初，如果借：應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，為什么要減去？首先，前面的公式是假設應付賬款的減少都是支付的現(xiàn)金；第二，如果不是支付的現(xiàn)金，自然就要減去，表明沒有現(xiàn)金流出 例如無法支付的應付賬款，Dr 應付賬款 Cr 營業(yè)外收入如果貸：應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，or貸方發(fā)生額不是成本，則加上。無論是轉入成本還是停留在存貨，本質上都是存貨公式中的主營業(yè)務成本（即可看做轉出的存貨庫存商品）+期末存貨期初存貨+應付期初應付期末。個人依法應該繳納的稅款，不是企業(yè)行為。個人理解：公式中固定資產（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分），并不是借方發(fā)