【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)做分錄如下： 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 顯然，企業(yè)的 凈利潤(rùn)為 0。但企業(yè)通過(guò)收回欠款而獲得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入1000 元，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為 1000 元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少之間的關(guān)系為： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（ 1000） =凈利潤(rùn)（ 0）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)的減少（ 1000） 同理可得： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~ =凈利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加 在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是指 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額 。 1經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì) 1000元，但 并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 1000 顯然，企業(yè)的將利潤(rùn)為 1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為 0。故經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加之間的關(guān)系為： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（ 0） =凈利潤(rùn)（ 1000）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（ 1000） 同理可得： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~ =凈利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)性應(yīng) 付 項(xiàng)目的減少 可見(jiàn)，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少是指 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額 。 （ 二 ）直接法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是： 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營(yíng)業(yè)收入”開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分 析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。 第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。 第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 采用 T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以 T型賬戶為手段，以資 產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。 T型賬戶法的程序是： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè) T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò)入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過(guò)入相反的方向。 第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。 第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債 表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各 T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān) 會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬 的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅 —— 銷項(xiàng)稅額） +（應(yīng)收賬款年初 凈 額 應(yīng)收賬款期末 凈 額） +（應(yīng)收票據(jù)年 初余額 應(yīng)收票據(jù)期末余額） +（預(yù)收賬款期末余額 預(yù)收賬款年初余額） 當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 票據(jù)貼現(xiàn)的利息 收到非貨幣性資產(chǎn)償還欠款 +當(dāng)期 沖銷 的壞賬準(zhǔn)備 票據(jù)貼現(xiàn)的利息屬于現(xiàn)金的流出。 應(yīng)收賬款年初 凈 額和應(yīng)收賬款期末凈 額不包括壞賬準(zhǔn)備。 假設(shè)應(yīng)收賬款年初余額 10 萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備 900 元 ， 應(yīng)收賬款年初 凈 額99100元 ；應(yīng)收賬款期末余額 20萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備 1800 元， 應(yīng)收賬款年 末凈 額198200 元 ， 則當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是900元。 應(yīng)收賬款年初 凈 額 應(yīng)收賬款期末 凈額 當(dāng) 期 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ＝（ 99100198200） 900＝ 100000（ 元 ） 應(yīng)收賬款年初 余 額 應(yīng)收賬款期末 余額＝ 100000202000＝ 100000（ 元 ） 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額） +（存貨 期末 余額 存貨 年初 余額） +（應(yīng)付賬款年初余額 應(yīng)付賬款期末余額） +（應(yīng)付票據(jù)年初余額 應(yīng)付票據(jù)期末余額） +（預(yù)付賬款期末余額 預(yù)付賬款年初余額） 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi) 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的職工薪酬 +（應(yīng)付職工薪酬年初 余額 應(yīng)付職工薪酬期末余額）－（應(yīng)付職工薪酬年初余額（在建工程） 應(yīng)付職工薪酬期末余額（在建工程）） 不包括支付給離退休人員和在建工程人員的職工薪酬。 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用 +營(yíng)業(yè)稅金及附加 +應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅－已交稅金） +（應(yīng)交所得稅年初余額 應(yīng)交所得稅期末余額） 四、現(xiàn)金流量表編制舉例 天華股份有限公司其他相關(guān)資料如下： 1． 20 6年度 凈 利潤(rùn) 197704元。 20 6 年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下： （ 1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17100元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷 60000元，折舊費(fèi) 20200 元，支付其他費(fèi)用 60000元。 （ 2）本期 支付 銷售費(fèi)用 20200元。 （ 3）財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息 11500元 (籌資活動(dòng) )，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息 30000 元（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)） 。 （ 4）資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 900元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000 元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。 （ 5）投資收益的組成：收到股息收入 30000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益 500元，自公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益 1000 元。 （投資活動(dòng)） （ 6）營(yíng)業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益 50000元（其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為 400000 元，累計(jì)折舊為150000元。收到處置收入 300000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。 （投資活動(dòng)） （ 7）營(yíng)業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失 19700元（其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為 202000 元。累計(jì)折舊為180000 元，支付清理費(fèi)用 500 元，收到殘值收入 800元）。 （投資活動(dòng)） （ 8）所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用 122496 元，遞延所得稅 資產(chǎn)9900元。 （經(jīng)營(yíng)活動(dòng)） 除上述項(xiàng)目外，利潤(rùn)表中的銷售費(fèi)用20200元至期末已經(jīng)支付。 2．資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的 明細(xì)資料如下： （ 1）本期收回交易性股票投資本金15000 元、公允價(jià)值變動(dòng) 1000 元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益 500元。 （投資活動(dòng)） （ 2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬 324900 元。折舊費(fèi)80000元。 存貨的 期 初 數(shù) 為 2580000元存貨的 期末數(shù) 為 2484700 元 （經(jīng)營(yíng)活動(dòng)） （ 3） 應(yīng)收票據(jù) 期初數(shù) 246000元，期末為 66000 元，應(yīng)收帳款 期初數(shù)（ 299100+900 ） 元 ， 期 末 為（ 598200+1800）元。 （ 4） 應(yīng) 付票據(jù)期末數(shù) 為 100000元，期 初 數(shù) 為 202000 元。 （ 5）應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額 42466 元，增值稅銷項(xiàng)稅額212500元，已交增值稅 100000元；應(yīng)交所得稅期末余額為 20207元，應(yīng)交所得稅期初余額為 0； 應(yīng)交稅費(fèi)期 初 數(shù) 為為 36600元， 應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù) 為 226731元， 應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為 100000元。 （ 6） 應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù) 為110000 元， 應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無(wú)應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬 202000 元。 應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù) 為 180000 元， 應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為 28000元。 （投資活動(dòng)） （ 7） 應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計(jì)提利息 11500元，支付利息12500元。 （籌資活動(dòng)） （ 8）本期用現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn)101000 元，購(gòu)買工程物資 300000 元。（投資活動(dòng)） （ 9）本期用現(xiàn)金償還短期借款250000 元，償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款 1000000 元；借入長(zhǎng)期借款 560000元。 （籌資活動(dòng)） 根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制天華股份有限公司 20 7年度的現(xiàn)金流量表。 1．將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目計(jì)算分析如下： （ 1 ）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30000=30900（元） （ 2 ）固定 資產(chǎn)折舊=20200+80000=100000（元） （ 3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷 =60000（元） （ 4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益