【正文】 00元，已預提。 (27)計提固定資產(chǎn)折舊100 000元，其中，計入制造費用80 000元，管理費用20 000元。 (33)公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20 000元。 (39)計算并結(jié)轉(zhuǎn)應交所得稅(稅率為33％)102 399元。 (31)廣告費10 000元，已用銀行存款支付。 (25)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應分攤的材料成本差異，材料成本差異率為5％。該項設備已由購入單位運走。 (13)從銀行借入3年期借款400 000元，借款已入銀行賬戶，該項借款用于購建固定資產(chǎn)。價款及包裝費、運費均以銀行存款支付。資產(chǎn)負債表編制單位：星光股份有限公司 2000年12月31日 單位：元 資 產(chǎn)行次 金 額 負債和所有者權(quán)益行次 金 額資動資產(chǎn)： 貨幣資金 短期投資 應收票據(jù) 應收股利 應收利息 應收賬款 其他應收款 預付賬款 應收補貼款 存 貨 待攤費用 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計長期投資： 長期股權(quán)投資 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 21 24 31 32 1 406 300 15 000 246 000 0 0 299 100 5 000 100 000 0 2 580 000 100 000 0 0 4 751 400 250 000流動負債： 短期借款 應付票據(jù) 應付賬款 ． 預收賬款 應付工資 應付福利費 應付股利 應交稅金 其他應交款 其他應付款 預提費用 預計負債 一年內(nèi)到期的長期負債 其他流動負債 流動負債合計 68 69 70 71 72 73 74 75 80 81 82 83 86 90 100 300 000 200 000 953 800 0 100 000 10 000 0 30 000 6 600 50 000 1 000 0 1 000 000 0 2 651 400 資 產(chǎn)行次 金 額 負債和所有者權(quán)益行次 金 額 長期債權(quán)投資 長期投資合汁固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價 減：累計折舊 固定資產(chǎn)凈值 減：固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)凈額 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 無形資產(chǎn) 長期待攤費用 其他長期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合汁遞延稅款： 遞延稅款借項 34 38 39 40 41 42 43 44 45 46 50 51 52 53 60 61 0 250 000 1 500 000 400 000 1 100 000 0 l 100 000 0 1 500 000 0 2 600 000 600 000 0 200 000 800 000 0長期負債： 長期借款 應付債券 長期應付款 專項應付款 其他長期負債 長期負債合計遞延稅項： 遞延稅款貸項 負債合計所有者權(quán)益： 股本 減：已歸還投資 股本凈額 資本公積 盈余公積 其中：法定公益金 未分配利潤 所有者權(quán)益合計 101 102 103 106 108 110 111 114 115 116 117 118 119 120 121 122 600 000 0 0 0 0 600 000 0 3 251 400 5 000 000 0 5 000 000 0 100 000 0 50 000 5 150 000 資產(chǎn)總計 67 8 401 400 負債和所有者權(quán)益總計 135 8 401 4002．2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： (1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元。 反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。與其他賬戶一樣， 過入期末期初變動數(shù)。 在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 (四)關(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法 編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法。 匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算如下： 經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 1 000 000(美元) 匯率變動(8．318．25) 0．06 匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額 60 000(人民幣) 經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 500 000(美元) 匯率變動(8．318．30) O．01 匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額 5 000(人民幣) 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 55 000(人民幣) 現(xiàn)金流量表中： 經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 8 250 000 經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 4 150 000 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 4 100 000匯率變動對現(xiàn)金的影響 55 000 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 4 155 000 現(xiàn)金流量表補充資料中： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況： 銀行存款的期末余額(500 0008．31) 4 155 000 銀行存款的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 4 155 000 從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額相等，應當核對相符。這些項目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等；還有代客戶收取或支付的款項等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務費、簽證費等費用。例如，利息支出在工商企業(yè)應作為籌資活動，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營活動的主要支出，應列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 整體購買一個單位的結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。 (五)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。六、關(guān)于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (一)吸收投資所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。 本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用 (2 800) 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 297 200(四)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 例7 甲企業(yè)期初長期投資余額20 000 000元，均為股票投資。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。 需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險支付給職工的住房困難補助，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務對象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。 例2 甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應退增值稅8 500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18 000元、收到的教育費附加返還款33 000元，款項已存入銀行。 這里所說的資本既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務等。 (二)投資活動 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。 現(xiàn)金等價物的定義本身就包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件， 即：(1)期限短；(2)流動性強；(3)易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；(4)價值變動風險很小。會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 (2)現(xiàn)金流量表應標明企業(yè)名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。 24．企業(yè)應采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，即，通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 19．保險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項目，應作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 12．籌資活動流入的現(xiàn)金主要包括： (1)吸收投資所收到的現(xiàn)金： (2)取得借款所收到的現(xiàn)金； (3)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 (3)現(xiàn)金流量，指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。 (2)現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資(以下在提及“現(xiàn)金”時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物)。 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 11．籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 18．金融企業(yè)的下列現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項目應作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量： (1)對外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金； (2)吸收的存款和支付的存款本金； (3)同業(yè)存款及存放同業(yè)款項； (4)向其他金融企業(yè)拆借的資金； (5)利息收入和利息支出； (6)收回的已于前期核銷的貸款； (7)經(jīng)營證券業(yè)務的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金； (8)融資租賃所收到的現(xiàn)金。 23．有些特殊項目，如自然災害損失、保險索賠等，應根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到前述現(xiàn)金流量類別中，并分別列示。企業(yè)編報現(xiàn)金流量表以后，不再編報財務狀況變動表。(一)現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。如企業(yè)為保證支