【文章內(nèi)容簡介】 0月1日長期債券投資[($10000－$9520)/48]6……………60利息收入………………………………………60在12月31日，年底的調(diào)整如下：20X212月31日應收利息（$100003/12）……………………150利息收入………………………………………150三個月的應計利息。12月31日長期債券投資[($10000－$9520)/48]3……………30利息收入………………………………………30攤銷三個月的債券投資折價。這攤銷分錄有兩方面的影響：1. 隨著臨近到期，增加長期投資賬戶的金額；和 ——檢查點1072. 記錄投資者由于投資賬面價值增加而賺取的利息收入。——檢查點10820X2年12月31日的財務報表將報告長期投資賬戶的下列影響（假設市價為102）：20X2年12月31日的資產(chǎn)負債表：流動資產(chǎn)：應收利息……………………………………………………………………$ 150流動資產(chǎn)總額………………………………………………………………XXXX長期債券投資（$9520＋$60＋$30）——附注6………………………………9610地產(chǎn)、廠房和設備………………………………………………………………XXXX年度止于20X2年12月31日的收益表（多步）：其他收入：利息收入（$300＋$60＋$150＋$30）……………………………………$ 540附注6：長期投資持有到期債券投資以已攤銷成本進行報告。20X2年12月31日，長期債券投資的市場價值是$10200（$10000）?！獧z查點109會計方法總結(jié)本章例示了如何對各種長期投資進行會計處理。決策規(guī)則專欄列出了每種長期投資使用何種會計方法。決策規(guī)則各種長期投資的會計處理方法長期投資類型會計方法投資者擁有被投資者少于20%的股票（可出售投資歸為非流動資產(chǎn)）…………………………………市價法投資者擁有被投資者/聯(lián)營企業(yè)2050%的股票…………………權(quán)益法投資者擁有被投資者超過50%的股票……………………………合并法長期債券投資（持有到期投資）……………………………………已攤銷成本法章節(jié)中趁熱打鐵1． 指出下列情況應采用的適當會計方法：a 對被投資公司25%的股票投資b 可出售股票投資c 對被投資公司超過50%的股票投資2． 下列可出售投資組合應在12月31日的資產(chǎn)負債表上如何報告？所有投資都少于被投資公司股票的5%。股票投資成本當前市價杜邦公司$ 5000$ 5500?？松荆‥xxon）6120053000寶潔公司36806230記錄上述數(shù)據(jù)要求的任何調(diào)整分錄。3． 投資者支付$67900購買了被投資公司40%的股票作為權(quán)益法投資。第一年年底，被投資公司的凈收益是$80000，并且宣布和發(fā)放現(xiàn)金股利$55000。投資者權(quán)益法投資賬戶的年底余額是多少？4． 母公司支付$85000購買了子公司的全部普通股，母公司欠子公司$20000的應付票據(jù)。完成下列合并工作底稿。抵消合并后金額資產(chǎn)母公司子公司借方貸方現(xiàn)金70004000應收票據(jù)——母公司—20000對子公司的投資85000—其它資產(chǎn)10800099000總計200000123000負債和所有者權(quán)益應付賬款150008000應付票據(jù)2000030000普通股12000060000留存收益4500025000總計200000123000答案1． 2．報告投資的市場價值：$64730。股票投資成本當前市價杜邦公司$ 5000$ 5500?？松?120053000寶潔公司36806230總計$69880$64730調(diào)整分錄：未實現(xiàn)投資損失（$69880－$64730）……………5150投資市價調(diào)整準備……………………………5150調(diào)整投資市價。3．長期投資成本67900股利22000**凈收益32000*余額77900*$80000=$32000**$55000=$220004．合并工作底稿：抵消合并后金額資產(chǎn)母公司子公司借方貸方現(xiàn)金7000400011000應收票據(jù)——母公司—20000(a)20000—對子公司的投資85000—(b)85000—其它資產(chǎn)10800099000207000總計200000123000218000負債和所有者權(quán)益應付賬款15000800023000應付票據(jù)2000030000(a)2000030000普通股12000060000(b)60000120000留存收益4500025000(b)2500045000總計200000123000105000105000218000國際化經(jīng)營的會計處理你知道可口可樂公司的大部分收入是從美國境外賺得的嗎？對美國公司來說，把一大部分業(yè)務在國外進行是非常普遍的?？煽诳蓸?、IBM、英特爾，還有許多公司都在其他國家積極運作。圖表108列示了這些公司的國際銷售額所占的比重。圖表108 國際化經(jīng)營的程度公司國際銷售額的百分比可口可樂………………………………………62%IBM……………………………………………57%英特爾…………………………………………56%對跨國界的經(jīng)營活動的會計處理是國際會計的研究領域。電子通訊使國際會計更加重要。這一節(jié)從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及其對國際會計的影響講起，然后再講一些應用。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及其對國際會計的影響經(jīng)濟環(huán)境在全球范圍內(nèi)的變化非常大。紐約反映出美國以市場為主導的經(jīng)濟的多樣性。日本的經(jīng)濟與美國相似，盡管如本的經(jīng)濟活動更加關注進口和出口。國際會計將處理這類經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的差異。外匯和外匯匯率每個國家都使用自己本國的貨幣。如果波音公司，一家美國公司，向法國航空公司（Air France）出售一架747飛機，波音公司將收到美元還是法郎呢？如果交易使用美元，法國航空公司必須把它的法郎兌換為美元后再向波音公司支付。如果交易采用法郎，波音公司就會收到法郎，然后再將它兌換為美元。無論哪種情況，交易中都增加了一個步驟：一家公司必須把本國貨幣兌換為外國貨幣。一國貨幣的價格可以用另一個國家的貨幣單位表示。這樣用另一種貨幣對一種貨幣的計量稱為外匯匯率。在圖表109中，法郎的美元價值是$。這是指1法郎可以兌換16美分。其他貨幣，如英鎊和日元（也在圖表109中列出），也是這樣進行買賣。圖表109 外匯匯率國家貨幣單位美元價值國家貨幣單位美元價值加拿大元$英國英鎊$歐洲共同市場歐元意大利里拉法國法郎日本元德國馬克墨西哥比索來源：華爾街日報，1999年7月28日，我們使用匯率把一個項目用一種貨幣表示的成本轉(zhuǎn)換為用另一種貨幣表示的成本。這種轉(zhuǎn)換叫做折算。假設一個項目的成本是200法郎。為計算它的美元成本，我們用法郎值乘以轉(zhuǎn)換率：200法郎$=$32。兩大因素決定一種特定貨幣的需求和供給：1. 一國的進出口比率；和2. 在該國資本市場上可獲得的收益率。進口/出口比率。日本的出口通常超過其進口。日本公司的客戶必須在國際貨幣市場上買入日元（日本的貨幣單位）為其購買進行支付。這種強大的需求會推動日元價格——匯率——上漲。相反，法國進口的貨物超過出口。法國公司必須出售法郎買入所需的外匯以購買外國的貨物。由于法郎的供給增加，所以其價格下降。收益率。一國資本市場上可獲得的收益率影響流入該國的投資資金數(shù)額。當一個政治穩(wěn)定的國家，如美國，的收益率較高時，投資者會購買該國的股票、債券和房地產(chǎn)。這些活動會增加對該國貨幣的需求，導致匯率上漲。人們經(jīng)常用“強”或“弱”來描述貨幣。強幣的匯率相對其他國家的貨幣是上漲的。弱幣的匯率相對其他貨幣是下降的。假設華爾街日報10月14日報道英鎊的匯率是$。10月15日，匯率變?yōu)?。我們將說美元對英鎊升值了——美元比英鎊強。因為英鎊變的便宜一點，美元可以買更多的英鎊。美元堅挺將使去英國旅游比到美國來更具吸引力。國際交易中的現(xiàn)金管理由于國際交易日益普遍，越來越多的公司意識到需要對用外幣進行的現(xiàn)金交易進行管理。D. E. Shipp Belting，德克薩斯州韋科市（Waco）的一家家庭所有的小型公司，提供了一個例子。Shipp制造各類工業(yè)用的傳送帶。住在德克薩斯和墨西哥邊境的格蘭德河河谷（Rio Grande Valley）中的農(nóng)民用Shipp的傳送帶傳送蔬菜。因為一些顧客住在墨西哥那一邊，所以Shipp的一些業(yè)務使用墨西哥的貨幣單位——比索。另一方面，瑞士人開發(fā)了一些制造高等級傳送帶的領先技術。因此，Shipp Belting從瑞士公司購買存貨。其中的一些交易使用瑞士法郎。外幣現(xiàn)金收入?？紤]Shipp Belting對Artes de Mexico——墨西哥馬塔莫羅斯市（Matamoros）的一家蔬菜生產(chǎn)商——的傳送帶銷售。如果Artes de Mexico同意支付美元，Shipp就可以避免處理外幣的麻煩，該交易就會和對同鎮(zhèn)的Mamp。M Mars的銷售一樣。但如果假設Artes de Mexico從Shipp訂購了價值100萬比索（約$130000）的傳送帶。進一步假設Artes要求用比索支付，Shipp也同意收比索而不是美元。因為Shipp需要把比索兌換為美元，所以這項交易存在風險。如果在Shipp從Artes收回貨款之前比索貶值——變?nèi)?，要用更多的比索去換取一美元，該怎么辦呢？在這種情況下，Shipp從銷售中獲得的利潤要比預想的少。下例說明如何核算收到外幣的國際交易。還說明如何計量該交易對公司現(xiàn)金頭寸和利潤的影響。7月28日，Shipp Belting向Artes de Mexico銷售100萬比索的貨物。當天，華爾街日報的匯率表上比索的報價為$。一個月后，8月28日，比索對美元貶值，僅值$。當天，Shipp從Artes收到100萬比索，但收到現(xiàn)金的美元價值比預想的少$3000。Shipp最終從該交易賺取的利潤要比期望的少。下列日記賬分錄說明Shipp如何對該交易進行會計處理：7月28日應收賬款——Artes（1000000比索$）……107000銷售收入………………………………………107000賒銷。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益＋收入107000=0＋0＋1070008月28日現(xiàn)金（1000000比索$）……………………104000外幣交易損失………………………………………3000應收賬款——Artes……………………………107000收回應收賬款。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益－損失﹢104000﹣107000=0＋－3000——檢查點1010如果Shipp要求Artes在銷售時支付，那么Shipp收到的比索價值$107000。但因為要等30天的正常收款期過后才收款，Shipp把自己暴露于外匯交易風險，國際交易中的損失風險。在這種情況下，Shipp經(jīng)受了$3000的外幣交易損失，比預計少收到$3000，如收款的分錄所示。如果比索升值，Shipp將獲得外幣交易利得。如果一家公司持有用外幣計價的應收款項，它將希望該貨幣保持堅挺，這樣它可以換的更多的美元。不幸的是，這并沒有發(fā)生在Shipp Belting身上。銷售商控制外匯交易風險的一個簡單方法就是在國外市場上給其商品報一個較高的價格。如果賣方接受，銷售商就可以保護自己免受損失風險。外幣現(xiàn)金支出。從國外公司進行購買也會使一家公司暴露于外匯交易風險。為了說明，假設Shipp Belting從一家瑞士公司——Gesellschaft Ltd.——購買存貨。經(jīng)過長時間的談判，兩家公司以20000瑞士法郎的價格成交。9月15日，Shipp收到貨物，當天國際貨幣市場的瑞士法郎報價為$。兩周后，9月29日，當Shipp進行支付時，瑞士法郎對美元貶值——下降為$。Shipp將如下記錄購買和支付：9月15日存貨（20000瑞士法郎$）……………………15980應付賬款——Gesellschaft Ltd.…………………15980賒購。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益15980=1598009月29日應付賬款——Gesellschaft Ltd.………………………15980現(xiàn)金（20000瑞士法郎$）……………15620外幣交易利得………………………………