【文章內(nèi)容簡介】 踐基礎(chǔ)。 第4章 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義是指在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)；《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那類風(fēng)險(xiǎn)；美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn)；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；美國學(xué)者海尼斯認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是損失的可能性，它包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和廣義的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 我國學(xué)者通常將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩類，一是財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已經(jīng)公允揭示而審計(jì)人員認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，也稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允揭示而審計(jì)人員認(rèn)為其已經(jīng)公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，也稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。一般認(rèn)為，審計(jì)人員對(duì)于公允揭示的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表一個(gè)有保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告是不可能的，因此，第一種情況很少發(fā)生，即使發(fā)生了，審計(jì)人員也會(huì)通過擴(kuò)大審計(jì)測試范圍，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，獲得正確的審計(jì)結(jié)論，而不至于造成嚴(yán)重后果。因此，誤拒風(fēng)險(xiǎn)僅僅限于理論上討論，在實(shí)務(wù)中幾乎可以不予以考慮。第二種情況將導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)不能肯定的事項(xiàng)得出肯定的結(jié)論，從而造成各種損害，因此誤受風(fēng)險(xiǎn)才是一般研究意義上的風(fēng)險(xiǎn)。 2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征分析 所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào), 而注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見, 從而導(dǎo)致嚴(yán)重后果的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的, 它具有以下特征： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)幾乎存在于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中, 在審計(jì)結(jié)論未得到最終的驗(yàn)證之前, 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其正確性很難有絕對(duì)的把握, 這就要求他們必須在形成審計(jì)意見的過程中始終保持應(yīng)有和足夠的謹(jǐn)慎, 從而抵御風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可分性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以按照發(fā)生的環(huán)節(jié)加以區(qū)分, 一種是主體風(fēng)險(xiǎn), 即由于注冊會(huì)計(jì)師方面的原因而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。 另一種是客體風(fēng)險(xiǎn), 即由于審計(jì)對(duì)象方面的原因而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性 在審計(jì)活動(dòng)中, 由于法律和職業(yè)道德的約束, 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)授權(quán)人、被審計(jì)單位或客戶、對(duì)社會(huì)公眾中使用審計(jì)報(bào)告的群體乃至對(duì)審計(jì)職業(yè)界都負(fù)有一定的法律責(zé)任和道德責(zé)任。事實(shí)上, 審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素。如果注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)不受任何約束, 對(duì)自己的工作成果不承擔(dān)任何責(zé)任, 就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 這就決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的, 但注冊會(huì)計(jì)師可以通過主觀努力將其控制在一定的范圍之內(nèi), 這一點(diǎn)從風(fēng)險(xiǎn)形成的原因和風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)分上都可以證實(shí)。主體風(fēng)險(xiǎn)可以通過注冊會(huì)計(jì)師自身的努力得到控制。 對(duì)客體風(fēng)險(xiǎn), 注冊會(huì)計(jì)師可以通過對(duì)被審計(jì)單位外部經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性或不利條件等認(rèn)真研究、評(píng)價(jià), 采取相應(yīng)的措施加以減少和消除。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性具體表現(xiàn)為，經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性, 造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性, 審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定等等, 因而它也是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生, 就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生, 必然會(huì)降低其可信度, 影響注冊會(huì)計(jì)師的形象, 嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后, 企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露, 這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度, 尤其是上市公司, 其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣大投資者而言, 他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者, 他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下, 可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策, 使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型分析審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)審計(jì)職業(yè)界發(fā)展可能帶來不利影響的各種行為和環(huán)境的總和。具體包括兩個(gè)方面：(1)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。在我國主要表現(xiàn)為法律風(fēng)險(xiǎn)和不正當(dāng)競爭風(fēng)險(xiǎn)。例如，地方保護(hù)主義干擾：會(huì)計(jì)主體舞弊得不到應(yīng)有的懲罰等等。(2)客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指由于客戶經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計(jì)人員被迫承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)客戶由于經(jīng)營不善而破產(chǎn)倒閉時(shí)，失意的投資者和債權(quán)人為了挽回?fù)p失，就會(huì)千方百計(jì)地尋求有賠償能力的連帶者進(jìn)行賠償，而注冊會(huì)計(jì)師常常是訴訟的主要目標(biāo)。因此，在接受委托時(shí)，仔細(xì)判斷分析委托人的持續(xù)經(jīng)營能力是非常重要的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該理性地拒絕財(cái)務(wù)狀況不良的委托。審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)影響整個(gè)審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展，相對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)來說，承受者多、影響面廣。對(duì)于審計(jì)組織來說，屬于不可控制的風(fēng)險(xiǎn)，只能采取規(guī)避的方法來減少。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)即現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則中所定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)存在于單獨(dú)審計(jì)項(xiàng)目中，其風(fēng)險(xiǎn)的承受者是具體執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)可以通過詳細(xì)制定審計(jì)計(jì)劃收集充分的審計(jì)證據(jù)等方法來控制。、可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段評(píng)估該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制就越薄弱、管理當(dāng)局的可信賴程度反而越低、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越不好，則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的一種可能性，是客觀存在的，不受審計(jì)人員自身的影響和控制。 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受三個(gè)因素制約：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況：行業(yè)之間的競爭隋況?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀決定的，其與評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異，即需要主觀努力的程度，是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。 終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)過程中審計(jì)人員審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)執(zhí)行的越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上和理論上應(yīng)與可接受風(fēng)險(xiǎn)相一致，但實(shí)際上可能存在誤差，既可能大于也可能小于接受風(fēng)險(xiǎn)，因而審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)盡量按計(jì)劃按規(guī)范操作，以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。4．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 審計(jì)的不確定性是指審計(jì)方面由于易變成未知原因而導(dǎo)致的不肯定狀態(tài),它可能引起被審單位實(shí)際情況與審計(jì)人員判斷結(jié)果相背離, 從而使審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷。審計(jì)的不確定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的必要條件, 而被審單位實(shí)際可與審計(jì)人員判斷結(jié)果的背離是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的充分條件。 審計(jì)環(huán)境的影響主要來自三個(gè)方面：法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和審計(jì)職業(yè)界自身。： 注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象，合理保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對(duì)待有關(guān)各方，力爭不損害其中任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。 另外，司法界和審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的不一致性, 引起了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)的不完善, 以及國家政策的調(diào)整變化, 各種新情況、新問題的不斷出現(xiàn), 而相關(guān)法律法規(guī)的不配套日益突出, 使審計(jì)人員承擔(dān)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)生違約、失察等行為, 損害到國家、企業(yè)和其他第三方的利益, 有關(guān)方面都可依據(jù)法律, 追究其審計(jì)人員的責(zé)任。：社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在我國主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟方面。由于我國正處于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型新時(shí)期，一些法律法規(guī)仍然不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)缺乏規(guī)范的管理，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏最起碼的誠信，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，為達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)了法律責(zé)任。 社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴程度和期望越來越高,同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 國家在給予審計(jì)人員對(duì)被審單位進(jìn)行監(jiān)督權(quán)利的同時(shí), 也使審計(jì)人員承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任。： 審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競爭對(duì)我國審計(jì)職業(yè)界的負(fù)面影響。目前，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界普通存在低價(jià)競爭、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制在很大程度上難以實(shí)現(xiàn)。 審計(jì)人員的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性也會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中如果不能很好地堅(jiān)持獨(dú)立公正, 沒有對(duì)被審單位的錯(cuò)弊進(jìn)行揭露, 就會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量, 使審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)欺詐會(huì)大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)資料不真實(shí)、虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成倍放大。審計(jì)方法本身就隱含著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 同時(shí)審計(jì)信息在傳遞過程中也會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 現(xiàn)代審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣過程時(shí)，不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查， 還是對(duì)其賬戶金額真實(shí)性的檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤?，F(xiàn)代審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息為媒介的間接審計(jì)，由于其自身不是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接參而與對(duì)其進(jìn)行的評(píng)價(jià)，而是事后通過檢查會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出的評(píng)價(jià)。因此，其審計(jì)質(zhì)量建立在會(huì)計(jì)信息反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，就可能要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大, 企業(yè)的信息量越來越大, 同時(shí)企業(yè)所要遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也越來越多, 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日益紛繁復(fù)雜, 出現(xiàn)了諸如外幣業(yè)務(wù)、所得稅會(huì)計(jì)、債務(wù)重組、租賃會(huì)計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、或有事項(xiàng)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等越來越復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù), 為審計(jì)帶來了更多困難, 使審計(jì)人員增加了承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。 審計(jì)范圍的擴(kuò)展使審計(jì)人員承載了更多繁重的工作, 他已不可能對(duì)被審計(jì)對(duì)象實(shí)施詳細(xì)的審計(jì), 而主要采取抽樣審計(jì)的方法, 但因?yàn)樵趯徲?jì)過程中很難抽取足夠的樣本, 因此影響審計(jì)人員作出正確的判斷, 使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差, 從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,如果被審計(jì)單位缺乏良好的內(nèi)部控制,工作人員同時(shí)兼管不相關(guān)的職務(wù), 這就增加了賬務(wù)舞弊的可能性, 這類問題有時(shí)很難被審計(jì)發(fā)現(xiàn), 即使一個(gè)具有良好內(nèi)部控制的單位, 也很難保證各個(gè)控制環(huán)節(jié)上的工作人員盡責(zé)盡力地完成工作,也難以保證其不會(huì)串通舞弊。故可能使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。5．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要環(huán)節(jié)分析 由于現(xiàn)實(shí)中存在著對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所不規(guī)范的管理,審計(jì)機(jī)構(gòu)往往會(huì)按委托方的意思草率地簽訂約定書, 而不認(rèn)真考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上, 除老客戶外, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一些新委托方的業(yè)務(wù)狀況及內(nèi)控系統(tǒng)是否健全并不了解, 導(dǎo)致在接觸對(duì)方的審計(jì)資料后, 才發(fā)現(xiàn)工作量非常大, 或者委托方財(cái)務(wù)記錄與原始憑證的真實(shí)性存在問題,往往造成很被動(dòng)的局面。但為了按時(shí)給委托方提供審計(jì)報(bào)告, 就會(huì)憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理,這種審計(jì)報(bào)告通常存在很大程度上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大多存在于完成審計(jì)報(bào)告以前的各環(huán)節(jié),但如果撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)文字表達(dá)不準(zhǔn)、發(fā)表意見不當(dāng),也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性,如果在撰寫審計(jì)報(bào)告中忽視會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界限,對(duì)查證結(jié)果的真實(shí)性絕對(duì)化肯定,一旦有誤, 就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。；如果審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清, 也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解,形成風(fēng)險(xiǎn)。；審計(jì)報(bào)告對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)問題, 或有關(guān)事項(xiàng)等的表述以及對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng), 也有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。因此, 撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn), 而且也是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。必要的審計(jì)程序常常因?yàn)闀r(shí)間緊張、人手少或者為了降低審計(jì)成本, 放棄自己認(rèn)為不必要的審計(jì)程序, 或在實(shí)際操作中程序脫節(jié), 遺漏了重大事項(xiàng)或造成證據(jù)不充分, 從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)中，有的風(fēng)險(xiǎn)要素存在于審計(jì)過程中，有的風(fēng)險(xiǎn)要素發(fā)生于審計(jì)過程之外。由于終極風(fēng)險(xiǎn)是多種要素的集合，所以審計(jì)職業(yè)界和審計(jì)研究人員都致力于構(gòu)筑不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，希望能把風(fēng)險(xiǎn)要素歸入到一個(gè)模型中去，作為衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低的標(biāo)準(zhǔn)。 傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AICPA)在1983年發(fā)布的第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告((SAS47)《審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》中提出的： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn) (AR) = （0R) * (CR) * (DR) 上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素共同作用的結(jié)果，由于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是相互獨(dú)立的，因此在該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中它們是乘積關(guān)系。在特定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，某項(xiàng)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平與審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)認(rèn)定所能接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平呈反向關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平越低，檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平越高；固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平越高，檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平越低。按照該傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊會(huì)計(jì)師是否實(shí)施審計(jì)程序以及在多大范圍內(nèi)實(shí)施，完全取決于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，又依賴于對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。但是在實(shí)踐中，通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)作出精確的評(píng)估，審計(jì)的重點(diǎn)依然是控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。企業(yè)是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)細(xì)胞，所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都最終可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大的影響。如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制就會(huì)失效。如果注冊會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，由此不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)操作中，該準(zhǔn)則也還會(huì)面臨以下問題。第一，該準(zhǔn)則要求，在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，在編制具體地審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考