【文章內(nèi)容簡介】 （一）實施具體審計程序的記錄及資料；（二）審計測試評價的記錄；（三）審計人員的判斷、評價、處理意見和建議；（四）審計小組討論的記錄和審計復核記錄；（五）其他與審計事項有關的記錄和證明材料；（六）查證過程標識及簡略符號。第二十九條 〖底稿格式要素〗審計工作底稿的主要要素是：（一）被審計單位名稱；（二）審計項目或?qū)徲嬍马椕Q；（三）審計項目或?qū)徲嬍马椃从车臅r點或期間；（四）編制者的姓名及編制日期；（五）復核者的姓名及復核日期；（六）索引號及頁次；（七）審計過程記錄；（八）審計評價及/或?qū)徲嫿Y論；（九）其他應說明的事項。第三十條 〖底稿內(nèi)容〗常用審計工作底稿包括：（一）與被審計單位審計事項有關的法律文件、合同、協(xié)議、會議記錄、往來函件、公證書、鑒定資料等的原件、復制件或摘錄件；（二）被審計單位的未審計會計報表或業(yè)務報告及審計差異調(diào)整表；（三）實施具體審計程序的記錄和資料；（四）審計報告或?qū)徲嫿ㄗh書底稿；（五）其他有關的審計資料。第三十一條 〖底稿質(zhì)量要求〗審計工作底稿的編制應達到下列質(zhì)量要求：（一）編制審計工作底稿應當做到內(nèi)容完整、真實，重點突出，如實反映被審計單位的內(nèi)部控制、經(jīng)營管理及財務收支情況，以及審計方案編制和實施的情況；（二）審計工作底稿不得被擅自刪減或修改；（三）編制審計工作底稿應當做到觀點明確，條理清楚，用詞恰當，字跡清晰，格式規(guī)范、標識一致；（四）審計工作底稿中載明的事項、時間、地點、當事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關系必須準確無誤、前后一致；（五）相關的證明材料如有矛盾，應當予以鑒別和說明；（六）相關的審計工作底稿之間應當具有清晰的勾稽關系，相互引用時應交叉注明索引編號。第三十二條 〖底稿的分級復核〗審計工作底稿實施分級復核。項目作業(yè)人員編制的工作底稿，由項目主審負責復核；審計小組編制的工作底稿，由審計部總經(jīng)理（或?qū)徲嫴靠偨?jīng)理指定審計部中有經(jīng)驗的成員）負責復核。審計工作底稿應在審計實施中、審計報告形成前期、審計報告提交前進行復核。第三十三條 〖底稿復核要求〗工作底稿復核人員應確定：（一）內(nèi)部審計人員遵循了業(yè)務工作程序；（二）內(nèi)部審計人員遵循了得到的特定指令；（三）工作底稿反映了工作過程；（四）完成了所有的計劃步驟；（五）得出的結論是合理的；（六）就審計發(fā)現(xiàn)、審計建議和審計結論與審計業(yè)務委托人進行磋商，并將磋商結果記錄下來；（七）遵守了工作底稿編制指南。第三十四條 〖底稿修改〗必要時，審計人員應當根據(jù)復核意見對審計工作底稿予以補充、修改，并作出書面說明。第三十五條 〖底稿復核記錄〗工作底稿復核人員應做好復核記錄。復核記錄歸檔前，應檢查復核過程中發(fā)現(xiàn)的問題是否已經(jīng)解決，無論是否解決，都應在工作底稿中有標識顯示或說明。第三十六條 〖底稿歸檔與借閱〗審計工作底稿必須及時歸類整理，并按照《內(nèi)部審計具體規(guī)范第8號─審計檔案工作規(guī)范》的規(guī)定，歸入審計檔案。審計工作底稿未經(jīng)審計部總經(jīng)理批準，不得對外提供。第三十七條 〖風險評估〗在現(xiàn)場審計中，主審在了解被審計單位情況的基礎上，按照審計工作方案中確定的審計策略和審計重點，采用風險評估的方法決定應采取的審計手段和審計路徑。風險評估既可以采用定性方法，也可以采用定量方法，主要從可能發(fā)生的概率和帶來的影響角度進行評估。第三十八條 〖審計風險〗審計現(xiàn)場工作的關鍵在于收集合適的證據(jù)將審計風險降低到一個可以接收的水平。審計風險有固有風險、控制風險和檢查風險。（一）固有風險是指被審計單位在沒有任何內(nèi)部控制措施和規(guī)范的情況下可能發(fā)生的風險。審計人員不可能改變被審計單位的固有風險，但可以通過審計程序來改變對固有風險的評估水平；（二）控制風險是指被審計單位在有內(nèi)部控制措施和規(guī)范的情況下可能發(fā)生的風險。審計人員不可能改變被審計單位的控制風險，但可以通過審計程序來改變對控制風險的評估水平；（三）檢查風險是指審計人員在固有風險和控制風險前提下通過檢查、觀察等審計程序失敗的風險。審計人員可以根據(jù)審計風險模型在確定審計風險和固有風險、控制風險后，確定的最低可以容忍的檢查風險。審計人員應該通過收集合理充分和可靠的審計證據(jù)將檢查風險降低到預期容忍范圍內(nèi)，從而將整體審計風險降低到可以接受的水平。第三十九條 〖符合性測試〗在確定被審計單位的控制風險的評估水平時，審計人員需要進行符合性測試。符合性測試應結合重要性原則進行。第四十條 〖實質(zhì)性測試〗在確定被審計單位的交易或金額的內(nèi)容時，審計人員需要進行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應結合重要性水平進行。第四十一條 〖退場會議〗審計小組可以在現(xiàn)場審計工作結束時召開審計退場會議。退場會議主要溝通審計現(xiàn)場的審計結果，交流審計結果的事實部分，并就需要被審計單位進一步配合的審計事項進行通報。第六章 審計報告第四十二條 〖報告出具〗經(jīng)過董事會審計委員會、總裁、董事長批準立項的審計項目，均應出具審計報告。審計部出具的審計報告，應由審計部總經(jīng)理和審計部簽章后，送集團董事會、審計委員會或主管領導審閱、批準，無需經(jīng)其他單位同意。第四十三條 〖報告要素〗審計報告應當包括下列基本要素：（一）報告字號；（二）標題，即“審計報告”；（三）審計報告的內(nèi)容；（四）審計部總經(jīng)理簽名；（五）審計部印章；（六）審計報告日期；（七）主送及抄送部門等。第四十四條 〖報告結構〗審計報告一般由摘要、正文和附錄三部分組成：（一）摘要部分是對被審計事項、審計工作情況、審計發(fā)現(xiàn)問題和審計結論或?qū)徲嫿ㄗh的概括性介紹；（二）正文部分是對被審計事項、審計過程、審計結論和審計建議的詳細闡述；（三）附錄部分則是對本次審計方法的說明，以前年度管理層對被審計事項的有關報告、結論和建議，術語語表，參考文獻以及與被審計事項有關的其他內(nèi)容。第四十五條 〖報告的質(zhì)量要求〗審計報告的起草，應遵循以下要求：（一）報告摘要能簡潔地表達與報告主體一致的主要信息；（二）報告內(nèi)容要準確，要以證據(jù)為基礎，做到清晰、有價值，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的情況合乎邏輯地得出相關結論和審計建議；（三）報告中應刪除那些無關緊要的內(nèi)容，并努力避免折中的說法，以免審計信息模糊或缺乏說服力；（四）所有支持報告主體內(nèi)容的各種材料要完整、充分；（五）報告結構的邏輯性要強，使讀者容易把握報告的主要內(nèi)容；（六）報告要通俗易懂，能夠被普通讀者接受，盡量避免使用專業(yè)詞匯和專門術語；（七）報告可以采取容易理解和直觀生動的數(shù)據(jù)、表格、分析圖表等方式來說明某些特定問題；（八）在要求快速提交審計報告的情況下，要保證審計證據(jù)、審計分析和審計報告草稿的質(zhì)量。第四十六條 〖確定起草報告的時間〗在報告起草階段，需要將審計工作方案中計劃的時間表進一步細化，分解具體任務到個人。規(guī)定并告知主審人員和參審人員完成審計報告提綱的時間，同時，規(guī)定并告知主審人員向?qū)徲嫴靠偨?jīng)理提交審計報告初稿的時間。第四十七條 〖報告的框架和提綱〗在正式起草審計報告前，應召開審計所涉及的相關方參加碰頭會或其他形式的座談會，確定審計報告的框架和提綱。同時，還應向被審計單位通告審計發(fā)現(xiàn)的問題，以保證審計報告初稿盡可能縮小與被審計單位之間就審計結果的事實部分的差距。對因雙方意見分歧導致審計報告不能及時提交的風險進行評估，并確定相應的解決方案。第四十八條 〖報告起草〗起草報告的過程，就是充實已有的報告框架或提綱的過程。在這個階段，內(nèi)部審計人員應注意以下幾個方面：（一）應保證所有納入審計報告草稿的重要發(fā)現(xiàn)都非常清晰，并有充分的證據(jù)支持；（二）內(nèi)部審計人員應在充分占有和分析證據(jù)的基礎上，提出易操作、有價值的審計建議；（三）選擇適當?shù)姆椒ㄗ珜憣徲媹蟾嬲唬ㄋ模┧鸭?、整理支持報告正文的有關材料。第四十九條 〖報告復核〗審計報告初稿形成后，審計部總經(jīng)理應從以下方面復核審計報告：（一）與審計事項有關的事實是否清楚；（二）被審計單位對審計報告的意見是否正確；（三）審計評價意見是否恰當；（四）定性、處理、處罰建議是否合法、合規(guī)、恰當；（五）審計部總經(jīng)理在審核定性、處理、處罰建議時，若屬必要，應當征詢法務部的專業(yè)意見。第五十條 〖報告復核意見〗審計部總經(jīng)理對審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定復核后，分別提出以下復核意見：（一）審計程序符合規(guī)定、主要審計事項事實