【文章內容簡介】 采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)：按年計算、分月預繳年應納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入247。12－費用扣除標準）稅率－速算扣除數]12例如：某納稅義務人是煤礦采掘工人，假定其某一年度各月工資收入如下：全年工資收入總額為31800元。該納稅義務人全年應納稅額應為：[（31800247。12－2000）10%－25]12＝480（元）另外，對其中的遠洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除2000元費用的基礎上，準予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費用標準。2008年考題：對我國遠洋運輸船員2007年度的工資、薪金計算繳納個人所得稅時，應遵循的規(guī)定有（ ）。A、計算應納稅所得額時扣除1600元的費用B、計算應納稅所得額時扣除4800元的費用C、適用按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅D、船員的伙食補貼不計入其應納稅工資、薪金收入E、按照年薪制即全年一次性獎金的方法計征個人所得稅答案：BCD解析：對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工工資，采取按年計算、分月預繳方式計征個人所得稅；年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12月平均并計算實際應納稅款，多退少補。在統(tǒng)一扣除2000元費用的基礎上，準予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費用標準。由于船員的伙食費統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個人，故允許該項補貼不計入船員個人的應稅工資、薪金收入。個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準。個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。例如：李某2008年12月取得當月工資、薪金5000元，通訊補貼收入1200元，當地規(guī)定個人所得稅前可以扣除的通訊補貼標準為每月760元。李某12月份應繳納的個人所得稅為：（5000－2000＋1200－760）15%－125＝391（元）。注意：工資薪金與通訊補貼各扣各的，都可以扣；以兩者相加數來確定適用稅率和速算扣除數，而不是分別計算。（三）應納稅額的計算方法一般工資、薪金所得應納個人所得稅的計算應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數＝（每月收入額－2000元或4800元）適用稅率－速算扣除數知識點二十二：雇主為雇員負擔個人所得稅的計算雇主為雇員負擔個人所得稅額的計算（1）全額負擔例如：教材117頁例題。簡便算法：假設應納稅額為X，列方程式：（不含稅收入額＋X－費用扣除標準）稅率－速算扣除數＝X則（4000＋X－2000）15%－125＝X200015%＋15%X－125＝X， 85%X＝175X＝175247。85%＝（元）（2）負擔部分稅款第一種：定額負擔應納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數第二種：定率負擔應納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數負擔比例）247。（1－稅率負擔比例）應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數例如：教材117頁例題簡便算法：（12000＋30%X－4800）20%－375＝X720020%＋X－375＝XX＝1065X＝1065247。＝（元）提示：應按“未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準”的金額查表確定稅率；分清兩個表分別什么時侯適用。第二步計算應納稅額時，前面所計算出來的應納稅所得額不得再扣除費用。知識點二十三：個人取得全年一次性獎金個人所得稅的計算★對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法一次性獎金包括年終加薪、年薪、績效工資。2008年考題：下列與個人任職有關的收入中，可按全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅的有（ ）。A、年終加薪B、與單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入C、實行年薪制而兌現的年薪D、實行績效工資辦法兌現的績效工資E、辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入答案：ACD解析：一次性獎金包括年終加薪、實際年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。自2005年1月1日起，按以下方法計算：（1）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。注意：除以12僅是用來確定稅率和速算扣除數的，并不是分12個月來計算。（2）如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額應納稅額＝雇員當年取得全年一次性獎金適用稅率－速算扣除數（注意：此時一次性獎金不能再減去費用扣除額）（3）如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率－速算扣除數例如：中國公民鄭某2008年1～12月份每月工資2600元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金6000元。鄭某2008年12月應繳納個人所得稅為：月工資應納稅額＝（2600－2000）10%－25＝35（元）全年一次性獎金6000247。12＝500（元），適用稅率為5%。全年一次性獎金應納稅額＝60005%＝300（元）鄭某合計應納個人所得稅＝35＋300＝335（元）假設鄭某2008年每月工資是1600元，取得全年一次性獎金時：應納稅所得額＝1600＋6000－2000＝5600元5600247。12＝（元），適用稅率為5%。注意這里不是以6000247。12來確定稅率的。鄭某應納個人所得稅＝56005%＝280（元）（4）在一個納稅年度內，對每一納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（5）雇員取得其他各種名目的獎金，包括半年獎、季度獎、加班獎等，一律與當月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法（了解）例如：教材119頁例題簡便算法：（12000＋X）10%－25＝X1200－25＝X－XX＝1175X＝1175247。＝（元）知識點二十四：不滿一個月的工資、薪金所得應納個人所得稅的計算不滿一個月的工資、薪金所得應納個人所得稅的計算應納稅額＝（當月工資、薪金應納稅所得額適用稅率－速算扣除數）當月實際在中國境內的天數247。當月天數例如：某外籍專家來華某企業(yè)進行技術指導，中方支付工資，月薪折合人民幣50800元，2008年6月離境，6月份只工作了25天，該專家6月份應納個人所得稅稅額為：[（50800－4800）30%－3375]25/30＝（元）注意：（1）不能先用5080025/30，再減費用扣除數。（2）當月天數可能是30，也可能是31，如果是5月則除以31天。（3）如果已知的是日工資薪金，要乘以當月天數換成月工資薪金后再進行計算。知識點二十五：個人因解除勞動合同取得的經濟補償金的個人所得稅的計算★對個人因解除勞動合同取得的經濟補償金的計稅方法企業(yè)職工從破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，可視為一次取得數月工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。計算步驟：（1）計算：一次性補償收入－當地上年職工平均工資3（免征額）；（2）將上面計算的金額除以個人在本企業(yè)工作的年限數，（超過12年的就只能以12年計算了），以其商數作為月工資薪金收入，計算應繳的個人所得稅（相當于是每月數）；（3）將上面計算的每月數乘以上面的工作年限數，如果是12年以上的就乘以12，得到這筆一次性補償收入總共應繳納的個人所得稅。個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計稅時予以扣除。2008年考題：王先生在甲公司工作了15年，2007年10月與該單位解除聘用關系，取得一次性補償收入84000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補償收入應繳納個人所得稅（ ）元。A、300B、475C、780D、1150答案：C解析：（84000－180003）247。12＝2500（元），適用10%的稅率；應繳納個人所得稅＝[（2500－1600）10%－25]12＝780（元）總結：（1）首先計算是否超過上年度職工平均工資的三倍，超過的部分應納稅；（2）注意工作年限數，如果超過12年，只能按12年計算；（3）除以工作年限數以后就是月工資薪金收入，不能再除以12個月了；（4）解除勞動合同的補償收入應納個人所得稅可以單獨計算，可扣除費用；當月領取的工資薪金也是單獨計算，也可以扣除費用。知識點二十六：非居民納稅人不同納稅義務個人所得稅的計算對非居民納稅人不同納稅義務計算應納稅額的適用公式注意：與前面征稅與免稅的列表結合起來理解記憶。（1）在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計居住不超過90日（183日）的個人，負有的納稅義務，適用下述公式：應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額適用稅率－速算扣除數）當月境內支付工資247。當月境內外支付工資總額當月境內工作天數247。當月天數例如：某外籍專家2008年3月3日來華，在華工作期間，境內企業(yè)每月支付工資10000元，境外單位支付工資折合人民幣30000元，5月21日離開中國，則2008年5月份該外籍專家應繳納個人所得稅額：該外籍個人境內居住不滿90天，僅就其境內工作期間境內支付的部分納稅。該外籍專家5月份合計應納稅額＝[（10000＋30000－4800）25%－1375]10000247。40000247。31＝（元）（2）在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計居住超過90日（183日）但不滿一年的個人，負有納稅義務的，適用下述公式：應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額適用稅率－速算扣除數）當月境內工作天數247。當月天數例如：上例中如果該外籍專家是1月1日來華，那么超過了90日，應就其境內境外工資全部計算納稅，則2008年5月份合計應納稅額：[（10000＋30000－4800）25%－1375]247。31＝（元）（3）在中國境內無住所但在境內居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國境內工作期間取得的所得無論境內支付還是境外支付的工資都要納稅；但是臨時離境工作期間的工資薪金所得僅就境內支付部分納稅，境外支付部分不納稅。應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額適用稅率－速算扣除數）（1－當月境外支付工資247。當月境內外支付工資總額當月境外工作天數247。當月天數）例如：上例中如果該外籍專家是2006年就來華了，2008年5月21日至6月10日臨時離境回國參與某項工作的討論，則2008年5月份應納稅額：[（10000＋30000－4800）25%－1375]（1－30000/40000）＝（元）對非居民個人企業(yè)高管人員工資、薪金應納個人所得稅的計算方法（1）無稅協(xié)定的居住不超過90日，有稅收協(xié)定的居住不超過183日的：應納稅額＝（當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率－速算扣除數）（當月境內支付工資247。當月境內外支付工資總額）（2）無稅收協(xié)定的居住超過90日但不滿5年（有稅收協(xié)定的超過183日）（3）居住滿五年的識點二十七：個體工商戶的生產、經營所得個人所得稅的計算二、個體工商戶的生產、經營所得的計稅方法（一）應納稅所得額應納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準予扣除的稅金）個體工商戶的工資費用，從2008年3月1日起扣除標準為每月2000元，全年為24000元。準予在所得稅前列支的其他項目及列支標準：需要注意的是：個體工商戶研發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產品、新技術而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費，準予扣除。個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。個體工商戶撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資、薪金總額2%、14%、%的標準內據實扣除。個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。個體工商戶將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據實扣除。直接給受益人的捐贈不得扣除。個體工商戶在生產經營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例。不得在所得稅前列支的項目：（1）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產、無形資產以及其他資產的支出，對外投資的支出；（2）被沒收的財物、支付的罰款；（3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；（4）各種贊助支出；（5）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；（6）分配給投資者的股利；（7）用于個人和家庭的支出；（8）個體工商戶業(yè)主的工資支出；注意：業(yè)主的工資不得稅前扣除，但可以扣除固定的生計費。（9）與生產經營無關的其他支出；（10）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。例題：按照個人所得稅法的有關規(guī)定，計算個體工商戶的應納稅所得額時，下列各項可以直接扣除的是（ ）。A、固定資產盤虧凈損失B、研究開發(fā)新產品、新技術而購置的單臺價值為10萬元的測試儀器C、投資者家庭的生活費支出D、分配給投資者的股利答案：A下列關于個體工商戶生產經營所得征稅的說法不正確的有（