【文章內(nèi)容簡介】 計法律、法規(guī)明確規(guī)定，村集體經(jīng)濟組織要按規(guī)范設(shè)置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本式賬簿[12]。但是有一部分村不遵守國家規(guī)定，不按要求設(shè)置會計科目和賬簿，主要表現(xiàn)在以下幾點，號換：號？，一是賬簿設(shè)置不合理。只設(shè)置總賬不設(shè)置明細賬，或總賬和明細賬設(shè)置成一本賬，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬相互混記在一起，嚴(yán)重違反我國的財經(jīng)紀(jì)律。特別是自然資源類資產(chǎn)，一般都沒設(shè)置賬簿，無法對其進行核算。個別經(jīng)濟條件較差的村甚至沒有正式的會計賬簿，致使村里集體資產(chǎn)長期核算不清，出現(xiàn)了一些賬目漏記、資產(chǎn)流失等問題。二是科目運用不正確。在會計核算中按自己的意志自行設(shè)置會計科目，同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，前后會計處理不連貫，科目使用不一致，有的甚至根本不設(shè)置會計科目，只是籠統(tǒng)的記幾用“籠統(tǒng)地記錄幾個數(shù)據(jù)”是否更像書面語言？個數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會計分錄不清楚、經(jīng)濟事項不明確。三是賬簿記錄不規(guī)范。有總賬記錄沒有明細賬記錄，總賬和明細賬記錄不一致；固定資產(chǎn)等有賬無物，有物無賬，賬物不符現(xiàn)象普遍；應(yīng)收賬款不設(shè)置明細賬，沒有及時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)沖銷長年呆賬，虛增資產(chǎn)總值；長期投資賬簿記錄不明確、核算不清楚，致使款項無法收回，資金沉淀，造成集體財務(wù)運作困難，損害集體利益等。另外，極個別村會計由于不懂業(yè)務(wù)，不會記賬，干脆不設(shè)賬不記賬，把五花八門的原始憑證隨便包扎起來，裝進袋子里，成了典型的“包包賬”、“捆捆賬”、“袋袋賬”。，會計檔案保管不完全財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。但是，部分村在編制會計報表時，不按要求編制，采取的是“統(tǒng)計加估計”的方法，按照上級下達的計劃和任務(wù)倒算出來報表數(shù)據(jù)，造成會計報表虛假、會計信息嚴(yán)重失真。有些村會計報表編制不全，有年度報表無季度報表或有月報表無年度報表。另外，根據(jù)《會計檔案管理辦法》規(guī)定，各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊[13]。有些村不按規(guī)定整理和保管會計檔案，會計檔案不全，憑證、賬簿、報表沒有及時進行分類歸檔保管，隨意處置，至使應(yīng)為“致使”會計資料丟失、損壞嚴(yán)重，給以后的審計和查閱造成很大困難。，資金管理不規(guī)范 伴隨著農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，駐馬店市農(nóng)村財務(wù)管理也在不斷改革，這些改革主要表現(xiàn)在會計核算的賬務(wù)處理上，涉及資金管理的很少。盡管也實行了“村財鄉(xiāng)管”等財務(wù)管理模式，對規(guī)范和完善農(nóng)村財務(wù)管理、提高會計人員素質(zhì)，促進村級財務(wù)公開化、透明化，化解農(nóng)村內(nèi)部矛盾等我認(rèn)為，號應(yīng)刪掉，發(fā)揮了積極作用。號應(yīng)換為，號。但是，對資金管理卻作用不大，村級資金內(nèi)部控制制度依然不健全，資金管理依然不規(guī)范。 資金收付無計劃，年度財務(wù)無預(yù)算預(yù)算管理是單位財務(wù)管理的重要組織部組織應(yīng)換成“組成”吧？分，是加強資金管理的一項重要措施，能夠有效的提高單位財務(wù)管理的水平?？墒牵诤芏啻遑攧?wù)預(yù)算管理還是一片空白，從來沒有編制過資金預(yù)算。年初時，不知道全年能有多少收入，更不知道能夠負(fù)擔(dān)多少支出。很多支出事前無計劃，事中無控制，事后無反饋。資金盲目支出，有錢就付，沒錢就欠，不能欠時就借，使資金支付無計劃可言，使村級債務(wù)居高不下，給村集體經(jīng)濟的發(fā)展造成很多遺留問題,導(dǎo)致農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展無資金保證。資金的內(nèi)部控制制度是加強資金內(nèi)部管理的一項重要措施，能夠避免貪污腐敗等違法違紀(jì)行為的發(fā)生，能夠有效防止資金流失?！洞寮w經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定村集體經(jīng)濟組織必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度[14]。但在實際工作中，很多村在資金的內(nèi)部控制管理上，并沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，存在著一定的問題，對這些問題歸納總結(jié)如下：，缺乏內(nèi)部牽制在會計崗位設(shè)置中，有一些基本的內(nèi)部牽制制度，這些牽制制度是會計工作加強內(nèi)部管理的基本要求。在資金管理中要求實行錢賬分管，即管錢不能管賬，管賬不能管錢。在設(shè)置會計崗位時應(yīng)按照國家法律法規(guī)要求，相互牽制崗位必須分開設(shè)置，不能實行一人多崗。例如出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；號是否換成 。號；也就是說，任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程[15]。但是，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，駐馬店市很多村沒有專門的出納，有些村由會計兼任，有些村由文書兼任，有些村甚至是由村主要干部兼任，嚴(yán)重違反國家有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求，導(dǎo)致資金管理混亂、號換成，號？、村民意見很大。，存在坐收坐支行為《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細則規(guī)定，開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位的現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出（即坐支）。收取的款項不入賬或者不按照規(guī)定入賬就是坐收。任何單位和個人不得以任何理由實行坐收坐支[16]。村集體經(jīng)濟組織的各項收入必須及時收取，按規(guī)定存入指定賬戶，使用時，再按有關(guān)手續(xù)支取或轉(zhuǎn)賬，資金管理實行“收支兩條線”，該交存的應(yīng)全額交存，無特殊情況不允許坐掉個“許”字吧？我已加上收坐支。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，駐馬店市的有些村不按國家規(guī)定管理資金，沒有實行“收支兩條線”，該交存賬戶的資金未能及時足額交存賬戶。有些村負(fù)債累累，資金周轉(zhuǎn)困難，收回一點錢不等存入賬戶就被拿走歸還了債務(wù)；還有的村刪掉，號？，出納怕麻煩，為了用錢方便，收取的現(xiàn)金不存入賬戶，而是直接放到自己家中，隨用隨拿，用完再收。，私設(shè)小金庫的現(xiàn)象《現(xiàn)金管理條例實施細則》第十二條規(guī)定，不準(zhǔn)單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，違反此規(guī)定即為公款私存。公款私存是違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為，主要表現(xiàn)是經(jīng)辦人（村會計、出納或村主要干部）以個人姓名把公款存入銀行，集體資金成了個人的儲蓄存款，為村干部的貪污腐敗行為提供了便利條件[17]。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些公款私存并不是出納不懂國家財經(jīng)紀(jì)律，故意有些公款私存并不是出納不懂國家財經(jīng)紀(jì)律才這么做這么做，而是受村主要干部的指使，為了用錢方便不得已而為之。小金庫是指違反國家財經(jīng)、號應(yīng)去掉、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定侵占、截留國家和單位收入，未在本單位財務(wù)會計部門列收列支或未納入預(yù)算管理私存私放的各種資金。小金庫危害極大，它本身是一種腐敗，還會引起更大的腐敗，是很多腐敗現(xiàn)象得以蔓延的財政支柱[18]。駐馬店市村級小金庫主要有兩種，號換成了：號：一是隱匿經(jīng)營收入設(shè)立小金庫，另一種是其他收入不入賬設(shè)立小金庫。通過設(shè)置小金庫，集體公共資金成了賬外資金，脫離了集體監(jiān)督和管理，村干部隨時可以支取使用，想怎么用就怎么用，想怎么發(fā)就怎么發(fā)。、借用公款歸還不及時《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟組織必須建立健全開支審批制度，嚴(yán)格現(xiàn)金開支審批手續(xù)。對手續(xù)不完備的開支，不準(zhǔn)付款；對不合理的開支，經(jīng)辦人有權(quán)向民主理財小組或上級部門反映。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，駐馬店市的許多村都存在著現(xiàn)金報銷不規(guī)范現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下兩點：第一是使用白條作為報銷票據(jù)。由于農(nóng)村經(jīng)濟條件相對落后，商品交易額較小，很多個體商店很不正規(guī)，大多沒有在工商稅務(wù)部門登記。村集體在購物時，也就不能取得合法的報銷憑證，只能使用白條報賬，拿一張紙隨便一寫（有些時候甚至是煙盒紙、小學(xué)生作業(yè)本等）來作為報銷依據(jù)。由于領(lǐng)導(dǎo)和同志們對這種現(xiàn)象早已司空見慣，也就認(rèn)為紅字標(biāo)示的刪掉行嗎？直接用：早已司空見慣，也就見怪不怪了很合情合理,見怪不怪了，給一部分村干部的不規(guī)行為提供了便利。第二是沒有嚴(yán)格的審批手續(xù)。對于那些不規(guī)范票據(jù)，報銷時又沒有履行嚴(yán)格的審批手續(xù)，同時又缺少村民的相應(yīng)監(jiān)督。白條抵庫是指以個人或單位名義開具的不符合財務(wù)制度和會計憑證手續(xù)的字條與單據(jù)，抵沖庫存現(xiàn)金或?qū)嵨?，多以“借?jù)”形式出現(xiàn)，是一種違反財經(jīng)紀(jì)律的行為[19]。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，駐馬店市村集體經(jīng)濟組織的白條低應(yīng)換為：抵庫比較復(fù)雜，很多期限較長，清理難度很大，有一部分甚至成了呆賬、死賬。形成的原因主要有以下幾種：一是公務(wù)借款，沒有及時報銷、歸還；二是個人借款，沒有及時清理、回收；三是工程借款，沒有及時決算、沖銷；四是沒有及時處理的財務(wù)事項，如現(xiàn)金短款、不能作為報銷依據(jù)的不合規(guī)票據(jù)等。 國家財政資金在使用過程中監(jiān)管不嚴(yán)近年來，國家財政資金對農(nóng)村扶持力度逐步增大，各種扶貧資金和扶貧項目不斷增加，特別是農(nóng)村稅費體制改革以后，村集體的收入結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，資金來源除了經(jīng)營收益之外，國家財政資金以及農(nóng)民的自籌資金也占有很大比重。開展農(nóng)村集體生產(chǎn)經(jīng)營活動和農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)所需資金，主要通過村民“一事一議”籌資、籌勞解決或者是利用國家財政資金進行轉(zhuǎn)移支付。隨著國家財政資金在農(nóng)村集體財務(wù)資金中所占比重的加大，加強國家財政資金的監(jiān)管顯得非常重要。但是，在實際工作中，很多村并沒有對國家財政資金進行有效的監(jiān)督和管理，沒有實行專賬核算，也沒有制定具體的管理措施。一般是把國家財政資金與村集體經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營性資金相互混淆在一起，統(tǒng)一進行核算，沒有嚴(yán)格區(qū)分兩種資金的性質(zhì)和用途，存在不按要求使用或違規(guī)使用國家財政專項資金的現(xiàn)象，甚至有截流挪用國家財政專項資金和弄虛作假騙取國家財政專項資金和的情況發(fā)生 ，未能發(fā)揮國家財政資金在農(nóng)村發(fā)展和建設(shè)中的應(yīng)有作用。、號嗎？、資源產(chǎn)權(quán)不清，使用和管理混亂、產(chǎn)權(quán)不明農(nóng)村集體資產(chǎn)和資源是由其成員入股和長期勞動積累所形成的共有資產(chǎn)，屬于集體性質(zhì)，歸全體成員共同所有，包括經(jīng)營性資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)和土地、水面、山林等資源性資產(chǎn)，項目多、涉及面廣，具有復(fù)雜性和多樣性等特點。在這些種類繁多的集體資產(chǎn)、資源中，既有可移動的資產(chǎn)，又有不可移動的資產(chǎn)；既有集體自身積累形成的資產(chǎn)，又有國家投資建設(shè)的資產(chǎn)；既有村民籌資購建的資產(chǎn)，又有接受捐增應(yīng)為“贈”獲得的資產(chǎn)等。從形態(tài)上來分，可分為固定資產(chǎn)，包括土地、房屋、機器設(shè)備等；流動資產(chǎn)，包括原材料、半成品、產(chǎn)成品等；無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、發(fā)明、商標(biāo)、商譽等[21]。國家規(guī)定，要明確集體資產(chǎn)和國有資產(chǎn)以及各集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)之間的界限，建立資產(chǎn)臺賬，確定產(chǎn)權(quán)歸屬。在實際工作中，很多村大都沒有對集體資產(chǎn)進行有效登記，更沒有辦理任何產(chǎn)權(quán)證明，使村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明，導(dǎo)致大量資產(chǎn)閑置，甚至被人無償占用，弄不清其產(chǎn)權(quán)歸屬。特別是一些資源性資產(chǎn)，一般都是天然形成的，平時疏于管理，更談不上進行產(chǎn)權(quán)登記，久而久之導(dǎo)致有些村山林、灘涂等自然資源的界限不清，存在權(quán)屬爭議，難以界定。、賬目不清農(nóng)業(yè)部在《關(guān)于進一步加強農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)公開和財務(wù)管理工作的通知》中明確規(guī)定，各級農(nóng)業(yè)部門要認(rèn)真組織集體資產(chǎn)的清產(chǎn)核資，明確集體資產(chǎn)的歸屬，科學(xué)評估確認(rèn)資產(chǎn)價值，建立資產(chǎn)臺賬，如實登記和反映集體經(jīng)濟組織賬內(nèi)外資產(chǎn)的數(shù)量、價值及其變動情況。 但是有不少村對實物資產(chǎn)管理重視不夠，沒有統(tǒng)一的管理規(guī)定，沒有建立完整的資產(chǎn)賬簿記錄，資產(chǎn)臺賬的登記和管理很不完善，主要表現(xiàn)在以下幾點,號我換成了：號:一是掉了“是“字，我已加上賬簿設(shè)置不完整。有些村只有固定資產(chǎn)總賬，沒有固定資產(chǎn)明細賬，更沒有固定資產(chǎn)卡片賬和備查登記賬簿；個別村甚至沒有設(shè)置固定資產(chǎn)賬簿；特別是對土地、四荒（荒山、荒地、荒水、荒灘）等資源性資產(chǎn)，普遍沒有賬簿記錄。二是賬實不符現(xiàn)象嚴(yán)重。有些村盡管也設(shè)置了資產(chǎn)的相關(guān)賬簿，但卻沒有進行詳細登記，新增加的固定資產(chǎn)掉了“定”字，已加上沒有及時入賬，該清理的固定資產(chǎn)也沒有及時清理，導(dǎo)致村集體資產(chǎn)總賬、明細賬不符，有賬無物、有物無賬現(xiàn)象普遍存在，使村集體資產(chǎn)賬賬、賬卡、賬實嚴(yán)重不符。三是主體不明確，監(jiān)管不到位。從本質(zhì)上講，農(nóng)村集體資產(chǎn)起源于農(nóng)戶的股金，由農(nóng)民幾十年勞動積累而成。其產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸廣大村民共同所有，集體經(jīng)濟組織代表村民對其實行管理，是最直接、最合法的管理主體。但部分基層干部未充分認(rèn)識到這一點，往往依靠上級行政機關(guān)或其他部門對村集體資產(chǎn)進行管理和監(jiān)督，使農(nóng)村集體資產(chǎn)管理無形中處在一種行政干預(yù)之下。另外，長期分散的家庭經(jīng)營也淡化了村民的集體觀念和民主管理的意識，導(dǎo)致對集體資產(chǎn)監(jiān)管不到位[22]。 、流失嚴(yán)重農(nóng)村自從實行承包經(jīng)營責(zé)任制以來，不少村民認(rèn)為集體資產(chǎn)管理就是看管好“分”的過程中保留下來的為數(shù)不多的集體資產(chǎn)，沒有意識到集體資產(chǎn)管理的主要目標(biāo)和任務(wù)是保值和增值。大部分村集體資產(chǎn)經(jīng)營無考核指標(biāo)，在集體資產(chǎn)管理中只重視數(shù)量管理，忽視了價值管理，導(dǎo)致村級集體資產(chǎn)利用率低，經(jīng)營效益不高，固定資產(chǎn)普遍閑置。特別是隨著農(nóng)村稅費改革的不斷深入發(fā)展和相關(guān)配套措施的實施，國家對農(nóng)村行政區(qū)劃進行了調(diào)整，在合鄉(xiāng)并村過程中，由于種種原因，原村集體的固定資產(chǎn)被大量閑置，因無人管理而被損壞或流失。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，目前駐馬店市農(nóng)村集體資產(chǎn)的流失情況主要有以下幾種，號換成了：號：一是資產(chǎn)管理制度不健全，隨意性大，責(zé)任不明確，使資產(chǎn)無人管理而流失；二是部分資產(chǎn)不入賬，使一些資產(chǎn)不能納入管理之中，只有實物而無價值，造成了資產(chǎn)無法管理而流失；三是未處理的呆賬和死賬，使該清理的資產(chǎn)不能及時清理，常年掛賬，虛增資產(chǎn)，導(dǎo)致事實上已形成了流失[23]。、缺乏透明國家法律法規(guī)明確規(guī)定，村集體資產(chǎn)是集體經(jīng)濟組織成員的共同勞動成果和共有財產(chǎn)，受法律保護，任何單位和個人不得侵占、平調(diào)、挪用。集體土地、廠房、設(shè)施、設(shè)備等發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時，必須經(jīng)農(nóng)村集體資產(chǎn)管理部門或具有評估資質(zhì)的單位按照程序科學(xué)評估；集體的土地、企業(yè)、設(shè)備出租時，出租方案必須經(jīng)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織成員大會或成員代表大會討論通過；集體建設(shè)項目、購置大型或大批設(shè)備，必須公開招標(biāo)；集體經(jīng)濟已實行股份制或股份合作制改革的村，要按照相應(yīng)規(guī)定進行民主決策和民主監(jiān)督。但是很多村在集體資產(chǎn)和資源對外實行承包、出租和出售過程中，由于監(jiān)督管理機制的不完善，村民監(jiān)督作用發(fā)揮不明顯等原因，存在著程序不合法，手續(xù)不完整，方式不規(guī)范等現(xiàn)象[24]。目前，駐馬店市村集體資產(chǎn)、資源在進行承包、出租和出售時存在的問題主要有以下幾點：首先是程序不合法。根據(jù)《村民委員會組織法》第十九條的規(guī)定：“涉及村民利益的村集體經(jīng)濟項目的立項、承包方案及村公益事業(yè)的建設(shè)承包方案，須提請村民會議討論決定”。但是在進行資產(chǎn)承包、出租和出售時，有些村沒有按要求召開村民代表會進行討論通過；有些村雖然召開了村民代表會議，也研究討論了承包方案，并且在協(xié)議書上進行了村民代表簽字，但人數(shù)不