【正文】 會計師法律責(zé)任的不同規(guī)定，確定“重大過失”、“故意”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。同時，通過收發(fā)郵件，與有關(guān)第三方取得相應(yīng)的聯(lián)系，進(jìn)行電子查詢、電子操作，更加的提高審計工作效率。審計機關(guān)應(yīng)聘用那些有責(zé)任心、有公德心的審計人員，同時自身當(dāng)具有會計、審計、財務(wù)管理、經(jīng)濟和法律等各方面的知識, 對審計相關(guān)事項運用專業(yè)知識，有自己獨特的見解，因此審計人員除接受有關(guān)專業(yè)培訓(xùn)外, 還應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)新知識和認(rèn)識新法規(guī)。 互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為審計的發(fā)展提供了新的機遇和新的挑戰(zhàn)。3．重新建立“公信” 美國這么發(fā)達(dá)的資本市場和注冊會計師市場上還存在如此嚴(yán)重的“誠信”問題, 那么處于發(fā)展初期的我國資本市場和注會市場經(jīng)歷的這些就是不可避免的事情，相反, 我們正應(yīng)該抓住問題的本質(zhì), 積極尋求解決的方法, 在制度上和實踐中努力保證會計師事務(wù)所及其注冊會計師的“獨立性”,重建注冊會計師行業(yè)的“公信”力, 為我國注會行業(yè)及整個資本市場的良好發(fā)展做出努力。蜂擁而至的審計業(yè)務(wù)使普華永道加快了全球擴張的腳步，擴張所采取的方式是在各個國家吸收當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所。人員素質(zhì)并未跟上擴張腳步。勞動力成本上升的后果尤為嚴(yán)重：其一，勞動力成本持續(xù)走高但是接包價格卻沒能隨之提高，導(dǎo)致印度外包企業(yè)的利潤率逐年下降；其二，日益上升的成本壓力迫使企業(yè)抬高接包價格，這使印度的傳統(tǒng)市場會被其他競爭者蠶食，新市場的開拓上也不再具備絕對優(yōu)勢?，F(xiàn)年54歲的拉賈出生于農(nóng)民家庭。于是，經(jīng)濟形勢的持續(xù)走低使薩蒂揚的財務(wù)粉飾再難維持，拉賈只能選擇自首來結(jié)束公司的尷尬局面，次貸危機的蔓延成為使薩蒂揚案件浮出水面的直接原因。風(fēng)險率的計算可以由風(fēng)險發(fā)生的頻率乘以風(fēng)險發(fā)生的平均損失得出，對于審計職業(yè)風(fēng)險來說，風(fēng)險損失包括很大的無形損失在內(nèi)，風(fēng)險安全指標(biāo)則是指在大量經(jīng)驗積累以及統(tǒng)計運算的基礎(chǔ)上，考慮到當(dāng)時的社會條件，得出的可接受的最低風(fēng)險率。風(fēng)險因素分析法一般的思路是：先是調(diào)查風(fēng)險源，然后識別風(fēng)險轉(zhuǎn)化條件，確定轉(zhuǎn)化條件是否具備，其次估計風(fēng)險發(fā)生的后果，最后對風(fēng)險評價做出判斷。如審計工作的不規(guī)范，取證不合法或不合規(guī)，審計內(nèi)容忽視遺漏。但在現(xiàn)實情況下，審計人員為了迎合一些客戶的需求，發(fā)布錯誤的審計報告。⑨對認(rèn)定運用判斷的程度． 如對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價損失、或有損失等的認(rèn)定存在著大量的估計和判斷，出錯的概率較大，固有風(fēng)險也相應(yīng)較大。審計人員可以依據(jù)交易軌跡開展審計。公司治理的質(zhì)量反映了經(jīng)營者履行經(jīng)營質(zhì)量和財務(wù)報告的質(zhì)量。構(gòu)成注冊會計師及其事務(wù)所出現(xiàn)巨大風(fēng)險最主要原因是被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況出現(xiàn)問題。 進(jìn)入21世紀(jì)以后，人類社會進(jìn)入信息與知識經(jīng)濟時代后，企業(yè)環(huán)境的快速變化使注冊會計師逐漸認(rèn)識到被審計單位是整個社會的一個有機組成部分。另一方面風(fēng)險又具有約束效應(yīng),這種約束效應(yīng)的作用就在于能很大程度上保證從業(yè)人員遵守協(xié)約。因此風(fēng)險誘惑效應(yīng)程度的大小,并不單純?nèi)Q于傳統(tǒng)意義上風(fēng)險利益這一因素, 而是受一系列因素的影響。另一方面須在會計師事務(wù)所內(nèi)部建立持股報告制度, 即注冊會計師應(yīng)把對客戶企業(yè)的持股情況如實的報告,由事務(wù)所統(tǒng)一登記備案, 據(jù)以合理安排審計工作。為此美國政府開始著手?jǐn)M訂審計、咨詢業(yè)務(wù)分離的制度。另一種選擇,也可強制規(guī)定會計報表審計的輪換制度, 在前、后任會計師事務(wù)所之間形成一種交叉復(fù)核機制, 通過同業(yè)監(jiān)督保證審計的獨立性和審計業(yè)務(wù)的規(guī)范性。新模型的重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：會計報表整體層次和認(rèn)定層次。第一，該準(zhǔn)則要求，在編制總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表整體的固有風(fēng)險進(jìn)行評估，在編制具體地審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險的評估對各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險為高水平風(fēng)險。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險估計水平越低，檢查風(fēng)險可接受水平越高；固有風(fēng)險和控制風(fēng)險估計水平越高，檢查風(fēng)險可接受水平越低。；如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清, 也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解,形成風(fēng)險。 審計范圍的擴展使審計人員承載了更多繁重的工作, 他已不可能對被審計對象實施詳細(xì)的審計, 而主要采取抽樣審計的方法, 但因為在審計過程中很難抽取足夠的樣本, 因此影響審計人員作出正確的判斷, 使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差, 從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。財務(wù)資料不真實、虛假的會計信息會造成審計風(fēng)險成倍放大。由于我國正處于社會主義經(jīng)濟轉(zhuǎn)型新時期，一些法律法規(guī)仍然不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范的管理，投機心理和短期行為較為普遍，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏最起碼的誠信，許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，為達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使注冊會計師及其事務(wù)所承擔(dān)了法律責(zé)任。審計的不確定是審計風(fēng)險產(chǎn)生的必要條件, 而被審單位實際可與審計人員判斷結(jié)果的背離是審計風(fēng)險產(chǎn)生的充分條件。 可接受審計風(fēng)險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計風(fēng)險。對于審計組織來說，屬于不可控制的風(fēng)險，只能采取規(guī)避的方法來減少。3．審計風(fēng)險的類型分析審計職業(yè)風(fēng)險是指對審計職業(yè)界發(fā)展可能帶來不利影響的各種行為和環(huán)境的總和。 審計風(fēng)險的可控性盡管審計風(fēng)險在客觀上是普遍存在的, 但注冊會計師可以通過主觀努力將其控制在一定的范圍之內(nèi), 這一點從風(fēng)險形成的原因和風(fēng)險的區(qū)分上都可以證實。第二種情況將導(dǎo)致審計人員對不能肯定的事項得出肯定的結(jié)論，從而造成各種損害，因此誤受風(fēng)險才是一般研究意義上的風(fēng)險。財務(wù)報表的風(fēng)險說到底實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營活動風(fēng)險的副產(chǎn)品。風(fēng)險管理理論認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)該首先制定控制程序以確保企業(yè)避免接受不能承受的經(jīng)營風(fēng)險，接著對其他經(jīng)營風(fēng)險采取緊密控制，最終將企業(yè)的風(fēng)險降低到可以接受的水平。2000年，北京交通大學(xué)的李遠(yuǎn)惠和宋剛站在產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)分析角度對注冊會計師審計獨立性的形成根源及其產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)進(jìn)行分析。2003年，江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院的張春華在《審計與理財》上發(fā)表了《非審計業(yè)務(wù)與審計獨立性風(fēng)險》一文，她在分析了非審計業(yè)務(wù)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，闡述了當(dāng)時存在的兩種不同觀點：雙重執(zhí)業(yè)對審計獨立性風(fēng)險無影響論和雙重執(zhí)業(yè)對審計獨立性風(fēng)險的有礙論，并以客觀嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對上述觀點加以評價。從1990年上海證券交易所正式成立至今，我國證券市場僅僅走過17年的歷程。此外，美國、法國、加拿大、澳大利亞等國均為治理審計獨立性風(fēng)險而提出了一系列的對策，如審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的分離、建立審計委員會制度等?！笨梢姡瑢徲嫃恼Q生之日起就印有“獨立性”的胎記。本文擬采用規(guī)范研究與實證論證相結(jié)合的研究方法。(2)有利于指導(dǎo)我國注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展 對我國注冊會計師審計風(fēng)險及其影響因素進(jìn)行研究，不僅有利于客觀地、準(zhǔn)確地把握當(dāng)前我國注冊會計師行業(yè)審計風(fēng)險管理的狀況，而且通過對影響審計風(fēng)險的因素進(jìn)行深入剖析，有利于認(rèn)清當(dāng)前制約我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的因素，以便有針對性地提出對策加以改進(jìn)，促進(jìn)我國注冊會計師職業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。這樣，審計風(fēng)險成為我國審計理論界和職業(yè)界密切關(guān)注的重要課題，也是本文將要討論的問題。我國也先后發(fā)生了深圳“原野”事件、北京“中城”事件、浙江“尖峰”事件、四川“紅光”事件、寧夏“銀廣夏”事件及“麥科特”事件等等一系列重大事件。第六部分是從我國的實際情況出發(fā)對注冊會計師的審計風(fēng)險控制從不同的角度提出了解決對策。如何加強審計風(fēng)險管理，有效規(guī)避和控制審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量已成為人們普遍關(guān)注的問題。目前，我國注冊會計師審計的外部環(huán)境和內(nèi)部條件尚不理想，面臨很大的審計風(fēng)險。第五部分通過對案例的分析，提出了相關(guān)的解決對策。一些會計師事務(wù)所因訴訟而陷入困境甚至倒閉。眾所周知，這幾年我國先后發(fā)生了深圳“原野”事件，北京“中誠”事件，海南“瓊民源”事件等重大審計事件，他們給我們注冊會計師業(yè)的發(fā)展帶來了消極影響，但同時也給注冊會計師敲響了警鐘，使注冊會計師對審計風(fēng)險與質(zhì)量有了深刻的體會。(1)有利于規(guī)范我國注冊會計師審計風(fēng)險管理工作 建立一個新審計風(fēng)險模型，有利于規(guī)范注冊會計師審計風(fēng)險的管理工作，減少職業(yè)判斷中因個體差異而對審計風(fēng)險管理可能產(chǎn)生的影響，從更加開闊的視角解讀我國注冊會計師審計風(fēng)險管理中存在的深層次原因，進(jìn)而從制度層面提出改進(jìn)我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的對策和建議。 第六部分是規(guī)避審計風(fēng)險的對策體系，規(guī)避審計風(fēng)險的對策體系包括四個內(nèi)容：完善審計市場機制；進(jìn)一步強化證券市場信息披露制度；構(gòu)建結(jié)構(gòu)合理的注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員隊伍；樹立竭誠為社會公眾服務(wù)的理念。英國學(xué)者Emile Wolf說：“審計的概念與獨立性的概念，如同一枚硬幣的正反兩面。2002年7月25日，美國國會通過的《薩班斯一奧克斯利法案》，也對審計獨立性相關(guān)問題作了新的規(guī)定，包括注冊會計師提供非審計服務(wù)的限制、聘請注冊會計師服務(wù)的實現(xiàn)審批制度等內(nèi)容。 從國內(nèi)來看，雖然目前已有不少著作和文章論述審計風(fēng)險問題，但國內(nèi)審計風(fēng)險研究無論是在研究內(nèi)容上、學(xué)術(shù)規(guī)范性上，還是在研究水平上，與國外相比，都處于起步階段。最近兩年沒有新的研究成果出現(xiàn)。這就是倫理關(guān)系獨立的原因。風(fēng)險具有不確定性，并且與許多事物都有關(guān)聯(lián)，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，是不可避免的。戰(zhàn)略管理理論應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹埸c就是從戰(zhàn)略的高度分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險，及時找出化解風(fēng)險的對策。因此，誤拒風(fēng)險僅僅限于理論上討論，在實務(wù)中幾乎可以不予以考慮。如果注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不受任何約束, 對自己的工作成果不承擔(dān)任何責(zé)任, 就不會形成審計風(fēng)險, 這就決定了審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。就社會公眾、廣大投資者而言, 他們是審計風(fēng)險最直接的受害者, 他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴恼`導(dǎo)下, 可能會做出錯誤的投資決策, 使自己的經(jīng)濟利益受損。審計職業(yè)風(fēng)險影響整個審計職業(yè)界的發(fā)展，相對于審計項目風(fēng)險來說，承受者多、影響面廣。評估審計風(fēng)險是導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的一種可能性，是客觀存在的，不受審計人員自身的影響和控制。4．審計風(fēng)險成因分析 審計的不確定性是指審計方面由于易變成未知原因而導(dǎo)致的不肯定狀態(tài),它可能引起被審單位實際情況與審計人員判斷結(jié)果相背離, 從而使審計人員做出錯誤的判斷。：社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響在我國主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟方面。財務(wù)欺詐會大大增加審計風(fēng)險。隨著經(jīng)濟活動范圍的擴大, 企業(yè)的信息量越來越大, 同時企業(yè)所要遵守的會計準(zhǔn)則也越來越多, 會計業(yè)務(wù)日益紛繁復(fù)雜, 出現(xiàn)了諸如外幣業(yè)務(wù)、所得稅會計、債務(wù)重組、租賃會計、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、破產(chǎn)會計、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、或有事項、合并會計報表等越來越復(fù)雜的會計業(yè)務(wù), 為審計帶來了更多困難, 使審計人員增加了承擔(dān)審計風(fēng)險的可能性。由于審計風(fēng)險的客觀存在性,如果在撰寫審計報告中忽視會計責(zé)任與審計責(zé)任的界限,對查證結(jié)果的真實性絕對化肯定,一旦有誤, 就可能產(chǎn)生風(fēng)險。在特定審計風(fēng)險水平下，某項認(rèn)定的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險估計水平與審計人員對該項認(rèn)定所能接受的檢查風(fēng)險水平呈反向關(guān)系。在實務(wù)操作中，該準(zhǔn)則也還會面臨以下問題。新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則最大的變化是正式引進(jìn)“重大錯報風(fēng)險”概念，將原先與客戶相關(guān)的“控制風(fēng)險*固定風(fēng)險”更換成“重大錯報風(fēng)險”，審計風(fēng)險模型重構(gòu)為： 審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險 現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。實踐中可根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和特點及會計師事務(wù)所的資質(zhì)，并綜合其他相關(guān)情況來具體為企業(yè)選定適當(dāng)?shù)臅嫀熓聞?wù)所及注冊會計師。作為市場中的“經(jīng)濟人”,同時為企業(yè)提供審計和咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所為了高額的咨詢收入而選擇犧牲獨立審計準(zhǔn)則也是可以理解的。因此,一方面應(yīng)完全禁止持有客戶企業(yè)股票的注冊會計師本人參與客戶企業(yè)的相關(guān)的審計事務(wù)。審計風(fēng)險誘惑效應(yīng)程度的大小主要取決于以下因素: 審計風(fēng)險帶來的潛在發(fā)展機會、贏利機會 審計風(fēng)險成本小于審計風(fēng)險利益的機會與大小 審計風(fēng)險被發(fā)現(xiàn)和識別的難度與程度 審計風(fēng)險事件激發(fā)決策者的潛能、創(chuàng)造性和成功欲望的強度 上述四種因素中, 其中前兩項主要與審計風(fēng)險事件本身有關(guān), 而后者均與注冊會計師個人有關(guān)。審計風(fēng)險一方面具有誘惑效應(yīng), 驅(qū)使審計師造假。但這種方法存在著較大的隨意性，首先是不同的人所建立的多層次結(jié)構(gòu)模型是有差異的；其次是不同的人所確定的權(quán)重也是有差異的。 生產(chǎn)經(jīng)營狀況。①財務(wù)業(yè)績考核情況②客戶在同行中的獲利能力公司治理是企業(yè)外部所有者和債權(quán)人等相關(guān)利益者對企業(yè)實施控制并要求企業(yè)履行經(jīng)濟管理責(zé)任的過程。良好的會計制度能為交易提供一個完整的審計和交易軌跡，所謂交易軌跡指通過編碼、交叉索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)書面資料所提供的一連串的跡象。②容易遭受損失或被挪用的項目 如現(xiàn)金、有價證券、存貨等資產(chǎn)，若缺乏有效的內(nèi)部控制，容易遭受損失或被挪用，因而固有風(fēng)險相對比較大。. 審計人員在履行職責(zé)中應(yīng)該做到依法審計、實事求是，客觀公正的處理問題是保障審計任務(wù)順利完成的重要條件。. 這部分包括兩方面內(nèi)容：一是審計人員未遵循審計工作準(zhǔn)則。風(fēng)險因素分析法是財務(wù)分析的方法在審計實務(wù)中的應(yīng)用。它的基本思路是先計算出風(fēng)險率，其次把風(fēng)險率與風(fēng)險安全指標(biāo)二者相比較，若風(fēng)險率大于風(fēng)險安全指標(biāo)，則系統(tǒng)處于風(fēng)險狀態(tài)，如果二者數(shù)據(jù)差值越大，則表明風(fēng)險越大，此時就必須采取相應(yīng)的控制措施：若風(fēng)險率小于風(fēng)險安全指標(biāo)，則定為系統(tǒng)的風(fēng)險較小。到2009年1月，印度軟件外包行業(yè)的整體盈利能力下降了6%。家族企業(yè)多靠創(chuàng)始人白手起家，打拼出整個企業(yè)，所以在企業(yè)中難免會對富有傳奇色彩的創(chuàng)始人存在一定程度的“個人崇拜”。其中，勞動力成本上升、國外競爭者大量涌入以及國內(nèi)市場需求不足是幾個重要的方面。期間還曾全面接收了破產(chǎn)的安達(dá)信會計師事務(wù)所的員工及各成員所。上市的誘惑使許多公司不惜血本聘請普華永道為其上市擔(dān)當(dāng)審計。不過，薩班斯法案在執(zhí)行中卻遇到了很多限制，最終不得不打開了事務(wù)所可以在稅務(wù)及公司財務(wù)領(lǐng)域通過提供商業(yè)建議收取服務(wù)費用的一扇小門，這一扇小門成為了事務(wù)所的增收渠道，也成為了影響會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重大隱患。中注協(xié)應(yīng)強調(diào)按《獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行審計工作，