【文章內容簡介】 利費計算見表11—4所示。表11—4 提取福利費計算表2001年5月分配對象工資合計提取比例提取金額基本生產成本A產品2196014%3074B產品122401716小計342004788制造費用一車間6000840管理費用130001820合 計532007448借：生產成本──基本生產成本 4788 制造費用── 一車間 840 管理費用 1820 貸：應付福利費 7448⒊輔助生產費用的歸集和分配⑴輔助生產費用的歸集企業(yè)的輔助生產，主要是為基本生產服務的。有的只生產一種產品或提供一種勞務，如供電、供汽、運輸等輔助生產；有的則生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模型、備件的制造，以及機器設備的修理等輔助生產。輔助生產提供的產品和勞務，有時也對外銷售，但這不是輔助生產的主要目的。輔助生產費用的歸集和分配，是通過“生產成本──輔助生產成本”科目進行的。該科目應按車間和產品品種設置明細賬，進行明細核算，輔助生產發(fā)生的直接材料、直接人工費用，分別根據“材料費用分配表”、“工資及福利費用分配匯總表”和有關憑證記入該科目及其明細賬的借方；輔助生產發(fā)生的間接費用，應先記入“制造費用”科目的借方進歸集，然后再從該科目的貸方直接轉入或分配轉入“生產成本──輔助生產成本”科目及其明細賬的借方。輔助生產車間完工的產品或勞務成本，應從“生產成本──輔助生產成本”科目及其明細賬的貸方轉出?！吧a成本──輔助生產成本”科目的借方余額表示輔助生產的在產品成本。⑵輔助生產費用的分配歸集在“生產成本──輔助生產成本”科目及其明細賬借方的輔助生產費用，由于所生產的產品和提供的勞務不同，其所發(fā)生的費用分配轉出的程序方法也不一樣。制造工具、模型、備件等產品所發(fā)生的費用，應計入完工工具、模型、備件等產品的成本，完工時，作為自制工具或材料入庫，從“生產成本──輔助生產成本”科目及其明細賬的貸方轉入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；領用時，按其用途和使用部門，一次或分期攤入成本。提供水、電、汽和運輸、修理等勞務所發(fā)生的輔助生產費用多按受益單位耗用的勞務數量在各單位之間進行分配，分配時，借記“制造費用”或“管理費用”等科目，貸記“生產成本──輔助生產成本”科目及其明細賬。在結算輔助生產明細賬之前，還應將各輔助車間的制造費用分配轉入各輔助生產明細賬，歸集輔助生產成本。輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和管理部門使用和服務的。但在某些輔助生產車間之間也有相互提供產品和勞務的情況。例如，鍋爐車間為供電車間供汽取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力。這樣，為了計算供汽成本，就要確定供電成本；為了計算供電成本，又要確定供汽成本。這里就存在一個輔助生產費用在各輔助生產車間交互分配的問題。輔助生產費用的分配通常采用直接分配法、交互分配不和按計劃成本分配法等?，F(xiàn)以直接分配法進行舉例說明。采用直接分配法，不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，即不經過輔助生產費用的交互分配，直接將各輔助生產車間發(fā)生的費用分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。分配計算公式如下：輔助生產的單位成本 = 輔助生產費用總額247。輔助生產的產品或勞務總量（不包括內部提供的產品和勞務量）各受益單位應分配的費用 = 輔助生產的單位成本該車間、產品或部門的耗用量例 8：某企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產車間，這兩個輔助生產車間的明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元。供電車間89000元、鍋爐車間21000元。供電車間為生產甲乙產品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門分別提供電220000度、130000度、4200度、1800度，為鍋爐車間提供電6000度，合計為362000度。鍋爐車間為生產甲乙產品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供的熱力分別為3000噸、2200噸、30噸、20噸，為供電車間提供120噸，合計為5370噸。采用直接分配法分配此項費用，并編制會計分錄。供電車間單位成本 = 89000247。（362000－6000）= 鍋爐車間單位成本 = 21000247。（5370－120）= 4 元/噸⑶⑷⑸各產品、車間和管理部門應分配的費用根據其耗用的產品或勞務量計算。各受益單位應負擔的電費：甲產品 = 220000 = 55000（元）乙產品 = 130000 = 32500（元）車間管理部門 = 4200 = 1050（元）企業(yè)行政管理部門 = 1800 = 450（元）各受益部門應負擔的熱力費：甲產品 = 30004 = 12000（元）乙產品 = 22004 = 8800（元）車間管理部門 = 304 = 120（元）企業(yè)管理部門 = 204 = 80（元）該企業(yè)應作如下會計分錄：借：生產成本──基本生產成本─甲產品 67000 ─乙產品 41300 制造費用──基本生產車間 1170 管理費用 530 貸：生產成本──輔助生產成本─供電車間 89000 ─鍋爐車間 21000⒋制造費用的歸集與分配制造費用是產品制造成本的重要組成部分，它是指企業(yè)各個生產單位（分廠、車間）為生產產品或提供勞務而發(fā)生的，需要計入產品成本但又不屬于直接材料和直接人工成本項目的各項制造費用。直接材料和直接人工都是直接費用，而制造費用主要是間接費用，這些間接費用發(fā)生時一般無法直接判定它所屬的成本計算對象，因此不能直接計入所生產的產品成本中去，而必須先按費用發(fā)生的地點進行歸集。月度終了時再采用一定的方法在各種產品之間進行分配，然后才能計入到產品成本中。制造費用按照其發(fā)生的地點和范圍，可以分為基本生產車間制造費用和輔助生產車間制造費用。具體來說，制造費用的內容主要包括各個生產單位管理人員的工資、獎金和福利費，廠房和機器設備的折舊費、修理費和臨時租賃費，以及各生產單位耗用的機物料、低值易耗品攤銷費、保險費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、設計制圖費、試驗費、勞動保護費、季節(jié)性生產和固定資產修理期間的停工損失、在產品盤虧和毀損損失以及其他制造費用項目。⑴制造費用的歸集①月末，根據“固定資產折舊計算表”計提車間固定資產折舊。借：制造費用 貸：累計折舊②月末，攤銷應由車間負擔的待攤費用、長期待攤費用。借：制造費用 貸：待攤費用 長期待攤費用③月末，預提應由車間負擔的各項費用。借：制造費用 貸：預提費用④平時，以銀行存款直接支付的費用借：制造費用 貸：銀行存款假設上述紅海公司2001年5月份第一車間歸集的制造費用見圖表11—5表11—5 制造費用明細賬2001年5月摘 要材料費工資福利費折舊費修理費辦公費水電費其他合計轉出付款憑證6004001001100材料費用分配表10001000工資費用分配表60006000福利費用分配表840840固定資產折舊表1000010000待攤費用分配表600600合 計10006000840100006006004001001954019540⑵制造費用的分配在生產一種產品的車間里，制造費用可以直接計入該種產品的成本，而在生產多種產品的車間里，制造費用就屬于間接計入費用，需要采用一定的分配方法將其分配計入各種產品的成本。由于制造費用是按照發(fā)生的車間進行歸集的，它的分配也應該分車間進行，一般不允許在整個企業(yè)內統(tǒng)一分配。制造費用的具體分配方法，一般有下列幾種：①按生產工人工資；②按生產工人工時；③按機器工時；④按耗用原材料的數量或成本；⑤按直接成本（原材料、燃料、動力、生產工人工資及福利費）；⑥按產品產量；⑦按年度計劃分配率。企業(yè)具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。季節(jié)性生產企業(yè)基本生產車間的制造費用，一般可按制造費用的全年或停工月度預算數和產品的全年計劃產量，計算確定計劃分配率，據以進行分配。如果制造費用的實際發(fā)生數、產品的實際產量與預算數、計劃產量相關較大時，應當及時調整計劃分配率。年度終了，制造費用全年實際發(fā)生數與分配數的差額，除其中屬于為明年開工生產作準備的可留待明年分配外，其余都應當在本年內調整產品成本；發(fā)生數大于分配數的差額，借記“生產成本─基本生產成本”科目，貸記“制造費用”科目；實際發(fā)生數小于分配數的差額，用紅字登記。下面以生產工人工時比例法為例來說明如何在不同的產品之間分配制造費用。生產工人工時比例法是按照各種產品所耗用生產工人工時的比例來分配制造費用的一種方法。生產工人工時可以是各種產品實際耗用的生產工時，在產品的工時定額比較準確的情況下，也可以用各種產品的定額工時作為分配標準。計算公式如下：制造費用分配率=待分配的制造費用/車間各種產品生產工時總和某種產品應分配的制造費用=該種產品的生產工時制造費用分配率例 19：根據紅海公司2001年5月份第一基本生產車間發(fā)生的制造費用,將其在車間生產的A、B兩種產品之間進行分配，A產品實際生產工時為6000小時，B產品實際生產工時為3770小時。按生產工時比例法計算并編制制造費用分配表見表11—6所示。表11—6 制造費用分配表2001年5月分配對象生產工時分配率分配金額A產品600012000B產品37707540合 計9770219540 借：生產成本──基本生產成本 19540 貸：制造費用 19540按生產工人工時比例分配制造費用，能夠較好地將各種產品所負擔的制造費用與勞動生產率的高低聯(lián)系起來。勞動生產率提高了，單位產品耗用工時就會減少，所負擔的制造費用也會相應降低。因此，這種方法是一種常用的比較合理、簡便的方法。⒊計算結轉完工產品成本月度終了，當產品成本明細賬中按照成本項目歸集了該種產品的本月生產費用（如果有月初在產品，還包括月初在產品生產費用）以后，如果產品已經全部完工，產品成本明細賬中歸集的生產費用，就是該種產品的本月完工產品成本；如果產品都沒有完工，產品成本明細賬中歸集的生產費用，就應該采用適當的分配方法將累計生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配，以計算出本月完工產品和月末在產品的成本。如何既合理又簡便地在完工產品和月末在產品之間分配費用，是產品成本計算工作中一個非常重要的問題。企業(yè)應根據每種產品在產品數量的多少，各月在產品數量變化的大小、各項費用比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，選用適當的分配方法。⑴不計算在產品成本（即在產品成本為零）這種方法適用于月末在產品數量很小的情況。算不算在產品成本對完工產品成本影響不大，為了簡化核算工作，可以不計算在產品成本，即在產品成本是零。本月發(fā)生的產品生產費用就是完工產品的成本。⑵在產品成本按年初數固定計算這種方法適用于月末在產品數量很小，或者在產品數量雖大但各月之間在產品數量變動不大，月初、月末在產品成本的差額對完工產品成本影響不大的情況。為簡化核算工作，各月在產品成本可以固定按年初數計算。采用這種方法，某種產品本月發(fā)生的生產費用就是本月完工產品的成本，年終時，根據實地盤點的在產品數量，重新調整計算在產品成本；以避免在產品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。⑶在產品成本按其所耗用的原材料費用計算這種方法是在產品成本按所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產品成本負擔，這種方法適合于在原材料費用在產品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產開始時一次就全部投入的情況下使用。為了簡化核算工作，月末在產品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產品負擔。⑷在產品成本按定額成本計算這種方法是事先經過調查研究、技術測定或按定額資料，對各個加工階段上的在產品，直接